Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС,ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді, өндірілген, орындалған тауарларға қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "а" компаниясының апелляциялық шағымын алды ҚР аумағында көрсетілген жұмыстар мен қызметтер (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "А" компаниясына салық заңнамасы нормаларының сақталуы, 01.01.2014 ж. бастап зейнетақы жарналары мен әлеуметтік аударымдардың толық және уақтылы аударылуы мәселелері бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2016 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша 54 358,5 мың теңге сомасында КТС, 1 618,1 мың теңге сомасында өсімпұл, 157 106,4 мың теңге сомасында ҚҚС, 3 436,5 мың теңге өсімпұл, төлем көзінен салық салынатын табыстардан 496,3 мың теңге сомасында жеке табыс салығы, 60,6 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды теңге, әлеуметтік салық 430,5 мың теңге сомасында, өсімпұлдар 42,1 мың теңге, заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлерден мүлік салығы 452,4 мың теңге сомасында .
"А" компаниясы КТС және ҚҚС есептеу бөлігінде салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрап, апелляциялық шағыммен жүгінді.
Шағымда тексеру актісінде көрсетілген тұжырымдар мерзімінен бұрын және құқық нормаларына негізделмегені, салық заңнамасын бұзуға сілтемелерді тексеруші тұлға дәлелдемегені көрсетілген.
Осылайша, шығындарды шегерімге жатқызу кезінде "А" компаниясы салық заңнамасының талаптарын басшылыққа алды, онда бастапқы құжаттарға операцияларды жүргізуге жауапты тұлғалар қол қойды. Бұл ретте тексеру актісінде қандай құжаттардың жоқтығы көрсетілмеген, бұл 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабының 1, 3-тармақтарын және 256-бабын бұзу болып табылды.
Серіктестіктің пікірінше, тасымалдау құжаттарының жоқтығы туралы тексеру қорытындылары негізсіз болып табылады, өйткені жеткізушілер жүк тасымалдау қызметін көрсетпеген, бұл ретте тауарды сатып алушы өзі алып кету шартымен өзі жеткізген.
Бұдан басқа, 24.06.2016 ж. сот үкімімен " В "компаниясының," С "компаниясының және" Д "компаниясының қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруы және тиісінше жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету және сатып алушылардың атына тауарларды жеткізу расталады, бұл ретте осы компаниялардың қызметін сот табысты жасыру, жалтару мақсатында салық салу объектілері ретінде бағалайды салық төлеуден босатылады.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 256-бабы 1-тармағына сәйкес, егер салық кодексінің 34-тарауында өзгеше көзделмесе, бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде салық кодексінің 228-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы ҚҚС сомасын есепке жатқызуға құқылы. негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер шарттар орындалса, алынған тауарлар, осы тармақтың 1)-5) тармақшаларында көрсетілген.
Шот-фактура Салық кодексінің 256-бабына сәйкес ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Салық кодексінің 263-бабы 8 - тармағында шот-фактура заңды тұлғалар үшін-атауы жазылған және ұйымдық-құқықтық нысаны көрсетілген мөрмен, сондай-ақ басшының және бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылады.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен осыған уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі ҚР Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен белгіленеді.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 27.02.2007 жылғы Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 4-бабына сәйкес бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің мақсаты мүдделі тұлғаларды жеке кәсіпкерлер мен ұйымдардың қаржылық жағдайы, қызметінің нәтижелері және қаржылық жағдайындағы өзгерістер туралы толық және дұрыс ақпаратпен қамтамасыз ету болып табылады.
Бұл ретте бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі және бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар бекітуді және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс деп белгіленген.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаздағы, сол сияқты электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген міндетті деректемелер қамтылуға тиіс.
Осылайша, табысты алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстар шегерімге жатады, ҚР салық заңнамасының талаптарын сақтай отырып жасалған растаушы құжаттардың негізінде салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған (пайдаланылатын болады) алынған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша ҚҚС сомасы есепке жатқызуға жатады.
