Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "K" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "K" компаниясына 01.01.2012 ж.бастап 31.12.2012 ж. дейінгі кезең үшін салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша хабарлама шығарылды. 48 600,0 мың теңге сомасында ҚҚС және 37 303,4 мың теңге өсімпұл есептеу туралы.
"K" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2008 жылғы 10 желтоқсандағы "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (Салық кодексі) 256-бабының 1-тармағын және 257-бабының 1-тармағын бұзу шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады, ол бойынша 2012 жылғы 4-тоқсан үшін "E" компаниясының және "F" компаниясының өнім берушілері бойынша ҚҚС алынып тасталды. "48 600,0 мың теңге сомасына.
"K" компаниясы салық органының осы қорытындысымен келіспейді және "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" 25.12.2017 ж. Қазақстан Республикасы Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 94 және 95-баптарын негізге ала отырып, тексеру барысындағы қорытындылар салық органының Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес камералдық бақылау жүргізу рәсімін бұзғанын куәландырады. 2012 жылғы 4-тоқсандағы декларация (Сен 300.00) бойынша айырмашылықтарға байланысты "E" компаниясы.
Шағымда "K" компаниясы 2012 жылғы 4 тоқсандағы өзара есеп айырысулар бойынша "K" компаниясы мен "E" компаниясы және "F" компаниясы арасында шарттар, шот – фактуралар, көрсетілген жұмыс актілері, сондай-ақ мәміленің жасалғанын растайтын төлем құжаттамалары ұсынылғанын атап өтеді.
Бұдан басқа, "K" компаниясы шағымда салық органы салық есептілігінің қателерін анықтаған, салық есептілігінде қамтылған мәліметтер арасындағы қайшылық анықталған кезде салық органы камералдық бақылауды жүзеге асыратынын көрсетеді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес, егер салық кодексінің 34-тарауында өзгеше көзделмесе, бюджетке төленетін жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды қоса алғанда, алынған тауарлар үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай – ақ осы тармақтың 1) - 5) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Бұл ретте, шарттардың бірі шот-фактураны жазып беру күніне ҚҚС төлеуші болып табылатын өнім беруші салық салынатын айналым бойынша шот-фактура немесе осы баптың 2-тармағына сәйкес ұсынылатын басқа құжат жазып беруі болып табылады.
Барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 263-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 263-бабының 8-тармағына сәйкес қағаз жеткізгіште жазып берілген шот-фактураны заңды тұлғалар басшының және бас бухгалтердің қолдарымен, сондай-ақ егер аталған тұлғаның Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мөрі болуға тиіс болса, атауы жазылған және ұйымдық-құқықтық нысаны көрсетілген мөрмен куәландырады.
Сондай-ақ, шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушылардың көзбен шолып танысуы үшін қолжетімді болуға тиіс.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар тиісті растайтын құжаттар болған кезде салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы (пайдаланылуы) тиіс болған жағдайда салық төлеушінің шығыстары ҚҚС бойынша есепке жатқызылуға жатады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру барысында "K" компаниясының атына бастапқы құжаттарды ұсыну туралы талап қойылды. Алайда, "K" компаниясы тексеру аяқталған сәтте шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар ұсынылмаған. Сондай-ақ "K" компаниясы бухгалтерлік және салықтық есепке алуды автоматтандыруға арналған пайдаланылатын бағдарламалық қамтылымның және (немесе) бастапқы есепке алу құжаттарының, бухгалтерлік есепке алу тіркелімдерінің деректерін, салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты қамтитын ақпараттық жүйенің деректерін көруге қолжетімділікті қамтамасыз етпеді. Осыған байланысты, 2012 жылдың 4 тоқсанына ҚҚС бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жанама әдіспен жүргізілді.
Бұдан басқа, "K" компаниясы 2012 жылдың 4 тоқсанында нөлдік көрсеткіштермен кезекті, сондай-ақ айналымы 405 000,0 мың теңге болған кезде 48 600,0 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасын есепке жатқыза отырып, 20.11.2017 ж.ҚҚС бойынша қосымша декларация берді. Алайда, "K" компаниясының қосымша декларациясы тақырыптық тексеру жүргізу кезеңінде кері қайтарып алынды. Бұл ретте, кері қайтарып алудың себебі Салық кодексіне сәйкес осындай салық есептілігін табыс ету бойынша міндеттеменің жоқтығы көрсетілген (21.09.2018 ж.салық есептілігін кері қайтарып алу туралы хабарлама).
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 210-бабы 4-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тексеру жүргізуге арналған нұсқамада көрсетілген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің түрлері және әлеуметтік төлемдер бойынша кешенді және тақырыптық тексерулер жүргізу кезеңінде тексерілетін салық кезеңінің ұсынылған салық есептілігін кері қайтарып алуға жол берілмейді.
