Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) "К" компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-аумақтық кірістер департаменті) тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды - салық органы) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС), заңды тұлғалар мен дара кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салықты, жер салығын, заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салықты, қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлемақыны, әлеуметтік салықты қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу туралы, бюджетке төленуге жатпайтын залалды азайту туралы ережелер көзделуге тиіс.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "К" компаниясына 01.01.2017 ж. бастап 31.12.2019 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы қорына түсетін түсімдерді, әлеуметтік аударымдар түсімдерін есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді. нәтижесінде 28 737,5 мың теңге сомасында КТС, 429,6 мың теңге сомасында ҚҚС және 39,4 мың теңге өсімпұл, 247,4 мың теңге сомасында заңды тұлғалардың және жеке кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салық және 75,0 мың теңге өсімпұл, 172,8 мың теңге сомасында жер салығы және 40,8 мың теңге өсімпұл, 493,2 мың теңге сомасында заңды тұлғалардың көлік құралдарына салынатын салық және 90,3 мың теңге қоршаған ортаға 137,9 мың теңге сомасында және 30,2 мың теңге өсімпұл, 1 679,0 мың теңге сомасында әлеуметтік салық және 133,5 мың теңге өсімпұл залалды азайту туралы, бюджетке төлеуге жатпайтын сомасы 111 483,6 мың теңге.
"К" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 2017 жылға КТС есептеу бөлігінде шешімінің күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы жылдық жиынтық кіріс (АМЖ) Банк пен "К" компаниясы арасында жасалған 02.08.2006 ж.банктік қарыздың шектік келісімі (бұдан әрі - Негіздемелік келісім) бойынша есептелген сыйақы сомасына 224 902,3 мың теңге мөлшерінде ұлғайтылғаны көрсетілген.
"К" компаниясы мен банк арасында жасалған 05.12.2009 ж.Келісімге сәйкес Негіздемелік келісім бойынша өсімпұл мен сыйақыны есептеу тоқтатылды.
Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сот "К" компаниясынан негізгі борыш пен сыйақы сомасын қамтитын берешектің бір бөлігін Негіздемелік келісім бойынша банктің пайдасына өндіріп алу туралы 03.04.2013 ж.шешім (бұдан әрі - 03.04.2013 ж. МАЭС) шығарды.
Бұл ретте 03.01.2013 ж. Мен 05.12.2019 ж. аралығындағы кезеңде "К" компаниясында оңалту рәсімі өтті.
Кредиторлармен есеп айырысу кредиторлар талаптарының тізіліміне және МАЭС және салық органы бекіткен кредиторлармен есеп айырысу кестесіне сәйкес жүргізілді.
28.09.2018 ж.Мен 24.08.2020 ж. аралығындағы кезеңде "К" компаниясы 119 525,5 мың теңге сомасында берешек төледі, оның ішінде негізгі борыш - 95 465,0 мың теңге, сыйақы - 24 060,5 мың теңге. 2020 жылы жеке сот орындаушысы "К" компаниясының берешегін өтеу есебіне 19 525,5 мың теңге инкассациялады.
"К" компаниясы Негіздемелік келісім бойынша берешекті өтеу оңалту рәсімі кезеңінде жүргізілгендіктен, 224 902,3 мың теңге сомасындағы сыйақы бойынша міндеттеме ӘГҚ-ға енгізілуге жатпайды деп есептейді.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, "К" компаниясы 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің(10.12.2008 ж. Салық кодексі) 89-бабын бұза отырып, 2017 жылғы ӘГҚ-ға 224 865,5 мың теңге мөлшеріндегі өтелмеген сыйақы сомалары бөлігіндегі күмәнді міндеттемелер бойынша кіріс қосылмаған.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 ж.Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес МКД-ға күмәнді міндеттемелер бойынша кіріс қосылады.
Қаралып отырған жағдайда Банк (Қарыз беруші) және "К" компаниясы (қарыз алушы) Негіздемелік келісім жасасты, ол бойынша қарыз беруші Қарыз алушыға банктік қарыз шарттары бойынша "К" компаниясының қолданыстағы міндеттемелерін қайта қаржыландыруға 5000 000 еуро сомасында жаңартылмайтын кредит желісін ашады; банктік қарыздың негіздемелік келісімі; факторинг шарты; Авал және вексельді төлеу туралы шарттар бойынша авалданған қаржы вексельдері мен комиссияларын төлеу; қайта қаржыландыру сәтінен бастап 120 ай мерзімге банктік қарыз шарты бойынша "МК"
Сонымен қатар, 03.04.2013 ж. МАЭС шешімімен мыналар белгіленді:
Негіздемелік келісімнің талаптарында "К" компаниясы (жауапкер) өтеу кестесіне сәйкес негізгі борышты және сыйақыны өтеуді жүргізуі тиіс деп көзделді.
Заңнама нормалары мен Негіздемелік келісім бойынша міндеттемелерді бұза отырып, "К" компаниясы 2008 жылдан бастап Негіздемелік келісім бойынша міндеттемелерді төлеуді жүргізбеді. Бұл факт сотта жауапкердің тарапынан дау жоқ.
Банк негіздемелік келісімге және ҚР Азаматтық кодексінің талаптарына сәйкес "К" компаниясына 08.11.2011 ж.қарыз нысанасын мерзімінен бұрын қайтару туралы "К" компаниясына талап жолдады.
Сондай-ақ, "К" компаниясы Негіздемелік келісімнің талаптарын және оның негізінде жасалған жеке банктік қарыз шартын және заңнама талаптарын бұзды. Бұл мән-жайларды" К " компаниясы сотта теріске шығарған жоқ, тек қаржылық дағдарысқа байланысты кәсіпорынның қаржылық-экономикалық жағдайының қанағаттанарлықсыз болуына байланысты өз міндеттемелерін орындамағаны туралы түсініктемелер берілді.
Осылайша, сот "К" компаниясы Негіздемелік келісімнің және оның негізінде жасалған банктік қарыздың жеке шарттарының талаптарын бұза отырып, заңнама талаптары Негіздемелік келісім бойынша міндеттемелерді (негізгі борышты, сыйақыны) төлемегенін анықтады.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді.
"К" компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша 01.01.2017 ж.жағдай бойынша 3050 "төлеуге жататын қысқа мерзімді сыйақылар" шоты бойынша банк алдында сыйақылар бойынша 224 865,5 мың теңге сомасында берешек болды.
Бұл ретте оңалту туралы іс бойынша іс жүргізу кезеңінде кредиторлардың талаптары оңалту жоспарына және кредиторлармен есеп айырысу кестесіне сәйкес қанағаттандырылуға тиіс екендігі туралы "К" компаниясының дәлелдері және осыған байланысты "К" компаниясының банк алдындағы міндеттемелері күмәнді деп таныла алмайды, дұрыс емес болып табылады, өйткені міндеттемелерді күмәнді деп тану 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 89-бабының нормаларымен айқындалған.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 89-бабының 1-тармағына сәйкес сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша, сондай-ақ 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 163-бабының 2-тармағына сәйкес айқындалатын қызметкерлердің есептелген кірістері бойынша туындаған және осы баптың 2-тармағында белгіленген тәртіппен айқындалатын үш жылдық кезең ішінде қанағаттандырылмаған міндеттемелер күмәнді деп танылады. Алынған кредиттер (қарыздар, микрокредиттер) бойынша күмәнді міндеттемелер бойынша табысқа алынған кредиттің (қарыздың, микрокредиттің) сомасы енгізілмейді.
Сонымен қатар, 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 89-бабының нормалары оңалту және банкроттық туралы заңнамаға сәйкес оңалту рәсімін жүргізуге байланысты міндеттемелерді күмәнді міндеттемелерге жатқызбауды көздемейді.
Баяндалғанды негізге ала отырып, "К" компаниясының банк алдындағы 224 865,5 мың теңге сомасындағы сыйақы бойынша міндеттемелерін тану жөніндегі салықтық тексеру нәтижелері күмәнді және тиісінше көрсетілген сомаларды кіріске енгізу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша - шағым жасалған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды