Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС және ҚҚС
1.Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) "Е" компаниясының тарату комиссиясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) және қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "Е" компаниясына 01.01.2014 ж.бастап 06.11.2018 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 19 354,5 мың теңге сомасында КТС, 897,6 мың теңге өсімпұл, 7 691,7 мың теңге сомасында ҚҚС, 4 301,3 мың теңге өсімпұл және азайтылған залалдың сомасы туралы хабарлама 3 594,0 мың теңге мөлшерінде бюджетке төлеуге жатпайтындар.
"Е" компаниясының тарату комиссиясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрап, апелляциялық шағыммен жүгінді.
КТС есептеуге қатысты
Шағымнан келіп шығатыны, "Е" компаниясы 2018 жылғы КТС бойынша декларацияда (тарату) 100.00.004 "Өзге кірістер" жолы бойынша 80 412,5 мың теңге сомасында тіркелген активтердің шығуынан түскен кірістер көрсетілген, бұл ретте КТС бойынша декларацияға (100.00 Н.) 100.02 "тіркелген активтер бойынша шегерімдер" қосымшасының 100.02.004 жолы толтырылмаған.
Сондай-ақ, шағымда "Е" компаниясы МКД мекенжайына күрделі жөндеу жүргізуге байланысты ғимараттың құнын ұлғайтуға 90 271,5 мың теңге (бухгалтерлік анықтама, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері) растайтын құжаттары бар хат ұсынылды.
Бұл ретте, "Е" компаниясы жоғарыда көрсетілген құжаттар салықтық тексеру барысында ескерілмегенін, тиісінше салықтық тексеру нәтижелері бойынша тіркелген активтердің шығуынан түсетін кіріс негізсіз ұлғайтылғанын және көрсетілген бөлікте КТС есептелгенін атап өтті.
Бұдан басқа, "Е" компаниясы облыс әкімінің 24.04.2014 жылғы қаулысымен мемлекет 100% қатысатын "Е" Қоғамы "Е"компаниясына қайта құру жолымен қайта ұйымдастырылғанын атап өтті. Кейіннен "Е" компаниясының жарғылық капиталына қатысу үлесі 23.11.2016 ж.қабылдау-тапсыру актісімен "P "ӘКК"ҰК АҚ-ға берілді.
"Е" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 179-бабының 2-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетілуге тиіс.
Бұл ретте, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің осы бабының 5-тармағында шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетіні айқындалған.
Қаралып отырған жағдайда, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген нормаларын бұза отырып, шағымда "Е" компаниясы өз талаптарын негіздейтін мән-жайлар көрсетілмеген және салықтық тексеру актісінде көрсетілген жүргізілген есептеулердің себептері бойынша, сондай-ақ тіркелген активтер бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау нәтижесінде 2018 жылға КТС есептеу бойынша 2014-2017 жылдарға КТС есептеулерінің негізсіздігін растайтын құжаттар қоса берілмеген.
Демек, 2014-2017 жылдарға арналған салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС есептеу салықтық тексеру актісінде көрсетілген мәселелер және жүргізілген есептеулердің себептері бойынша негізделген болып табылады.
"Е" компаниясының 2018 жылғы тіркелген активтердің шығып қалуынан түсетін табысты айқындау мәселесі бойынша дәлелдеріне қатысты 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағының 9) тармақшасына сәйкес МКЖ-ға ҚҚС және акциз сомасын қоспай салық төлеуші кірістерінің барлық түрлері, оның ішінде тіркелген активтердің шығып қалуынан түсетін кіріс енгізілетінін атап өткен жөн.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 234 бабымен егер осы Кодекстің 270-бабына сәйкес айқындалған кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) шығып қалған тіркелген активтерінің құны салық кезеңінде келіп түскен тіркелген активтердің құнын, сондай-ақ салық кезеңінде жүргізілген және осы Кодекстің 272-бабының 2-тармағына сәйкес ескерілетін кейінгі шығыстарды ескере отырып, салық кезеңінің басында кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) құндық балансынан асып кетсе, асып кету шамасы жылдық жиынтық кіріске Салық кезеңінің соңында осы кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) құндық балансы нөлге тең болады.
Тіркелген активтердің шығып қалуынан түсетін табыс 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 270-бабына сәйкес осындай активтердің шығып қалуы болған салық кезеңінде танылады.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 270-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес, егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, тіркелген активтердің шығып қалуы осы активтерді бухгалтерлік есепте негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер ретінде тануды тоқтату болып табылады.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 270-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес, егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, кіші топтың (топтың) құндық балансы халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және шығу күніне Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалған шығарылған тіркелген активтердің баланстық құнына азайтылады.
