Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС,ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді, өндірілген, орындалған тауарларға қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "а" компаниясының апелляциялық шағымын алды ҚР аумағында көрсетілген жұмыстар мен қызметтер (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "а" компаниясына салық заңнамасы нормаларының сақталуы, 20.02.2017 ж. бастап 30.06.2018 ж. дейінгі кезең үшін зейнетақы жарналары мен әлеуметтік аударымдардың толық және уақтылы аударылуы мәселелері бойынша тақырыптық салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша 31 944,0 мың теңге сомасында КТС, 2019 жылғы қаңтар-желтоқсан айларында өсімпұл есептеу туралы хабарлама 535,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 19 773,9 мың теңге және өсімпұл сомасы 2 509,9 мың теңге.
"А" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС есептеу "В" компаниясынан және "С"компаниясынан тауарларды жеткізу бойынша шығыстарды шегерімдер мен есепке жатқызудан алып тастауға байланысты жүргізілгені көрсетілген.
Бұл ретте "А" компаниясы салықтық тексеруге қажетті растайтын құжаттар ұсынылғанын атап өтті. Бұл шығыстар бухгалтерлік және салықтық есепке алу деректері бойынша көрсетілді. Бұдан басқа, мәмілелерді жарамсыз деп тану туралы сот шешімдері жоқ.
Шағымда салықтық тексеру актісіне сәйкес қолжазба сараптамасы бойынша сарапшының қорытындысы "В" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау үшін негіз болып табылатыны көрсетілген. Алайда, бұл сараптама қозғалған қылмыстық іс аясында жүргізілді және "А" компаниясына ешқандай қатысы жоқ. Сонымен қатар, Жоғарғы Соттың 12.01.2009 ж. №1 "жалған кәсіпкерлік туралы заңнаманы қолданудың кейбір мәселелері туралы" нормативтік қаулысының 10-тармағына сәйкес "в" компаниясы мен "А" компаниясының лауазымды тұлғаларына қатысты процессуалдық шешім жоқ.
Бұдан басқа, 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (Салық кодексі) (бұдан әрі – Салық кодексі) 264-бабы шығыстарды шегерімге жатқызбау жағдайларын тікелей айқындайды, Салық кодексінің 264-бабының 2,4-тармақтарына сәйкес шығыстарды шегеруге жатқызбау туралы заңды күшіне енген сот шешімінің болуы тиіс. бұл басшы "А"компаниясының қызметіне қатысы жоқ.
"С" компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты шағымда 2017 жылғы сәуірде аталған контрагент маршрутизаторды, фотофиксациясы бар лазерлік жылдамдық өлшегішке арналған жиынтықтаушы жабдықты жеткізуді жүргізгені атап өтілді. Бұл жабдық көлемді емес, осыған байланысты контрагент өз бетінше жеткізілім жүргізді, "А" компаниясы жеткізу бойынша ешқандай көлік шығындарын өтемеді, тиісінше тиісті құжаттарды ресімдеу жүргізілмеген.
Бұдан басқа, "А" компаниясы "С" компаниясы сыртқы экономикалық қызметтің қатысушысы болып табылмады деп есептейді, алайда көрсетілген жағдай олардың осы жабдықты сатып алмағанын білдірмейді. Сондай-ақ мұндай тауарды Қазақстанға әкелу лицензиялауға жатпайды.
"А" компаниясы "С" компаниясына қатысты тексерушілер өзара есеп айырысуларды растау бойынша қарсы тексеру жүргізбегенін көрсетеді.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының, егер олар негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, алынған тауарлар үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар. егер осы тармақтың 1)-5) тармақшаларының талаптары орындалса, салық салынатын айналым мақсатында жүргізіледі.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есептік құжаттама: бухгалтерлік құжаттаманы, салықтық нысандарды, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды деп айқындалған.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 28.02.2007 ж. №234 ҚР Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында регламенттелген, дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді. сондай-ақ Есеп саясаты.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6 және 4-баптарына сәйкес бухгалтерлік есеп жүйесіндегі операциялар мен оқиғалар бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен расталуға тиіс. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаздағы, сондай-ақ электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету және оның дұрыстығын (растығын) көрсету көзделген міндетті деректемелер болуға тиіс .) рәсімделеді.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу осы шығыстар кіріс алуға жіберілген жағдайда, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін бастапқы растайтын құжаттар болған кезде, сондай-ақ егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған немесе пайдаланылатын болса, осындай шығыстар бойынша есепке жатқызуға ҚҚС болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның, оның ішінде операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркеу жөніндегі талаптарға сәйкес жүзеге асырылады.
"В"компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты.
Қаралып отырған жағдайда, қылмыстық іс шеңберінде МКД ЭТҚ ЖБК басшысының тақырыптық салықтық тексеруін тағайындау туралы қаулы салықтық тексеру жүргізуге негіз болды.
Шағымды қарау барысында салықтық тексеруді жүргізген салық органының қызметкері мынадай құжаттарды ұсынды:
- ШҚО бойынша Мемлекеттік кірістер департаменті салық және кеден салаларындағы құқық бұзушылықтарды тергеу басқармасы Экономикалық тергеу қызметі криминалистикалық бөлімі маманының қорытындысы;
- күдіктіден жауап алу хаттамасы;
- қорғалуға құқығы бар куәдан қосымша жауап алу хаттамасы;
- қарсы салықтық тексеру актісі;
- түсініктемесі.
Маманның қорытындысынан зерттеліп отырған шот-фактуралардағы "басшы: "В" компаниясының басшысы емес, басқа тұлға орындаған " деген бағанға қойылған қолдар шығады.
Сонымен қатар, "в" компаниясының түсіндірме жетекшісінен ол бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсына алмайды, өйткені ол қаржы-шаруашылық қызметті жүргізбеді, мәмілелер мен шарттар жасамады. Сондай-ақ, "А" компаниясымен 20.02.2017 ж.бастап 30.06.2018 ж. аралығындағы кезеңде өзара есеп айырысулар жүргізілмегені, қызметтер көрсетпегені, тауарларды өзі сатып алмағаны және сатпағаны атап өтілді.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды салық органының осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялар фактісі мен мазмұнын растау мақсатында, Салық кодексінің 143-бабының 2-тармағына сәйкес қарсы тексеру болып табылады. салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында туындайтын өзге де қылмыстар туралы шағымдарды, арыздарды және хабарламаларды тексереді.
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты қосалқы тексеру болып табылады.
Қарсы тексеру актісіне сәйкес "А" компаниясы мен "В" компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар расталмаған. Бұл ретте "В" компаниясының басшысы "А" компаниясымен өзара есеп айырысуды ешқашан жүзеге асырмағаны туралы түсініктеме берді, мүдделерді білдіруге сенімхатты ешкімге жазған жоқ.