"Е" компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты келтірілген дәлелдерді негіздейтін шағымға "К" компаниясымен 01.10.2012 ж. арнайы техниканы жалға алу шарты (бұдан әрі – шарт) және жалпы сомасы 135 000,0 мың теңгеге орындалған жұмыстардың актілері, сомасы 16 200,0 мың теңгеге ҚҚС қоса берілген шот-фактуралар қоса берілгенін көрсету қажет.теңге, оның ішінде 15.11.2012 ж. бастап 45 000,0 мың теңге сомасында, ҚҚС 5 400,0 мың теңге, 30.11.2012 ж. бастап 45 000,0 мың теңге сомасында, ҚҚС 5 400,0 мың теңге, 31.12.2012 ж. бастап 45 000,0 мың теңге сомасында, ҚҚС 5 400,0 мың теңге,
Бұл ретте, жоғарыда келтірілген құжаттарда басшы L. жеке тұлғаны көрсетті, сондай-ақ оның қолы бар.
Сонымен қатар, заңды тұлғаларды тіркеу туралы ЗТ МДҚ деректері бойынша "Е" компаниясы Әділет департаментінің 06.08.2012 ж. бұйрығы негізінде тіркелді, онда u жеке тұлғасы 17.07.2013 ж. дейін басшы және жалғыз құрылтайшы болды.
Бұдан әрі, 17.07.2013 ж. бастап "E" компаниясы Әділет департаментінің бұйрығына сәйкес қайта тіркеуден өтті, онда басшысы мен құрылтайшысы жеке тұлға L.
Бұл ретте, "Е" компаниясы атынан 2012 жылғы бастапқы құжаттарға қол қоюға L. жеке тұлғаның өкілеттігін растайтын құжаттар салықтық тексеруге де, "К" компаниясы шағымына да ұсынылған жоқ.
Шағымды қарау барысында ұсынылған МКД ақпаратына сәйкес жеке тұлға U. 08.08.2012 ж. бастап 18.07.2013 ж. аралығындағы кезеңде "Е" компаниясының басшысы және құрылтайшысы болғандығы туралы 31.01.2019 ж. жазбаша түсініктеме бергені, бұл ретте кәсіпорын қандай да бір Қаржы-шаруашылық қызметті жүзеге асырмағаны, шарт жасаспағаны, шарт жасаспағаны, " Е " компаниясының басшысы құрастырған, шот-фактураларға қол қоймаған, сондай-ақ "К" компаниясы және оның басшысы оған таныс емес.
Демек, "Е" компаниясының шағымға қоса берілген шот-фактуралары ҚҚС есепке жатқызу құқығын растайтын ретінде Салық кодексінің 263-бабының талаптарына сәйкес келмейді.
Салық кодексінің 257-бабы 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес, егер шот-фактуралар Салық кодексінде белгіленген талаптарды сақтамай жазып берілген тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алуға байланысты төленуге жататын болса, ҚҚС есепке алынбайды және Салық кодексінің 100-бабы 12-тармағында белгіленген тәртіппен есепке алынады.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, "E" компаниясының шот-фактуралары Салық кодексінің 263-бабының талаптарын бұза отырып жазылғандықтан, осы шот-фактураларда көрсетілген ҚҚС Салық кодексінің 257-бабы 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес есепке жатқызуға жатпайды.
"F" компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты келтірілген дәлелдерді негіздейтін шағымға "К" компаниясымен 01.10.2012 ж. арнайы техниканы жалға алу шарты (бұдан әрі – шарт) және жалпы сомасы 270 000,0 мың теңгеге орындалған жұмыстардың актілері, сомасы 32 400,0 мың теңгеге ҚҚС қоса берілген шот-фактуралар қоса берілгенін көрсету қажет. оның ішінде 15.10.2012 ж. шот-фактуралар сомасы 45 000,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 5 400,0 мың теңге, 31.10.2012 ж. сомасы 45 000,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 5 400,0 мың теңге, 15.11.2012 ж. сомасы 45 000,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 5 400,0 мың теңге, 30.11.2012 ж. 45 000,0 мың теңге сомасына, ҚҚС 5 400,0 мың теңге сомасына, 15.12.2012 ж.45 000,0 мың теңге сомасына, ҚҚС 5 400,0 мың теңге сомасына, 31.12.2012 ж. 45 000,0 мың теңге сомасына, ҚҚС 5 400,0 мың теңге сомасына.
Қоса берілген құжаттарға сәйкес, жоғарыда аталған шарт "К" компаниясы мен "J" компаниясы арасында жеке тұлғаның директоры ретінде жасалған, ал "К" компаниясының атына берілген шот–фактураларда "басшы" жолында жеке тұлғаның тегі мен аты-жөні көрсетілген.
Заңды тұлғаларды тіркеу туралы ЗТ МДҚ деректері бойынша "J" компаниясы 04.09.2008 ж. Әділет департаментінің (бұдан әрі – әділет департаменті) бұйрығы негізінде тіркелді, онда 11.02.2015 ж. дейін басшысы және жалғыз құрылтайшысы жеке тұлға B болды.
11.02.2015 ж. бастап "J" компаниясының атауы мен қатысушылар құрамының өзгеруіне байланысты, басшысы мен құрылтайшысы жеке тұлға G деп көрсеткен Әділет департаментінің бұйрығына сәйкес заңды тұлға атауының "F" компаниясына өзгеруімен қайта тіркеуден өтті.