Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС және ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) заңды тұлғалардан, мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) корпоративтік табыс салығын және ҚР аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "K" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж.бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "K" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 19770,4 мың теңге сомасында КТС, 656,0 мың теңге сомасында өсімпұл, 3738,8 мың теңге сомасында ҚҚС, 0,02 мың теңге сомасында қоршаған ортаға эмиссия үшін төлемақы есептеу және бюджетке төлеуге жатпайтын шығынды 31157,1 мың теңге сомасында азайту.
"K" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімін толығымен алып тастауды сұрайды.
"А"компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС бойынша салық салынатын айналымды және жылдық жиынтық табысты ұлғайтуға қатысты.
Шағымда "К" компаниясы "а"компаниясымен азаматтық - құқықтық өріс шеңберінде ешқашан болған емес және қазіргі уақытта қандай да бір қатынастары жоқ деп көрсетілген. Тиісінше, 2014 жылғы жиынтық жылдық табысты және 2014 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС бойынша салық салынатын айналымды тексеру нәтижелері бойынша 31157,1 мың теңге сомаға ұлғайту "К" компаниясы заңды емес деп санайды.
Өзінің дәлелдерін дәлелдеу үшін" К "компаниясы шағымға" а " компаниясының 19.10.2018 жылғы хатын және тараптар қол қойған, өзара есеп айырысулардың жоқтығын көрсететін 2014 жылғы салыстыру актісін қоса береді.
Сондай-ақ шағымда "А" компаниясының 30.06.2014 ж. №1307000126 ф.300.08, 01.04.2014 ж. 1307000127, 01.07.2014 ж. 1307000128, 01.07.2014 ж. 1307000130 ф. 300.08 № 1307000126 нөмірлеріне ұқсас нөмірлері бар шот-фактуралар атап өтілді 01.07.2014 ж. және 01.07.2014 ж. 1307000131, шын мәнінде көрсетілген қызметтер үшін "К" компаниясы тек "С" компаниясының атына жазылды.
Салықтық тексеру актісінен "К" компаниясы 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 84 және 230-баптарын бұза отырып, жылдық жиынтық табысқа және ҚҚС бойынша салық салынатын айналымға "а" компаниясының атына шот-фактуралар бойынша көрсетілген қызметтер құнын енгізбегені келіп шығады №1307000126, 1307000127, 1307000128, 1307000129, 1307000130 және 1307000131. 2014 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда (300.00 Н.) "А" компаниясы 18, 34, 37, 61, 63 және 89-жолдарда көрсетілген шот-фактуралар бойынша "К" компаниясынан қызметтерді сатып алу көрсетілген.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 84-бабының 1-тармағына сәйкес резидент заңды тұлғаның жылдық жиынтық табысы осы тұлғаның Қазақстан Республикасында және одан тысқары жерлерде салық кезеңі ішінде алуына жататын (алынған) табыстардан тұрады.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 230-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес Салық кодексінің 232-бабында көрсетілген салық салынбайтын айналымды қоспағанда, Қазақстан Республикасында тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша қосылған құн салығын төлеуші жасайтын айналым салық салынатын айналым болып табылады.
Жоғарыда айтылғандай," К "компаниясы шағымға тараптар қол қойған, өзара есеп айырысудың жоқтығын көрсететін 2014 жылғы салыстыру актісін және" А "компаниясының 19.10.2018 жылғы №2 хатын қоса береді, оған сәйкес" А " компаниясы техникалық қате туралы және 2014 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС бойынша салық есептілігін кері қайтарып алу туралы хабарлайды.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. №120-VI Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 158-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру аяқталғаннан кейін салық органының лауазымды адамы талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған бұзушылықтардың толық сипаттамасын көрсете отырып, салықтық тексеру актісін жасайды.
28.09.2018 ж. № 104 шағымдалатын салықтық тексеру актісінің сипаттау бөлігінде "А" компаниясының 300.08 нысанында "К" компаниясынан 34 896,0 мың теңге сомаға тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді), оның ішінде 6 шот-фактура бойынша 3 738,8 мың теңге сомаға ҚҚС-ты көрсетуі 2014 жылғы өткізуден және ҚҚС бойынша салық салынатын айналымнан түсетін кірісті 2014 жылдың 2 тоқсанына ұлғайту үшін негіз болды деп көрсетілген: 20.05.2014 ж. №1307000126, 31.05.2014 ж. №1307000127, 02.06.2014 ж. №1307000128, 13.06.2014 ж. №1307000129, 15.06.2014 ж. №1307000130. және 30.06.2014 ж. №1307000131 "сатып алушылар бойынша Пирамида"есебін қалыптастыру кезінде орнатылған.
Бұл ретте салықтық тексеру актісінде "К" компаниясының бухгалтерлік есебінде "А" компаниясымен өзара есеп айырысуды растайтын бастапқы құжаттардың (шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, тауарды өткізуге арналған жүкқұжаттар, төлем тапсырмалары, кіріс-кассалық ордерлер) болуы туралы ақпарат көрсетілмеген.
