Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "I" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж. бастап салық міндеттемесін орындау, толық және уақтылы есептеу мен төлеу мәселесі бойынша "I" компаниясына кешенді салық тексеруін жүргізді. 31.12.2017 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша 34348,3 мың теңге сомасында КТС және 19872,2 мың теңге өсімпұл, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) 11532,8 мың теңге сомасында және 6121,0 мың теңге өсімпұл, 28,0 мың теңге сомасында әлеуметтік салық есептеу туралы хабарлама шығарылды.теңге, әлеуметтік аударымдар сомасы 215,1 мың теңге және өсімпұл 87,7 мың теңге, көлік құралдарына салық сомасы 15,1 мың теңге және өсімпұл 1,0 мың теңге.
"I" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының КТС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда тексеру актісімен кіріске тауар-материалдық қорлар (бұдан әрі-ТМҚ) құнының 166846,0 мың теңге мөлшеріндегі, кезең соңындағы КТС бойынша декларацияда көрсетілген 9361,4 мың теңге сомасындағы және кезең басындағы КТС бойынша декларацияда 2013 жылғы көрсетілген 176207,4 мың теңге сомасындағы айырмасы енгізілгені келтірілген.
"I" компаниясы тексеру актісіндегі 31.12.2012 ж. №2 түгендеу тізімдемесіне сілтеме дұрыс емес деп есептейді, өйткені түгендеу тізімдемесінде екі бухгалтерлік құжатқа (№түгендеу тізімдемесі) сәйкес ТМҚ-ның белгіленген артығы емес, 31.12.2012 ж. жағдай бойынша бухгалтерлік есеп деректері, яғни ТМҚ құны 176207,4 мың теңге мөлшерінде көрсетілген.21.12.2012 ж.және 01.01.2013 ж. жағдай бойынша ТМҚ құны 176207,4 мың теңге мөлшеріндегі соманы құрады, бұл ретте 2012 ж. КТС бойынша декларацияда. есепті кезеңнің соңындағы ТМҚ құны 9361,4 мың теңге сомасында қате көрсетілген.
"I" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 57 - бабы 5-тармағының негізінде салық салу мақсатында ТМҚ-ны есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (бұдан әрі-ХҚЕС) және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүргізіледі.
Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеуші табыстарының барлық түрлері, оның ішінде өтеусіз алынған мүлік түріндегі табыс енгізіледі.
Салық кодексінің 96-бабының нормаларына сәйкес салық төлеуші тегін алған кез келген мүліктің, оның ішінде жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің құны оның табысы болып табылады.
Егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, өтеусіз алынған мүліктің, оның ішінде жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің құны ХҚЕС-ке және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалады.
Баяндалғанның негізінде, ӘГҚ-да өтеусіз алынған мүліктің құны, бұл ретте көрсетілген құн Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес айқындалады.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 31.03.2015 ж. №241 бұйрығымен бекітілген бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларының (бұдан әрі - қағидалар) 71 және 72-тармақтарына сәйкес түгендеу кезінде анықталған (мүліктің нақты бар болуының бухгалтерлік есеп деректерімен алшақтығы) артық пайда кіріс болып танылады және кіріске алуға жатады, жетіспеушілік шығыс деп танылады немесе кінәлі тұлға анықталған жағдайда оның берешегі болып танылады.
Демек, бухгалтерлік есепте ескерілген артық пайда осындай артық пайда кіріске алынған есепті кезеңдегі салық салынатын кіріс құрамында өтеусіз алынған мүлік болып танылады. Егер мұндай артықтар есепті кезеңде сатылмаған жағдайда, олар есепті кезең үшін сатудың өзіндік құнын есептеу кезінде кезең соңындағы қалдықтардағы ТМҚ құнының құрамында ескерілетін болады.
Қаралып отырған жағдайда, "I" компаниясы 2013 жылғы КТС бойынша декларацияда 01.05.2018 ж. 2013 жылғы КТС бойынша қосымша декларацияны тапсыру жолымен 01.01.2013 ж. ТМЗ қалдықтары 166846,0 мың теңгеге ұлғайтылды.
Салық органының ақпаратына сәйкес, "I" компаниясы 28.11.2018 ж. тексеру кезеңінде №319 түсіндірме жазбаны ұсынды, онда "I" компаниясы 2013 жылдың басындағы ТМҚ қалдықтары 25.12.2012 ж. №96 бұйрыққа сәйкес жүргізілген түгендеу нәтижелері бойынша көрсетілді.
Бұл ретте, ТМҚ сомаларының 2013 жылдың басындағы 100.00 сен-дағы алшақтығы 2012 жылдың соңындағы ТМҚ сомасымен салыстырғанда алдыңғы кезеңнің 100.00 сен-дағы 2012 жылдың соңындағы ТМҚ-ның нақты болуы бойынша қалдықтарға түзету уақтылы жүргізілмегендігімен және көрсетілген алшақтықтың ағымдағы тексеруге дайындық кезеңінде анықталуымен түсіндіріледі.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 23.05.2007 ж. бұйрығымен бекітілген шоттардың үлгілік жоспарының 11-тармағына сәйкес №185. Жалпы қызмет барысында немесе сату үшін өндіріс процесінде немесе өндірістік процесте немесе қызметтерді ұсыну кезінде пайдалануға арналған шикізат немесе материалдар нысанында сатуға арналған активтерді есепке алу үшін 1300 "қорлар" кіші бөлімі пайдаланылады, ол шоттардың мынадай тобын: 1330 - "тауарлар" қамтиды, онда "қорлар" деген кіші бөлім көрсетіледі. қайта сату үшін сатып алынған және сақталатын тауарлардың, оның ішінде ауыл шаруашылығы тауарларының қозғалысына байланысты операциялар.
