Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: корпоративтік табыс салығы
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "L" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2014 ж.бастап 31.12.2014 ж. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша "К" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін салық сомасы 28 421,6 мың теңге және өсімпұл сомасы 17 039,8 мың теңге, салықтың азайтылған 497,4 мың теңге.
"К" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда " К "компаниясы алдыңғы салықтық тексеру аяқталғаннан кейін (28.06.2016 ж.құжаттамалық тексеру актісі)" К "компаниясымен 2014 ж.КТС бойынша қосымша салықтық есептілік (100.00 Н.) тапсырылғанын, тиісінше қосымша декларацияларды ескере отырып, салық салынатын табыс 188 788,3 мың теңгені құрағанын және 37 757,7 мың теңге сомасында КТС есептелгенін көрсетеді. Тиісінше, "К" компаниясының пікірі бойынша салықтық тексеру КТС есептелген сомасын 9 336,1 мың теңгеге (37 757,7 - 28 421,6), есептеу емес.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 82-бабына сәйкес КТС салу объектілері:
1) салық салынатын кіріс;
2) Төлем көзінен салық салынатын табыс;
3) Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның таза кірісі.
10.12.2008 жылғы Салық Кодексінің 83-бабында салық салынатын табыс салық кодексінің 99-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, жылдық жиынтық табыс пен Салық кодексінің 4-бөлімінде көзделген шегерімдер арасындағы айырма ретінде айқындалады деп көзделген.
Қаралып отырған жағдайда, 25.12.2019 ж. салық тексеруінің дауланып отырған актісінен көрініп отырғандай, алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды ескере отырып, 2014 ж. салық салынатын кіріс 142 108,1 мың теңгені құрайды, ол есептеуден айқындалған:
- жылдық жиынтық табыс-2 108 861,8 мың теңге;
- шегерімдер-1 879 648,9 мың теңге;
– алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген шығындар-87 104,8 мың теңге;
- алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды есепке алғандағы салық салынатын кіріс - 142 108,1 мың теңге (2 108 861,8 - 1 879 648,9 - 87 104,8).
Бұрын жүргізілген салықтық тексерумен қаралатын жағдайда (28.06.2016 ж. тексеру актісі) алдыңғы салықтық кезеңдерден көшірілген залалдарды ескере отырып, 2014 ж. салық салынатын кіріс есебінен 396 944,2 мың теңге сомасында анықталды:
- жылдық жиынтық табыс-2 133 466,7 мың теңге;
- шегерімдер-1 717 755,1 мың теңге;
- алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген шығындар-18 767,4 мың теңге;
- алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды есепке алғандағы салық салынатын кіріс – 396 944,2 мың теңге (2 133 466,7 – 1 717 755,1 – 18 767,4).
Тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2014 жылғы КТС сомасы 79 388,8 мың теңгені (369 944,2 * 20%) құрайды.
28.06.2016 ж.салықтық тексеру аяқталғаннан кейін "К" компаниясы 2014 ж.КТС бойынша (ф.100.00) қосымша декларациялар тапсырғанын атап өткен жөн.:
- 26.10.2016 ж. алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалды көрсете отырып, 25 268,6 мың теңге сомасында;
- 27.12.2016 ж. шегерімдерді 16 964,3 мың теңге сомасына азайта отырып, алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды 25 268,6 мың теңге сомасында ұлғайта отырып және салық салынатын табысты 16 964,3 мың теңге сомасында ұлғайта отырып;
- 16.03.2018 ж. алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдардың ұлғаюымен 69 488,5 мың теңге сомасында, салық салынатын кірістің азаюымен (алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды ескере отырып) 103 061,4 мың теңге сомасында және есептелген КТС 20 612,3 мың теңге сомасында;
- 15.08.2018 ж. жиынтық жылдық табысты 27 978,39 мың теңге сомасына азайта отырып, 37 875,5 мың теңге сомасына шегерімдерді және алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды 39 240,1 мың теңге сомасында ұлғайта отырып, сондай-ақ салық салынатын табысты (алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залалдарды ескере отырып) 105 094,5 мың теңге сомасына және есептелген КТС 21 018,9 мың теңге сомасына азайта отырып.
СЕӨС АЖ сәйкес жоғарыда көрсетілген декларациялар 26.10.2016 ж.және 27.12.2016 ж. декларацияларды қоспағанда, жеке шоттарға қабылданды және орналастырылды ("таратуға сома жоқ"мәртебесімен).
Демек, 25.12.2019 ж. тексеру мақсаттары үшін 2014 ж.28.06.2016 ж.алдыңғы салықтық тексеру нәтижелерін және 2014 ж. КТС (100.00 Н.) бойынша көрсетілген қосымша декларацияларды ескере отырып, салық салынатын кіріс 205 752,6 мың теңгені құрайды (396 944,2 +16 964,3– 103 061,4 – 105 094,5), есептелген КТС сомасы 37 757,7 мың теңге (79 388,8 – 20 612,3 – 21 018,9).
Сонымен қатар, ауытқуларды есептеу үшін 25.12.2019 ж. тексеру барысында
тексеруші маман "салық төлеушінің деректері" бағаны бойынша мынадай көрсеткіштерді қабылдады: салық салынатын кіріс 0 теңге, алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген залал 178 033,2 мың теңге сомасында, залал (түзетулерді ескере отырып) 25 497,4 мың теңге сомасында.
Бұдан әрі, тексеру нәтижелері бойынша 2014 жылға 142 108,1 мың теңге сомасында салық салынатын кіріс анықталды, 25 497,4 мың теңге сомасында залал түзетілді және 28 421,6 мың теңге сомасында КТС есептелді.
Осылайша, 2014 жылғы КТС бойынша салық міндеттемесінің есебі Салық заңнамасының нормаларын өрескел бұзумен жүргізілді (бұрын жүргізілген тексеру және қосымша декларациялар назарға алынбаған), демек, 2014 жылғы КТС есептеу 28 421,6 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша 25 497,4 мың теңге сомасында залалды азайту негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны толығымен алып тастау туралы шешім қабылданды.