Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: алкогольге акциз
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынанnonvisible (КТС) және спирттің және (немесе) спирттің барлық түрлеріне акцизден түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы)тексеру нәтижелері туралы хабарламасына "H" компаниясының апелляциялық шағымын алды ҚР аумағында өндірілген шарап материалы, алкоголь өнімі (спиртке акциз).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "H" компаниясына кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 101,0 мың теңге сомасында КТС, 4,7 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды және " H " компаниясының салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті спиртке 2 115 076,0 мың теңге сомасында акциз және 152 727,3 мың теңге сомасында өсімпұл.
"H" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда алкогольге акциз есептеу бөлігінде салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
Алкогольге акциз есептеу үшін " H " компаниясының "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР 10.12.2008 ж. №99-IV Кодексінің (10.12.2008 ж. Салық кодексі) 284-бабының 3-тармағын, өндіріс үшін сатып алынған 3 525 126 литр этил спиртін бұзғаны негіз болды дәрілік және фармацевтикалық препараттар мен медициналық қызмет көрсету мақсатына сай пайдаланбаған. Тиісінше, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, акциз сомасы мақсатсыз пайдаланылуына байланысты 1 литр үшін 600 теңге базалық ставка бойынша қайта есептеуге және бюджетке төлеуге жатады
"H" компаниясы салық органының осы қорытындысымен келіспейді және салықтық тексеру актісінде келтірілген дәлелдемелер, атап айтқанда, ҚР М3 "дәрілік заттарды, медициналық мақсаттағы бұйымдар мен медициналық техниканы сараптау ұлттық орталығы" ШЖҚ РМК филиалының (бұдан әрі – Ұлттық сараптама орталығы), Министрліктің Фармация комитеті департаментінің жауаптары мен түсіндірмелері деп санайды ҚР Денсаулық сақтау және "H" компаниясының бұрынғы 2 қызметкері-К.және S. азаматшалары спиртті мақсатсыз пайдаланғаны туралы куәлік ете алмайды.
Шағымнан "H" компаниясы құрамында медициналық мақсаттағы спирт бар өнімдерді: көлемі 50 мл, 90 мл, 100 мл "долана" тұнбасын; "Йод", 5% спирт ерітіндісін; "этил спиртін", көлемі 40%, 70%, 90% сыртқа қолдануға арналған ерітіндіні шығарады. 25.12.2017 ж. (25.12.2017 ж. Салық кодексі) "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің 464-бабы 3-тармағының 4) тармақшасына сәйкес ҚР заңнамасына сәйкес дәрілік зат ретінде тіркелген 50 мл, 90 мл акциз салудан босатылады.
"H" компаниясы спиртті мақсатты пайдалану заңды және іс жүзінде құжаттардың жиынтығымен: шот - фактуралармен, жүкқұжаттармен, шот бойынша айналымдармен, банктік үзінділермен, "H" компаниясының қоймасы-кәсіпорында заттық – сандық есепке алынуға жататын этил спиртін есепке алу журналдарымен және " H " компаниясының қоймасына мемлекеттік лицензиясы бар контрагент - кәсіпорындарды қарсы тексеру актілерімен расталатынын келтіреді дәрілік заттарды көтерме-бөлшек саудада өткізу құқығына қосымшасы бар фармацевтикалық қызмет.
"Қазақстан Республикасында тіркелген дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдардың қауіпсіздігі мен сапасына бағалау жүргізу қағидаларын бекіту туралы" Қазақстан Республикасы Денсаулық сақтау және әлеуметтік даму министрінің 2014 жылғы 26 қарашадағы №269 бұйрығына (бұдан әрі-бұйрық) салық органының сілтемесі – Ереже №269), "H" компаниясы дәрменсіз деп санайды, өйткені бұл бұйрық " H " компаниясының пікірі бойынша тіркеуден кейінгі кезеңде ҚР-да тіркелген өнімнің (дәрілік заттардың) қауіпсіздігі мен сапасын Растауды және қолданыстағы тіркеу куәлігі болған кезде өндірушінің ерікті медициналық сақтандыру үшін жіберген дәрілік заттар сериясының немесе партиясының санын регламенттейді. сапа мен қауіпсіздікті бағалау сараптамасы акцизді есептеуге әсер етпейді (алынған барлық қауіпсіздік пен сапа қорытындылары оң болды).
"H" компаниясы қауіпсіздікті және сапаны бағалау үшін өнімді ұсыну кезінде өтініш беруші өнім сапасының қауіпсіздігін бағалау тәсілін өз бетінше таңдайтынын (сериялық бағалау, декларациялау, әрбір серияны (партияны) бағалау және т. б.), бұл ретте өнім сапасының қауіпсіздігін (яғни белгілі бір көлемді) сақтау үшін талдау үшін өнімнің бір бөлігін ұсыну жеткілікті екенін атап өтті. бұл өнімнің көлемі басқалармен бірдей және бірдей жағдайларда, сипаттамаларда және бірдей әдістермен өндіріледі, ал "H" компаниясының өнімдері қауіпсіз және сапалы болып табылады, Ұлттық сараптама орталығы жүргізген сынақ хаттамалары жасалған сараптамамен расталған (дәрілік заттың 100 000 дана флаконының сериясын өтініш беруші сапа қауіпсіздігі сараптамасына ұсынған және ескертулер болған жоқ).