Яғни, шегерімге жатқызылатын өткізілген (пайдаланылған) тауарлардың өзіндік құнын, сатып алынған жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құнын айқындау кезінде, оның ішінде 1300 "қорлар"кіші бөлімінде көрсетілген мәліметтерді басшылыққа алу қажет.
Бұл жағдайда салық органы шағымды қарауға 04.12.2018 ж. №323 түсіндірме жазбаны қоса берді, онда" I " компаниясы материалдарды есепке алу жөніндегі бухгалтер айдың басындағы қалдықтарды ескере отырып, кіріс және шығыс фактісін Excel форматында материалдық ведомосте тіркейді және 1310-1360 шоттары бойынша айналым - сальдолық ведомостарды, талдауды және карточкаларды ұсынады, Компания" I " мүмкіндігі жоқ, өйткені Бухгалтерлік есеп осы нысандар бойынша толтырылмады.
Осылайша, салықтық тексеру барысында және "I" компаниясының шағымды қарауына 1310-1360 шоттары бойынша айналым - сальдолық ведомостар, талдау және карточкалар ұсынылмаған, осыған байланысты 31.12.2012 ж. №2 негізгі қоймадағы қорлардың түгендеу тізімдемесіне 2012 жылдың аяғындағы және 2013 жылдың басындағы "I" компаниясының бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкестігі белгіленсін. мүмкін емес.
Бұдан әрі, Қазақстан Республикасы Үкіметінің 08.11.2011 ж. №1310 қаулысымен бекітілген СЕН100. 00 КТС бойынша салық есептілігін (декларацияны) жасау қағидаларында (бұдан әрі-СЕН100.00 жасау қағидалары) №9 қосымшаның нысанын салық төлеуші ҚЕХС және Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес есепті салық кезеңі үшін дайындалған бухгалтерлік есеп деректерінің негізінде жасайтыны белгіленген Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік бойынша
Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.11.2012 ж. №1518 қаулысымен бекітілген 100.00 КТС бойынша салық есептілігін (декларацияны) жасау ережесімен №7 қосымша нысанын салық төлеуші ҚЕХС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік жөніндегі заңнамасына сәйкес есепті салық кезеңі үшін дайындалған бухгалтерлік есеп деректерінің негізінде жасайды.
СЕӨС АЖ ақпаратына сәйкес 2012 жылғы КТС бойынша декларацияға қосымшадағы №9 "жылдық қаржылық есептіліктің компоненттері туралы мәліметтер" Н. 100.09, "активтер" бөлімінде 100.09.004 "қорлар" жолы бойынша есепті кезеңнің соңындағы ТМҚ құны 9361,4 мың теңге сомасында көрсетілген.
Сондай-ақ, 2013 жылғы №7 "жылдық қаржылық есептіліктің компоненттері туралы мәліметтер" КТС бойынша декларациясына 100.09 Н. қосымшада "активтер" бөлімінде 100.07.004 "қорлар" жолы бойынша есепті кезеңнің басындағы ТМҚ құны 9361,4 мың теңге сомасында көрсетілген. Яғни, аталған қосымшалар 31.12.2012 ж. №2 негізгі қоймадағы қорлардың түгендеу тізімдемесін есепке алмай, "I" компаниясының бухгалтерлік есебі негізінде, СЕН100.00 жасау ережелерінде белгіленгендей толтырылды.
Жоғарыда көрсетілгендей, 31.12.2012 ж. № 2 түгендеу тізімдемесінің деректері бойынша ТМҚ сомасы 176207,4 мың теңгені құрады, 2012ж. декларацияға және оған қосымшаларға сәйкес ТМҚ сомасы 2012ж. соңында 9361,4 мың теңгені құрайды.
Яғни, түгендеу жүргізу сәтінде 31.12.2012 Ж. "I" компаниясының бухгалтерлік есебінде ТМҚ құны бойынша 166846,0 мың теңге (176207,4-9361,4) сомасындағы анықталған айырмашылық ТМҚ құнын 2012 жылдың аяғынан 2013 жылдың басына ауыстыру кезінде теңгерімнің сабақтастығын бұзады, бұл ТМҚ есепке алу шоттарындағы "I" компаниясының бухгалтерлік теңгерімінде мынаны көрсетеді: түгендеу жүргізілгеннен кейін ТМҚ құнын 2012 жылдың соңына 9361,4 мың теңгеден 2013 жылдың басына 176207,4 мың теңгеге дейін ұлғайтуға.
Демек, "I" компаниясының 2012 жылғы КТС бойынша декларацияда қате көрсетілгені туралы есепті кезеңнің соңындағы ТМҚ құны 9361,4 мың теңге сомасындағы бекітуі 2012 және 2013 жылғы КТС бойынша декларацияларға №9 және 7 қосымшаларда көрсетілген бухгалтерлік есеп деректерімен расталмайды.
Осыған байланысты, Қағидалардың 71, 72-тармақтарына, Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына және 96-бабына сәйкес түгендеу кезінде анықталған бухгалтерлік есепте кіріске алу және ТМҚ-ның нақты болуының 166846,0 мың теңге мөлшеріндегі бухгалтерлік есеп деректерімен алшақтығын АМК-ға қосу және тексеру нәтижелері бойынша КТС есептеу негізді болып табылады.