Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: төлем көзінен КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы)тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "а" компаниясының апелляциялық шағымын алды
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "а" компаниясына 04.07.2014 ж.бастап 04.07.2019 ж. дейінгі кезең үшін салық міндеттемесін және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді орындау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша төлем көзінен мұнай секторы ұйымдарынан (төлем көзінен КТС) түсетін 15 859,1 мың теңге сомасындағы түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"А" компаниясы төлем көзінен КТС есептеу туралы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда тексеру актісінде көрсетілген персонал "а" компаниясының аумағында 09.04.2018 ж.өзара тәуелді мердігерлік шарты бойынша, яғни 2018 жылғы сәуірден бастап қызмет көрсеткен.
Бұл ретте, "А" компаниясы тексеру барысында резидент еместер - "S" компаниясы мен "Р" компаниясы арасындағы 09.04.2018 ж.мердігерлік шарттың Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 37-тарауының 702-бабы шеңберінде жасалғаны және белгілі бір жұмысты орындау шарты болып табылатындығы ескерілмегенін атап көрсетеді, оған сәйкес "мердігерлік шарт бойынша бір тарап (мердігер) екінші Тараптың (Тапсырыс берушінің) тапсырмасы бойынша белгілі бір жұмысты орындауға және оның нәтижесін Тапсырыс берушіге тапсыруға міндеттенеді, ал Тапсырыс беруші жұмыс нәтижесін қабылдауға және оған
Осылайша, Тараптар 09.04.2018 ж. жасалған мердігерлік шарт шеңберінде 25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 2-бабы 1-тармағының 3) тармақшасында көзделген айқындау бойынша өзара байланысты Тараптар бола алмайды, яғни оларға сәйкес олардың біреуінің басқа Тарап қабылдайтын шешімдерді айқындауға құқығы жоқ.
Сондай - ақ, "А" компаниясы шағымда көрсетілген резидент еместер қызметкерлерінің тексерілетін кезеңде болуының жалпы саны күнтізбелік 268 күнді құрайтынын, оның ішінде "S" компаниясының қызметкерлері 2014-2019 жылдар кезеңінде - 157 күнді, ал "Р" компаниясының қызметкерлері мен қызметкерлері 2017-2019 жылдар кезеңінде - 111 күнді құрайтынын көрсетеді.
Тексеру актісінен келіп шығатыны, тексеру 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 153 - бабының 1-тармағына сәйкес "S" компаниясының бейрезидентінің табыс салығын қайтару туралы өтініші негізінде, салық агенті - "а" компаниясының 04.07.2014 ж. бастап 04.07.2019 ж. дейінгі талап қою мерзімі кезеңі үшін бейрезиденттің табыстарынан төлем көзінен табыс салығын есептеу, ұстау және аудару жөніндегі салық міндеттемелерін орындауы тұрғысынан жүргізілді.
Тексеру актісінде 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 666-бабының 2-тармағына сәйкес резидент еместің Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құру фактісі анықталған кезде салық агентінің халықаралық шарттың ережелерін резидент еместердің Қазақстан Республикасындағы кірістерін босату бөлігінде қолдануға құқығы жоқ екендігі көрсетілген.
Осылайша, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 646-бабына сәйкес тексерілетін кезеңде төленген табыстың 20% мөлшерлемесі бойынша төлем көзінен салық салуға жатады:
- 2017 жылғы 3 тоқсан есептелген және төленген кірістен 4 666,9 мың теңге сомасында төлем көзінен КТС 23 334,5 мың теңге;
- 4 тоқсан 2017ж. есептелген және төленген кірістен 5 462,1 мың теңге КТС төлем көзінен 1 092,4 мың теңге сомасында;
- 2018 жылдың 4 тоқсаны төлем көзінен есептелген және төленген табыстан 50 498,8 мың теңге КТС-10 099,8 мың теңге сомасында.
Есептеуге жататын төлем көзінен КТС жалпы сомасы 15 859,1 мың теңгені құрайды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 672-бабының 7-тармағына сәйкес, егер халықаралық шартта өзгеше белгіленбесе, бейрезидент өтінішті салық кодексінің 48-бабында белгіленген талап қою мерзімі өткенге дейін салық органына ұсынады.
Осылайша, бұл тексеру талап қою мерзімі ішінде дәл осы компания бойынша жүргізіледі және басқа шетелдік заңды тұлғаларды қарастырмайды.
19.01.2018 жылдан бастап 31.12.2018 жылға дейінгі кезеңдегі өтініштер бойынша резидент емес - "S" компаниясы табыс салығын қайтаруға ұсынған жалпы сома 453 000 Ресей рублін құрайды.
Салықты қайтаруға өтініш берген "S" компаниясы Ресей Федерациясының резиденті болып табылады, бұл 18.10.1996 Ж. Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Ресей Федерациясының Үкіметі арасындағы қосарланған салық салуды жою және табыс пен капиталға салық төлеуден жалтарудың алдын алу туралы Конвенцияны қолдану мақсатында Ресей Федерациясында тұрақты тұратын тұлға ретінде 2018 ж. Федералды салық қызметі берген анықтамалармен расталады.
