Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "R" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.10.2012 ж. бастап 31.12.2012 ж. дейінгі кезең үшін ҚҚС есептеу мәселесі бойынша "R" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге 1168,9 мың теңге сомасында ҚҚС және 602,2 өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды мың теңге.
"R" компаниясы салық органының "М" компаниясының сенімсіздігі туралы тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 1168,9 мың теңге сомада ҚҚС және 602,2 мың теңге өсімпұл есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Сондай-ақ, шағымда салықтық тексеру 2012 жылдың 4-тоқсанында жүргізілгені көрсетілген, сол арқылы "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. №120-VI Кодексінің (25.12.2017 ж.Салық кодексі) 48-бабында көзделген салықтық міндеттеме мен талап ету бойынша талап қою мерзімі бұзылған.
Салық кодексінің 256-бабы 1-тармағының 1) және 2) тармақшаларында белгіленген, бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, алынған тауарлар үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай-ақ мынадай шарттар орындалса: тауарларды, жұмыстарды алушы, Салық кодексінің 228-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылады; шот-фактураны жазып беру күніне ҚҚС төлеуші болып табылатын өнім беруші Қазақстан Республикасының аумағында өткізілген тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге шот-фактура немесе Салық кодексінің 256-бабы 2-тармағына сәйкес ұсынылатын басқа да құжат ұсынды Қазақстан.
Осылайша, тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды есепке жатқызу, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын құжаттардың негізінде жүргізіледі.
Шот - фактура Салық кодексінің 256-бабына сәйкес ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсеткен жөн.
Қаралып отырған жағдайда, "R" компаниясы "М"компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 1168,9 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке жатқызады.
Тексеру актісінде "R" компаниясының салықтық тексеру барысында "М" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шот - фактуралар ұсынылмағандығы көрсетілген.
Сондай-ақ, өз дәлелдерін растау үшін "R" компаниясы шағымды қарауға шарттар, шот-фактуралар, алынған қызметтер үшін ақы төлеу жөніндегі құжаттар және "М"компаниясымен өзара есеп айырысуды растайтын басқа да құжаттар сияқты бастапқы құжаттарды қоса бермейді.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде "R" компаниясының "М" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша 1168,9 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасы ҚҚС есепке жатқызуға жатпайды, өйткені салық кодексінің 256 - бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС сомасын есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Қарастырылып отырған жағдайда, "R" компаниясы 19.07.2017 ж.ҚҚС бойынша қосымша декларацияны (300.00 рег нысаны) ұсыну жолымен.№ 181619072017n01430) "М"компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1168,9 мың теңге мөлшерінде ҚҚС сомасы есепке жатқызылды.
Тексеру барысында аталған контрагент 19.09.2006 ж.бастап әділет органдарында тіркелгені анықталды, біріктірілген салықтық ақпараттық жүйенің (БСАЖ) деректеріне сәйкес "М" компаниясы қызметінің негізгі түрі азаматтық құрылыстың өзге де объектілерін салу болып табылады.
Бұл ретте, "М" компаниясы орналасқан жері бойынша болмауы себебінен 18.03.2013 ж.бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды және сенімсіз салық төлеушілер тізімінде тұр. Бұдан басқа, "М" компаниясының салық есептілігінің деректері аталған контрагентте персоналдың, мүліктің, мамандандырылған техниканың, көлік құралдарының жоқ екендігін куәландырады. 2012 жылғы 4-тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияның мәліметтеріне сәйкес (300.00-нысан) "М" компаниясының жалғыз өнім берушісі "K" компаниясы болып табылатыны анықталды, оны тіркеу МАЭС 01.08.2016 ж. шешімі негізінде жүзеге асырылады. тіркелген сәттен бастап, яғни 16.04.2010 ж. бастап жарамсыз деп танылды.
Жоғарыда баяндалған фактілер мен мән-жайларды, сондай-ақ "М" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша құжаттардың болмауын ескере отырып, есепке жатқызудан 1168,9 мың теңге мөлшеріндегі шығыстар сомасын алып тастау және тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС есептеу негізделген болып табылады.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 48-бабы 7-тармағымен талап қою мерзімі 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 48-бабы 2-тармағымен белгіленген талап қою мерзімі 25.12.2017 ж. бастап бір күнтізбелік жылдан аз уақыт өткеннен кейін аяқталатын кезең үшін салық төлеуші қосымша салық есептілігін табыс еткен жағдайда, талап қою мерзімі бір күнтізбелік жылға ұзартылатыны көзделген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген сомасын есепке жазу және (немесе) қайта қарау бөлігінде.
Бұл жағдайда, "R" компаниясы 19.07.2017 ж. 2012 жылғы 4-тоқсан үшін ҚҚС бойынша қосымша декларацияны ұсынды, осылайша, 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 7-тармағына сәйкес талап қою мерзімі күнтізбелік бір жылға ұзартылды және 2012 жылғы 4-тоқсанның тексерілетін кезеңіне енгізу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.