Қаралатын жағдайда, "E" компаниясы (өнім беруші) 06.04.2018 ж. "өткізілмеген сатып алулар бойынша бір көзден алу" тәсілімен мемлекеттік сатып алу қорытындылары негізінде "облыстың қаржы басқармасы" ММ-мен (Тапсырыс беруші) 05.06.2018 ж. №41 тауарларды мемлекеттік сатып алу туралы шарт (бұдан әрі-шарт) жасасты.
Шарттың 1.1-тармағында өнім беруші осы Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын оған қосымшаларда көрсетілген шарттарға, талаптарға сәйкес және бағалар бойынша тауар жеткізуге міндеттенеді, ал Тапсырыс беруші тауарды қабылдауға және ол үшін осы Шарттың талаптарында өнім беруші 028-412 "коммуналдық меншікке (ғимаратқа) мүлік сатып алу"ерекшелігі бойынша шарт бойынша өз міндеттемелерін тиісінше орындаған жағдайда ақы төлеуге міндеттенеді.
Шарттың 2.1 - тармағына сәйкес шарттың жалпы сомасы №1 "сатып алынатын тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің тізбесі" қосымшасымен айқындалады, оған сәйкес атауы-297 150,0 мың теңге бағасы бойынша офистік, тұрғын емес ғимарат (1 дана).
Банктің 08.01.2019 ж.18.03.2013 ж.-06.11.2018 ж. аралығындағы салық тексеруі барысында жүргізілген сома қозғалысы туралы сауалға берген жауабына сәйкес, 26.06.2018 ж. "е" компаниясының шотына 297 150,0 мың теңге сомасында ақша қаражаты түскенін көрсету қажет (15.06.2018 ж. №қабылдау актісіне сәйкес коммуналдық меншікке мүлік сатып алу). 180045/00/1).
Осылайша, "E" компаниясы әкімшілік ғимаратты "қаржы басқармасы" ММ 297 150,0 мың теңгеге іске асырды.
ҚР Қаржы министрінің 12.02.2018 ж. №166 бұйрығымен бекітілген корпоративтік табыс салығы бойынша салық есептілігін жасау қағидаларының (100.00-нысаны) 26-тармағының 4) тармақшасына сәйкес 100.02.004 I жолында 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 272-бабы 2-тармағына сәйкес топтардың (кіші топтардың) құндық теңгерімін ұлғайтуға жататын кейінгі шығыстардың жалпы сомасы көрсетіледі.
Қаралатын жағдайда, 2018 жылғы КТС бойынша декларацияның деректеріне сәйкес кіші топтың (І топ бойынша) құндық балансы (100.02.001 і жолы) 129 773,8 мың теңгені құрайды, бұл ретте "Е" компаниясы 100.02.004 і жолында топтардың (кіші топтардың) құндық баланстарын ұлғайтуға жататын тіркелген активтер бойынша кейінгі шығыстар бойынша сомалық көрсеткіштерді көрсетпеді.
Сонымен қатар, "E" компаниясы жоғарыда көрсетілген әкімшілік ғимаратқа күрделі жөндеу жүргізілді, бұл ғимараттың баланстық құнының 90 271,5 мың теңге сомасына ұлғаюына алып келді, тиісінше топтардың (кіші топтардың) құндық баланстарын аталған сомаға ұлғайтуға жатқызылатын кейінгі шығыстарды ұлғайту қажет. Бұл ретте, дәлел ретінде "E" компаниясы шағымға шот – фактуралардың, орындалған жұмыстар актілерінің көшірмелері қоса берілген.
Шот – фактуралардың көшірмелеріне, "S", "F" және "K" контрагенттерінің орындалған жұмыстарының актілеріне сәйкес "E" компаниясының атына жалпы сомасы 79 872,9 мың теңге ҚҚС-ты ескере отырып, жұмыстар мен қызметтер (жобаны сараптау, эскизді әзірлеу, жалпы құрылыс жұмыстары, жарықтандыру, ағымдағы жөндеу және т. б.) көрсетілгенін, оның ішінде 2018 жылы ғимаратты жөндеуге арналған шығыстар 16 979,9 мың теңгені құрағанын көрсету қажет.
Бұл ретте, "E" компаниясының мөрімен расталған 2018 жылғы айналым-сальдо ведомосына сәйкес 2931 "аяқталмаған өндіріс" шоты бойынша дебет бойынша айналым 90 271,5 мың теңгені құрады, ал бастапқы бухгалтерлік құжаттардың ұсынылған көшірмелеріне сәйкес 2018 жылғы жөндеу бойынша шығындар 16 979,9 мың теңгені құрады.
"S" контрагенті "E" компаниясының атына 16379,9 мың теңге сомаға берген шот-фактураға және "тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) атауы" бөлімінде (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде, олар болған кезде) орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актісіне сәйкес "тұрғын емес үй-жайларды ағымдағы жөндеу" көрсетілген, тиісінше, осы шығындар "тұрғын емес үй-жайларды ағымдағы жөндеу "деген бөлімде" s "контрагенті" E " компаниясының атына 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 272-бабына сәйкес