1.Даудың түрі: салықтық даулар
2.Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3.Салық түрі: мүлік салығы
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "T" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2012 ж. бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы жарналары мен әлеуметтік аударымдарды есептеудің дұрыстығы, толықтығы және уақтылы аудару мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2016 ж.бойынша, оның нәтижелері бойынша БСК есептеу туралы хабарлама шығарылды: 104101 заңды тұлғалардың және жеке кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салық 193 797,5 мың теңге және өсімпұл 111 452,2 мың теңге сомасында, 105101 Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге салынатын қосылған құн салығы 5 145,1 мың теңге және өсімпұл 8,1 мың теңге сомасында, 105315 жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақы салық сомасы 12 251,0 мың теңге және өсімақы 7 662,1 мың теңге, шығын сомасы 13 576 566,9 мың теңге азайтылды.
"Т" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының мүлікке салынатын салық және жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлем бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Қазақстан Республикасының "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (Салық кодексі) 10.12.2008 ж. №99 – IV (01.01.2014 ж.редакциясында) 150-бабының 4-тармағында көзделген "Т" компаниясында 2013-2014 ж. ж. Жергілікті атқарушы органның растамасының (бұдан әрі-растау) болмауына байланысты АЭА аумағында қызметін жүзеге асыратын заңды тұлғалар үшін салық салу нормаларын қолданудың міндетті шарттарын орындамау шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін
Салық органының осы қорытындысымен "Т" компаниясы Растауды алу мерзімдері "облыстың, республикалық маңызы бар қаланың, астананың жергілікті атқарушы органының алынған (алынуға жататын) кірістерді арнайы экономикалық аймақтың аумағында қызметті жүзеге асыратын ұйымдардың қызмет түрлерінен алынған табыстарға жатқызу жүзеге асырылатын Растауды беру қағидаларын және нысанын бекіту туралы" 31.12.2011 жылғы №1749 қаулысымен (бұдан әрі - № 1749 ҚРҮҚ) көзделмегендіктен келіспейді. Тиісінше, " Т " компаниясы Растауды беру мерзімі шектелмеген деген қорытынды жасайды.
"Т" компаниясы "Инвестициялар және даму басқармасы" ММ-не 2012-2014 жылдарға арналған арнайы экономикалық аймақты құру мақсаттарына сәйкес келетін қызмет түрлерінен өз өндірісінің тауарларын сатудан алынған (алынуға жататын) табыстар туралы растауды ұсыну өтінішімен жүгінген кезде 17.10.2017 ж. №180-01/5122 жауап алынды. Осының негізінде, "Т" компаниясы қызметін "Астана-жаңа қала" АЭА аумағында жүзеге асыратын ұйымдар Салық кодексінің 150, 151-баптарында белгіленген шарттарды сақтаған кезде: корпоративтік табыс салығын 100 пайызға азайтуды, жер салығын есептеу кезінде "0" коэффициентін, жер учаскелерін пайдалану төлемақысын есептеу кезінде "0" коэффициентін, мүлік салығын есептеу кезінде "0" ставкасын өз бетінше қолдануға құқылы деген қорытынды жасайды.
"Т" компаниясы Қазақстан Республикасының 2015 жылғы 27 қазандағы №362-У ЗРК "Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне арнайы экономикалық аймақтарды жетілдіру мәселелері бойынша өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы" Заңының 2-бабы негізінде 150-баптың 4-тармағы 2015 жылғы 1 қаңтардан бастап ретроспективті тәртіппен салық кодексінен алынып тасталғанын атап көрсетеді, бұл өткен кезеңдерде Растауды берудің ресмилігін дәлелдейді. Осыған байланысты жергілікті атқарушы органдар 2015 жылдан бастап мұндай Растауды ұсынбайды.
"Т" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 5-бөлімінің ережелеріне сәйкес (2014 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша редакцияда) "Т" компаниясы АЭА аумағында орналасқан және қызметтің басым түрін жүзеге асыру кезінде пайдаланылатын салық салу объектілері және салық салуға байланысты объектілер бойынша салықтарды және жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақыны есептеу кезінде жер учаскелерін пайдаланғаны үшін тиісті төлемақы ставкаларына және мүлік салығын есептеу кезінде салық салу объектілерінің орташа жылдық құнына 0 коэффициентін қолданады.
Салық кодексінің 151-2 - бабының 2-тармағына сәйкес "Астана-жаңа қала" арнайы экономикалық аймағының аумағында қызметін жүзеге асыратын ұйымдардың салықтарды және жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақыны есептеу кезінде арнайы экономикалық аймақтың аумағында орналасқан және осы баптың 1-тармағында көзделген қызмет түрлерін жүзеге асыру кезінде пайдаланылатын салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер бойынша жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақылар қолданылады.:
жер салығын есептеу кезіндегі тиісті ставкаларға 0 коэффициенті;
уақытша өтеулі жер пайдалану (жалдау) шартында көрсетілген мерзімге, бірақ уақытша өтеулі жер пайдалану (жалдау)құқығымен жер учаскелері берілген күннен бастап он жылдан аспайтын мерзімге жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақыны есептеу кезінде тиісті ставкаларға 0 коэффициенті;
мүлік салығын есептеу кезінде салық салу объектілерінің орташа жылдық құнының 0 пайыз ставкасы.
Салық кодексінің 150-бабының 4-тармағына сәйкес (2014 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша қолданыста болған редакцияда) алынған (алынуға жататын) кірістерді АЭА аумағында қызметін жүзеге асыратын ұйымдардың қызмет түрлерінен түсетін табыстарға жатқызу Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілеген тәртіппен және нысан бойынша берілген облыстың, республикалық маңызы бар қаланың, астананың жергілікті атқарушы органының растауы негізінде жүзеге асырылды.
Қаралып отырған жағдайда, "т" компаниясы "Инвестициялар және даму басқармасы" ММ 20.09.2017 ж. №640 өтінішімен АЭА құру мақсаттарына сәйкес келетін қызмет түрлерінен өз өндірісінің тауарларын сатудан алынған (алынуға жататын) кірістер туралы растауды ұсыну туралы 2012-2014 ж.17.10.2017 ж. №180-01/5122 жауабына сәйкес, Инвестициялар және даму басқармасы Растауды беруді жүзеге асырмайды. Бұл ретте 2015 жылғы 1 қаңтардан бастап Салық кодексінің 150-бабы 4-тармағының нормасын алып тастау туралы түсіндірілді.
Осылайша, 2013-2014 жылдар кезеңінде жергілікті атқарушы органның растауының жоқтығын ескере отырып, "Т" компаниясы АЭА аумағында қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға болып табылмайды, тиісінше, жер учаскелерін пайдалану төлемақысын және мүлік салығын есептеу кезінде тиісті ставкаларға 0 коэффициентін қолдануға құқығы жоқ. Осыған байланысты 2013-2014 жылдар кезеңінде жер телімдерін пайдаланғаны үшін төлемақы және мүлік салығын есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша заңды деп танылды.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.