"H" компаниясының пікірі бойынша, жоғарыда көрсетілген нормативтік-құқықтық актінің бұл нормасы өнімнің әрбір құтысының қауіпсіздік қорытындысы болуы тиіс екендігін ешқандай түрде растамайды, өйткені бұл өндірістің өзгермеген циклі кезінде ұтымсыз.
"H" компаниясы салықтық тексеруді жүргізген лауазымды тұлға мемлекеттік органның сұрауына жауаптан алынған цифрлардың расталуына, сараптамаға жіберілген қанша құтының (100 000 құтының) дұрыс жасалмағаны туралы қорытынды дұрыс емес деп санайды, өйткені дәрілік заттың даналары мен құжаттамасы шын мәнінде сараптамаға ұсынылған және дәрілік заттың ескертулері қауіпсіздік пен сапа жоқ.
Бұл фактіні "H" компаниясы 2017 жылғы 5 сәуірдегі қолданыстағы тіркеу куәлігінің "флакондағы 90 мл препараттан сыртқа қолдануға арналған 90% этил спирті (Этанол) ерітіндісі"дәрілік затының болуымен растайды.
Сондай-ақ," H " компаниясы шағымда қаланың медициналық стационарлық мекемелерінің өтініші бойынша сыйымдылығы 1 литр, 5 литр, 10 литр және 20 литр бөтелкелерге дәрілік заттарды құйған. Алайда, ҚР Денсаулық сақтау және әлеуметтік даму министрлігінің Медициналық және фармацевтикалық қызметті бақылау комитеті сараптамалық кеңестің дәрілік заттарды ұсынылған көлемде тіркеудің орынсыз екендігі туралы шешім қабылдағанын хабарлады. Осыған байланысты, "H" компаниясы үлгілер үшін дайындалған дәрілік заттардың партиясын сақтау орындарының сыйымдылығына қайта құюға мәжбүр болды.
"H" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 281-бабы 3-тармағының 4) тармақшасына сәйкес ҚР заңнамасына сәйкес дәрілік зат ретінде тіркелген құрамында спирт бар медициналық мақсаттағы өнім (бальзамдардан басқа) акциз салудан босатылады.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 284-бабының 3-тармағымен емдік және фармацевтикалық препараттарды өндіру және медициналық қызметтер көрсету үшін сатып алынған спиртті нысаналы пайдаланбаған жағдайда, акциз сомасы қайта есептеуге және базалық ставка бойынша бюджетке төлеуге жататыны айқындалған. Емдік және фармацевтикалық препараттарды өндірушілер мен спиртті акцизсіз алған мемлекеттік медициналық мекемелер осы спирт бойынша акциз төлеушілер болып табылады.
Қазақстан Республикасы Денсаулық сақтау және әлеуметтік даму министрінің 2015 жылғы 25 тамыздағы № 680 (№680 қағида) бұйрығымен бекітілген" Дәрілік заттарды, медициналық мақсаттағы бұйымдар мен медициналық техниканы өндіру және сапасын бақылау, сондай-ақ тұрақтылығына сынақтар жүргізу және сақтау мерзімін белгілеу және қайта бақылау қағидаларына " сәйкес дәрілік заттарды өндіру - шикізатты, материалдар мен жартылай фабрикаттарды сатып алумен, технологиялық процеспен, оның ішінде оның сатыларының бірін жүзеге асырумен, өндірілген өнімді сақтаумен, өткізумен, сондай-ақ оларды сүйемелдейтін бақылаудың барлық түрлерімен байланысты дәрілік заттарды сериялық шығару үшін қажетті барлық жұмыстардың жиынтығын қамтитын фармацевтикалық қызмет. Дәрілік заттарды өндіруді уәкілетті тұлға шығаруға рұқсат бергенге дейін азаматтық айналымға енгізуге жол берілмейтін "Рұқсаттар және хабарламалар туралы" 2014 жылғы 16 мамырдағы Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес берілген фармацевтикалық қызметке арналған лицензияның және оған қосымшалардың негізінде дәрілік заттар айналымы саласындағы субъектілер жүзеге асырады. Уәкілетті тұлға дәрілік заттың әрбір сериясы тіркеу деректерінің және №680 Қағидалардың талаптарына сәйкес жүргізілгенін куәландырады.
№269 Қағидаларға сәйкес дәрілік заттардың, медициналық мақсаттағы бұйымдар мен медициналық техниканың қауіпсіздігі мен сапасын бағалау (бұдан әрі – өнімнің қауіпсіздігі мен сапасын бағалау) – Қазақстан Республикасында тіркелген дәрілік заттардың, медициналық мақсаттағы бұйымдардың қауіпсіздігі мен сапасының Қазақстан Республикасында тіркелген тіркеу деректерінің, стандарттау жөніндегі нормативтік құжаттардың деректеріне сәйкестігін айқындау.
Өнімнің қауіпсіздігі мен сапасын бағалау дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдарды айналысқа шығарғанға дейін, сондай-ақ ҚР фармацевтикалық нарығында жалған өнім айналысының алдын алу мақсатында жүзеге асырылады.
Қауіпсіздік пен сапаны бағалау мынадай тәсілдердің бірімен жүзеге асырылады:
1) GMP сәйкестік сертификаттары бар дәрілік заттардың, медициналық мақсаттағы бұйымдардың қауіпсіздігі мен сапасын сериялық бағалау, ISO 13485, GMP медициналық мақсаттағы бұйымдарды өндіру кезінде сапа менеджменті жүйесінің талаптарына сәйкестік сертификаттары бар;
2) өнімнің әрбір сериясының (партиясының) қауіпсіздігі мен сапасын бағалау.