1.Даудың түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің Мемлекеттік кірістер департаментінің КТС есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына "а" шетелдік компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "а" компаниясының Қазақстан Республикасындағы өкілдігіне салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы мен уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) 3 052,1 мың теңге сомасындағы түсімдерді және 394,7 мың теңге өсімпұлды, 22,9 мың теңге сомасындағы әлеуметтік салықты және 4,1 мың теңге өсімпұлды қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"А" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Оң бағамдық айырма сомасының теріс бағамдық айырма сомасынан асуын МҚТ-ға қосуға қатысты
Шағымнан келіп шығатыны, Өкілдік Қазақстан Республикасының аумағында өкілдік туралы ереженің атынан және оның негізінде әрекет ететін, Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан заңды тұлға құрмай, "а" компаниясының оқшауланған бөлімшесі болып табылады.
Бұл ретте, шағымда өкілдікке кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру құқығы берілмегені және Қазақстан Республикасының көздерінен кіріс алу мақсатында Қазақстан Республикасының аумағында кәсіпкерлік қызметті іс жүзінде жүзеге асырмағаны көрсетілген. Өкілдік "А" компаниясының нысаналы қаржыландыруы есебінен Қазақстан Республикасында "а"компаниясының мүдделерін білдіруге және қорғауға бағытталған қосалқы қызметті жүргізеді.
Шағымда өкілдіктің Қаржы-шаруашылық қызметі "А" компаниясы смета бойынша белгіленген мақсаттар үшін бөлетін қаражатты жұмсауға ғана азайтылғаны көрсетілген. "А" компаниясы өкілдігінің негізгі шығыстары: еңбекақы төлеу қоры; жалақы бойынша салықтар; іссапар шығыстары; үй-жайды жалға алуға, байланыс құралдарын және интернетті қосуға арналған шығыстар болды, олар компанияның шетелдік валютадағы қаражаты есебінен қаржыландырылды.
"А" компаниясы өкілдіктің 2014ж. және 2016ж. алған кірістері кездейсоқ және бір реттік сипатта болғанын бекітеді. Оң бағамдық айырма қызметті қаржыландыруға түскен қаражаттың Еуроға түсуінің салдарынан пайда болды, қажет болған жағдайда талап етілетін сома мөлшерінде өкілдік қызметіне байланысты шығыстарды жабу үшін еуроны Қазақстан Республикасының ұлттық валютасына айырбастау жүргізілді.
Бұл ретте "А" компаниясы №99-IVот 10.12.2008 Заңының (бұдан әрі - Салық кодексі) редакциясында "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің 81,190, 191-баптарында көзделген нормаларды келтіреді және егер заңды тұлғаның өкілдігі кәсіпкерлік қызметпен айналыспаса, Қазақстан Республикасының аумағында өз қызметінен кіріс алмаса, онда бейрезидент заңды тұлғаның өкілдігінде КТС есептеу және төлеу бойынша міндеттемелер туындамайтынын атап көрсетеді.
Сондай - ақ, "А" компаниясы Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағында, Қазақстан Республикасы мен Латвия Республикасы арасындағы Табыс пен капиталға салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау және салық салудан жалтаруға жол бермеу туралы Конвенцияның (бұдан әрі-салық конвенциясы) 5-бабының 1 және 4-тармақтарында, 7-бабының 1-тармағында көзделген нормаларға сілтеме жасайды және кәсіпорынның пайдасына екінші Мемлекетте, бірақ осындай тұрақты мекемеге жататын бөлігінде ғана салық салынуы мүмкін екенін көрсетеді. "Өкілдік" және "тұрақты мекеме" ұғымдарының заңнамалық анықтамалары бірдей емес.
Өкілдік тұрақты мекеме болып табылмайды. "А" компаниясы жүргізетін өкілдікті қаржыландыру өкілдіктің табысы болып табылмайды, осы себепті КТС бойынша декларацияда көрсетуге жатпайды және КТС салынбайды.
Бұдан басқа, "А" компаниясы пайда болған оң бағамдық айырмадан салық төлеу бойынша міндеттемелерге қатысты жауапты органдардың нормативтік актілері мен түсіндірмелерін түсіндіруге анықтық енгізу мақсатында 25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі - 25.12.2017 ж. Салық кодексі) 651-бабы 2-тармағы 2) тармақшасының нормасымен түсіндірілгенін бекітеді.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, "А" компаниясы оң бағамдық айырманың теріс бағамдық айырмадан асып кетуі есебінен өкілдіктің ӘГҚ-ын ұлғайту нәтижесінде 2014 жылға және 2016 жылға КТС есептеу бөлігінде хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, өкілдік Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 19) тармақшасын бұза отырып, оң бағамдық айырманың теріс бағамдық айырма сомасынан асып кету сомасы түрінде алынған табысты 2014ж. және 2016ж. арналған ӘГҚ-ға енгізбеген.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді, ал бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есептік құжаттама: бухгалтерлік құжаттаманы, салықтық нысандарды, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды деп айқындалған.
Салық кодексінің 57-бабы 1-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда есепке жазу әдісі бойынша салық есебін жүргізуді жүзеге асырады.
Бұл ретте, Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген бабының 2-тармағында есептеу әдісі – есепке алу әдісі көзделген, оған сәйкес төлем уақытына қарамастан кірістер мен шығыстар жұмыстарды орындаған, қызметтерді көрсеткен, тауарларды өткізген және мүлікті кіріске алған кезден бастап есепке алынады.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 7-бабының 1-тармағымен бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 4-тармағына сәйкес бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Салық кодексінің 85 – бабы 1-тармағының 19) тармақшасына сәйкес жылдық жиынтық табысқа (бұдан әрі-ӘГҚ) салық төлеуші кірістерінің барлық түрлері, оның ішінде оң бағамдық айырма сомасының теріс бағамдық айырма сомасынан асып кетуі енгізілетінін атап өту қажет.
Бұл ретте бағамдық айырма сомасы Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалады.
Осылайша, салық кодексінің нормаларына сәйкес салық салу мақсатында бағамдық айырманы есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады, бұл ретте оң бағамдық айырма сомасының теріс бағамдық айырма сомасынан асып кетуі ӘГҚ-ға енгізіледі.
Салық Кодексінің 83 ЖӘНЕ 198-баптарына сәйкес, егер ӘГҚ сомасы шегерімдер сомасынан асып кеткен жағдайда, өкілдік корпоративтік табыс салығын есептеуге міндетті.
Бұдан әрі, Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағына сәйкес, егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта Салық кодексіндегі ережелерден өзгеше ережелер белгіленсе, көрсетілген шарттың ережелері қолданылатынын көрсету керек.
Қазақстан Республикасы мен резиденті "а" компаниясы болып табылатын мемлекет арасындағы Қазақстан Республикасының 14.11.2002 ж. №353-II Заңымен ратификацияланған табыс пен капиталға салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау және салық салудан жалтаруға жол бермеу туралы Конвенцияның 5-бабының 4-тармағына сәйкес, Конвенцияның 5-бабы 1-3-тармақтарының ережелеріне қарамастан, "тұрақты мекеме" термині "тұрақты мекеме":
а) құрылыстарды тек кәсіпорынға тиесілі тауарларды немесе бұйымдарды сақтау, көрсету немесе жеткізу мақсаттары үшін ғана пайдалану;
b) кәсіпорынға тиесілі тауарлардың немесе бұйымдардың қорларын сақтау, көрсету немесе беру мақсаттары үшін ғана ұстау;
с) кәсіпорынға тиесілі тауарлар немесе бұйымдар қорын тек басқа кәсіпорынның қайта өңдеу мақсаттары үшін ұстау;
d) тұрақты қызмет орнын тек тауарларды немесе бұйымдарды сатып алу мақсаттары үшін немесе кәсіпорын үшін ақпарат жинау үшін ұстау;
е) кәсіпорын үшін дайындық немесе қосалқы сипаттағы кез келген басқа қызметті жүзеге асыру мақсаттары үшін ғана тұрақты қызмет орнын ұстау;
f) тұрақты қызмет орнын осындай комбинация нәтижесінде туындайтын тұрақты қызмет орнының жиынтық қызметі дайындық немесе көмекші сипатқа ие болған жағдайда, осы тармақтың (а) - дан (е) - ге дейінгі тармақшаларында аталған қызмет түрлерінің кез келген комбинациясын жүзеге асыру үшін ғана ұстау.
Осыған ұқсас норма салық кодексінің 191-бабының 4-тармағында көзделген.
Өкілдікті құрудың және оның қызметінің негізгі мақсаты Қазақстан Республикасының аумағында "а" компаниясының мүдделерін білдіру және қорғау болып табылады.