Салықтық тексеруді жүргізген лауазымды тұлғаның түсініктемелеріне сәйкес "К" компаниясының 2014 жылғы бухгалтерлік есебінің деректеріне сәйкес (айналым-сальдо ведомосы, шоттар карточкалары) "А" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша кредиторлық немесе дебиторлық берешек жоқ, төлем жүргізілмегені жөн.
Сондай-ақ, салықтық тексеру жүргізу барысында "К" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша "А"компаниясында қарсы салықтық тексеру тағайындалмады.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 56 - бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салықтық есепке алу-салық төлеушінің (салық агентінің) салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты қорыту және жүйелеу, сондай-ақ салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу және салықтық есептілікті жасау мақсатында Салық кодексінің талаптарына сәйкес есептік құжаттаманы жүргізу процесі.
Егер осы баптың 2-1-тармағында өзгеше белгіленбесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есепке алу деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралатын жағдайда тексеру жүргізу барысында "А" компаниясының атына тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің өткізілуін растайтын бухгалтерлік құжаттар анықталған жоқ.
СОНО ақпараттық жүйесінің деректері "А" компаниясының 2014 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС бойынша салық есептілігін "К"компаниясынан тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу көрсетілген 300.00 Н.қайтарып алғанын растайды. Демек, "А" компаниясы 300.08 Н.көрсетілген жоғарыда аталған 6 шот-фактураның күшін жояды. 31157,1 мың теңге сомасына ҚҚС 3 738,8 мың теңгені құрады.
Осылайша, "сатып алушылар бойынша Пирамида" есебін қалыптастыру кезінде анықталған айырмашылықтарға байланысты 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 84 және 230-баптары негізінде "А" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2014 жылғы жиынтық жылдық табысты және 2014 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС бойынша салық салынатын айналымды тексеру нәтижелері бойынша ұлғайту негізсіз болып табылады.
Баяндалғанның негізінде, 2014 жылдың 2 тоқсанына ҚҚС есептеу және тексеру нәтижелері бойынша 2014 жылға залалды азайту заңсыз болып табылады.
Төлем көзінен КТС есептеу
Шағымда компанияның 25.03.2016 ж. №И-16-0001 хатымен салық органының мекенжайын "H" компаниясының резиденттік сертификатының нотариалды куәландырылған көшірмесін жібергені көрсетілген. Хат DHL пошта-курьерлік қызметі арқылы №4192325616 жүкқұжаты бойынша жіберілді. Поштаны жеткізу 31.03.2016 жылы сағат 16:47-де өтті және 05.04.2016 ж. DHL пошта курьерімен расталды.
Сонымен қатар, салық органында "H" компаниясының резиденттік сертификатының болу фактісін тексеруші инспектор бірнеше рет растады, ол оның бекітуі бойынша тек шет тілінде болды. Алайда, тексеру актісінде резиденттік сертификатының жоқтығы көрсетілген.
Бұдан әрі, "К" компаниясы шағымда "құқықтық актілер туралы" Қазақстан Республикасы Заңының 6-бабының 4.2-тармағын келтіреді, оған сәйкес Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шарттар оның заңдарынан басымдыққа ие болады және халықаралық шартта оны қолдану үшін заң шығару талап етілетін жағдайларды қоспағанда, тікелей қолданылады. Бұдан келіп шығатыны, 09.11.1998 ж. №295-1 ратификацияланған Қазақстан Республикасы мен Германия Федеративтік Республикасы арасында "табыс пен мүлікке салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау туралы" қол қойылған Конвенция. Қазақстан Республикасы Салық кодексінің алдында басымдыққа ие. Конвенцияда апостиль қойылған резиденттік сертификатын ұсыну мерзімі көрсетілмеген, дегенмен "К" компаниясы 10.12.2008 ж. Салық кодексінде белгіленген мерзімдерге сәйкес резиденттік сертификатының нотариалды куәландырылған көшірмесін ұсынды.
Сондай-ақ, 28.11.2018 ж.шағымға қосымша ретінде "К" компаниясы ұзақ талқылаулар және салық органына бірнеше рет жіберілген хаттар нәтижесінде ресми жауап алынғанын хабарлайды, оған сәйкес 25.03.2016 ж. "H" компаниясының 2015 жылғы резиденттік сертификаты қоса берілген хат салық органының мұрағатынан табылды.
Салықтық тексеру актісінен "К" компаниясы 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 219-бабы 3-тармағын бұза отырып, "Н" компаниясының 2015 жыл үшін резиденттігін растайтын құжатты салық органына ұсынбағаны жөн
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағына сәйкес қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның салық кодексінің 192-бабында айқындалған табыстарына шегерімдер жүзеге асырылмай, төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынады.