1.Даудың түрі: салықтық даулар
2.Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3.Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "а" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "а" компаниясының 07.03.2017 ж.бастап 04.04.2019 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 06.06.2019 ж. бастап 365,0 мың теңге сомасында КТС, 5,8 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"А" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
КТС есептеу үшін 24.03.2017 ж. "K" компаниясының сатып алушысынан 3 650,0 мың теңге сомасында ақша қаражаты түскені негіз болды, бұл ретте "А" компаниясы 31.05.2019 ж. 25.12.2018 ж. 3 650,0 мың теңге сомаға кассалық шығыс ордерін ұсынды, оның негізі "K"компаниясының ақша қаражатын қайтару болып табылады. Алайда, 01.01.2018 ж. жағдай бойынша ақша қаражатының қалдығы 119,7 теңгені құрады, бұл ретте кассада және банктік шотта ақша қаражаты болмады.
"А" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді. 25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Салық кодексі) 225-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының резиденті-заңды тұлғаның жылдық жиынтық табысы осы тұлғаның салық кезеңі ішінде Қазақстан Республикасындағы және одан тыс жерлердегі көздерден алуына жататын (алынған) табыстардан тұрады.
Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағында салық төлеушінің жиынтық жылдық табысына қосылған құн салығы мен акциз сомасын қоспай, оның ішінде міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін табыс та қосылады деп айқындалған.
Бұл ретте, Салық Кодексінің 229-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін табысқа, егер осы тармақшада өзгеше көзделмесе, салық төлеушіні тарату кезінде тарату салық есептілігін табыс ету күніне кредитор талап етпеген міндеттеменің мөлшері жатады.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес, егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бұл ретте "бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 28.02.2007 жылғы Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрініс табатыны, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс екені белгіленген.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасында бастапқы құжаттарда қағаздағы да, электрондық жеткізгіштердегі де міндетті деректемелер болуға тиіс, онда басқалармен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген.
Қаралып отырған жағдайда, "А" компаниясының шағымына 24.03.2017 ж. айлық қаз етін жеткізу шарты, "А" компаниясы құрылтайшысының кассаға "А" компаниясының айналым қаражатын толықтыруға 3 650,0 мың теңге сомасында ақша қаражатын енгізуі туралы 25.12.2018 ж. кіріс-кассалық ордері, "K" компаниясының ақша қаражатын қайтару туралы 25.12.2018 ж. шығыс-кассалық ордері 3 650,0 мың теңге сомасында қоса берілді. сондай-ақ "А" компаниясы мен "k" компаниясы арасындағы салыстырып тексеру актісі және "K" компаниясының 29.05.2019 ж. хаты, 25.12.2018 ж. кезеңіндегі кассалық кітаптың салым парағы 25.12.2018 ж. дейін, "А" компаниясы төрағасының 31.05.2019 ж. түсіндірмесі
Сонымен қатар, салықтық тексеру актісінен, сондай-ақ салықтық тексеруді жүргізген лауазымды тұлғаның түсіндірмесінен көрініп отырғандай, "А" компаниясы салықтық тексеруге 25.12.2018 ж. кассалық кіріс ордерін қоспағанда, жоғарыда көрсетілген құжаттарды ұсынды.
"А" компаниясының басшысы салықтық тексеруді жүргізген лауазымды тұлғаның электрондық мекенжайына 31.05.2019 ж.қосымша құжаттар жіберілгенін, сондай - ақ 25.12.2018 ж. кассалық кіріс ордері болмағанын атап өткен жөн.
Сондай-ақ салықтық тексеру актісінде 2017 жылғы айналым-сальдо ведомосінің деректеріне сәйкес 1010 "Кассадағы ақша қаражаты" шотының 01.01.2018 жылғы жағдай бойынша кассадағы ақша қаражатының қалдығы 119,7 теңгені құрағандығы көрсетілген, бұл ретте келесі кезеңдерде кассада да, банктік шотта да ақша қаражаты болмаған.
Касса кітабының салым парағына қатысты 25.12.2018 ж.бұрын көрсетілгендей, кассадағы ақша қалдығы 01.01.2018 ж. 119,7 теңгені құрады, бұл ретте касса кітабының салым парағында бұл қалдық күннің басында да, күннің соңында да жоқ, яғни касса кітабын жүргізу тәртібін бұза отырып жасалған.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012 жылғы 20 желтоқсандағы бұйрығына сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілгенін атап өту қажет, онда кассалық кіріс ордері, кассалық шығыс ордері, кассалық кіріс және шығыс құжаттарын тіркеу журналы, кассир қабылдаған және берген ақша қаражаты мен олардың баламаларын есепке алу кітабы бастапқы есепке алу құжаттары болып табылады.
Бұдан басқа, "А" компаниясы 3 650,0 мың теңге сомасында ақша қаражатын беру (қайтарымдылық немесе қайтарылмау) талаптарына қатысты "А" компаниясының құрылтайшысымен жасалған шартты, сондай-ақ көрсетілген ақша қаражатын құрылтайшыға қайтаруды растайтын құжаттарды ұсынбағанын атап өту қажет.
Осылайша, "А" компаниясында жеке тұлға алдында 3 650,0 мың теңге сомасына кредиторлық берешек пайда болады, олар кәсіпорынның кассасына енгізілген және тарату сәтінде қайтарылмаған.
Демек, "а" компаниясының есептен шығарған міндеттемелерін есептен шығарудан түскен кіріс ретінде 3 650,0 мың теңге сомасындағы кредиторлық берешекті тану және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС есептеу негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.