"В"компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Қаралып отырған жағдайда "А" компаниясы және "В" компаниясы 17.03.2014 ж. ірі қара малды сатып алу-сату (жеткізу) шартын жасасқан, онда сатушы ("в" компаниясы) өнімді (ірі қара мал-ІҚМ) беруге, ал Сатып алушы ("а" компаниясы) қабылдауға және төлеуге міндеттенеді. ет бағытындағы.
Келісім-шарттан ІҚМ жеткізу пункті Ивановка А.болып табылады. 1 (бір) килограмм тірі салмақтың бағасы ҚҚС есебімен 470 теңгені құрады. Сатушы ІҚМ жеткізуге, сондай-ақ ветеринариялық сертификаттар мен басқа да қажетті құжаттарды беруге міндеттенеді, шарттың қолданылу мерзімі 31.12.2014 ж.дейін (17.03.2014 ж. Шарттың 2, 3, 8-тармақтары).
"В" компаниясы жазып берген шот-фактураларға және жүкқұжаттарға (20 дана) сәйкес 2014 жылғы 1-2 тоқсанда "а" компаниясының атына ІҚМ сатудың жалпы құны 417 581,3 мың теңгені құрады, саны (тірі салмағы) 888 473 килограмм. Бұл ретте, көрсетілген шартта, шот-фактураларда, жүкқұжаттарда, қолдарды "В" компаниясының басшысы - Азамат ж.
01.10.2013 ж. бастап 18.06.2015 ж. аралығындағы кезеңде ҚР БСАЖ деректеріне сәйкес көрсетілген өзара есеп айырысуларды жүзеге асыру сәтінде "В" компаниясының басшысы және құрылтайшысы 1974 ж. т. азамат болғанын көрсету қажет.
Сонымен қатар, сот үкімімен 24.06.2016 ж. қылмыстық іс қаралды, бұл азамат өзінің қылмысқа қатыстылығын жасыру үшін қылмыстық табандылық танытып, мемлекетке салық төлемеу түрінде аса ірі залал келтіруді алдын-ала біліп, оны қалап, кәсіпорынды тіркеуге болатын адамды іздеуді, басқа адамдар арқылы әрекет етуді, ауыр материалдық жағдайды пайдаланып, қылмыстық іс қозғады. материалдық сыйақы "В" компаниясын азамат Ж. - ға қайта тіркеуді сұрады, ол Д. азаматының қылмыстық ниетіне күмәнданбады., осы компанияны тіркеуге өз келісімін берді. Бұл ретте, азамат Ж.өзінің жеке қасиеттеріне байланысты қандай да бір коммерциялық қызметті жүзеге асыра алмады және кәсіпорынның салық міндеттемелері бойынша жауап бере алмады.
Бұдан кейін, азамат Д. және басқа да тұлғалар іскерлік айналымның әдет-ғұрыптарына сәйкес құрылтай құжаттарынан туындайтын міндеттерді орындай отырып, азамат Ж. атынан шот-фактураларға, жүкқұжаттарға, орындалған жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер актілеріне, кассалық кіріс ордерлеріне, мәмілелердің жалпы айналымы 2 734 251,0 мың теңгені құраған шарттарға қол қойды, олар: іс жүзінде "В" компаниясының қаржы-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ (№6 эпизод).
2014 жылғы 1-2 тоқсандағы ҚҚС бойынша салық есептілігінің деректеріне (300.00 Н.) сәйкес "в" Компаниясының негізгі жеткізушісі "Е" компаниясы (жеткізілімнің 99,3%) болғанын атап өту қажет.
Сонымен бірге, 24.06.2016 ж. сот үкімімен азамат Д. өзінің қылмыстық ниеттерін шындыққа айналдыру мақсатында пайдакүнемдік ниетпен г. азаматымен танысып, оның салық заңнамасы саласындағы қабілетсіздігін пайдаланып, материалдық сыйақы үшін оның атына "Е" компаниясын тіркеуді ұсынғаны анықталды, оған азамат г. азаматтың қылмыстық ниетіне күмәнданбастан Д.өз келісімін берді, бұл ретте азамат г. өзінің жеке қасиеттеріне байланысты қандай да бір коммерциялық қызметті жүзеге асыра алмады және кәсіпорынның салық міндеттемелері бойынша жауап бере алмады.