10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық Кодексі) 192-бабының 1-тармағына сәйкес бейрезиденттің Қазақстан Республикасында жұмыстарды орындаудан, қызметтерді көрсетуден түскен кірістері бейрезиденттердің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері болып танылады.
10.12.2008 ж. Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағымен, қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның 10.12.2008 ж.Салық кодексінің 192-бабында айқындалған табыстарына шегерімдерді жүзеге асырмай, 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 194-бабында көрсетілген ставкалар бойынша төлем көзінен табыс салығы салынады.
Бұл ретте төлем көзінен табыс салығын салық агенті табыс төлеуді жүзеге асыру нысаны мен орнына қарамастан, бейрезидент-заңды тұлғаға табыс төлеу кезінде ұстайды.
Төлем көзінен салық салынатын табыстар бойынша КТС есептеу мен ұстауды салық агенті жүргізеді:
1) Резидент емес заңды тұлғаға есептелген және төленген кірістер бойынша кірістер төленген күннен кешіктірмей;
2) шегерімге жатқызылған, есептелген, бірақ төленбеген табыстар бойынша - корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны табыс ету үшін 10.12.2008 ж.Салық кодексінің 149-бабының 1-тармағында белгіленген мерзімнен кешіктірмей табыс етеді.
10.12.2008 ж. Салық кодексінің 195-бабының 1-тармағына сәйкес бейрезидент-заңды тұлғаның табыстарынан ұсталатын төлем көзінен салық агентінің бюджетке аударуына жатады:
1) Осы тармақтың 3) тармақшасында көрсетілген жағдайдан басқа, есептелген және төленген кіріс сомалары бойынша - табысты төлеу жүргізілген ай аяқталғаннан кейін күнтізбелік жиырма бес күннен кешіктірмей, оны төлеу күніндегі валюта айырбастаудың нарықтық бағамы бойынша;
2) есептелген, бірақ төленбеген кіріс сомалары бойынша оларды шегерімге жатқызу кезінде - бейрезиденттің кірістері шегерімге жатқызылған корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияда 10.12.2008 ж.Салық кодексінің 148-бабында белгіленген салық кезеңінің соңғы күніне валюта айырбастаудың нарықтық бағамы бойынша корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру үшін белгіленген мерзімнен кейін күнтізбелік он күннен кешіктірмей жүргізіледі.
Осы тармақшаның ережесі өтеу мерзімі корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру үшін белгіленген мерзімнен кейін күнтізбелік он күн өткен соң басталатын борыштық бағалы қағаздар мен депозиттер бойынша сыйақыларға қолданылмайды. Мұндай жағдайда осы баптың 1-тармағы 1) тармақшасының ережелері қолданылады;
3) алдын ала төлем төленген жағдайда - алдын ала төленген сома шегінде резидент еместің кірісі есептелген күніндегі валюта айырбастаудың нарықтық бағамы бойынша есептелген ай аяқталғаннан кейін күнтізбелік жиырма бес күннен кешіктірмей жүргізіледі.
Осыған ұқсас нормалар 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 644-бабының 1-тармағында, 645-бабының 1-тармағында, 647-бабының 1-тармағында көзделген.
10.12.2008 ж. Салық Кодексінің 220 бабына сәйкес осы баптың 1-тармағында көзделмеген Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсету, Жұмыстарды орындау кезінде, егер осындай сипаттағы қызмет Қазақстан Республикасының аумағында бір жоба немесе байланысты жобалар шеңберінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру басталған күннен бастап кез келген тізбекті он екі айлық кезең шегінде күнтізбелік бір жүз сексен үш күннен астам жалғасатын болса, бейрезидент осындай мақсаттар үшін жалдаған қызметшілер немесе басқа персонал арқылы қызметтер көрсету, Жұмыстарды орындау орны тұрақты мекеме деп танылады.
Осы бөлімнің мақсатында өзара байланысты немесе өзара тәуелді келісімшарттар (шарттар) байланысты жобалар деп танылады.
Өзара байланысты келісімшарттар (шарттар) деп бір мезгілде мынадай талаптарға сәйкес келетін келісімшарттар (шарттар) танылады:
1) мұндай келісімшарттар (шарттар) бойынша бейрезидент немесе оның өзара байланысты тарапы сол бір салық агентіне немесе оның өзара байланысты тарапына бірдей немесе біртекті қызметтер (жұмыстар) көрсетеді (орындайды) ;
2) бір келісімшарт (шарт) бойынша қызметтер көрсетуді (жұмыстарды орындауды) аяқтау күні мен басқа келісімшарт (шарт) жасасу күні арасындағы уақыт кезеңі қатарынан он екі айдан аспайды.
Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Ресей Федерациясының Үкіметі арасындағы қосарланған салық салуды жою және табыс пен капиталға салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы Конвенцияның (Мәскеу, 1996 жылғы 18 қазан, бұдан әрі - Конвенция) 5-бабы 3-тармағының в) тармақшасына сәйкес "тұрақты мекеме" термині резиденттердің осындай мақсаттар үшін жалдаған қызметшілері немесе басқа персоналы арқылы, бірақ егер осындай сипаттағы қызмет (осындай немесе онымен байланысты жоба үшін) ел шегінде 12 айдан астам