Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "С" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж.бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "С" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 40 917,1 мың теңге сомасында КТС және 31 626,0 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"С" компаниясы 2017 жылға КТС есептеу бөлігінде тексеру нәтижелері туралы хабарламамен келіспейді және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда "с" компаниясы тексеру нәтижелері бойынша шегерімдерден шығарылған 104 761,3 мың теңге сомасында тіркелген активтер бойынша шегерімдерді көрсетудің дұрыс еместігін танитыны атап өтілді, бұл ретте осы сома 2017 жылғы КТС бойынша қосымша декларациялардағы шығындардың басқа бабына жатқызылғанын түсіндіреді.
Тексеру барысында 2017 жылғы жиынтық жылдық табыс "Т" шетелдік филиалы бойынша 95 126,4 мың теңге мөлшеріндегі табыс сомасына ұлғайтылды, бұл ретте "С" компаниясының пікірі бойынша ол бойынша 62869,5 мың теңге сомасындағы шығыстар және төленген шетел салығы ескерілмеді.
Сондай-ақ," С " компаниясы тексерушілерге 2017 жылы шетелдік салық төлеу туралы құжаттар сұралмады, дегенмен басқа кезеңдерде мұндай анықтамалар сұралды.
Салықтық тексеру актісінен "с" компаниясы 2017 жылғы КТС жөніндегі декларацияда 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 85-бабының 1-тармағын және 100-бабының 1-тармағын бұза отырып, шетелдік филиал бойынша 95 126,4 мың теңге сомасындағы табыс көрсетілмеген, өткізілген тауарлар, жұмыстар және қызметтер бойынша 11 816,9 мың теңге сомасындағы шығыстар, сондай-ақ 120-бабының 6-тармағын 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 104 761,4 мың теңге сомасына тіркелген активтер бойынша амортизациялық аударымдар шегерімге жатқызылды.
Шағымды қарау барысында, уәжді шешім шығару мақсатында ҚР Қаржы министрлігімен "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. Кодексінің 186-бабының 1-тармағына сәйкес 01.01.2017 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде КТС есептеудің дұрыстығы мен толықтығы мәселесі бойынша "С" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу тағайындалды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру актісі жасалды, одан 2017 жылғы КТС Н.100.00 бойынша кезекті декларация 1 788 467,7 мың теңге сомасында ҚБК, 1 749 467,7 мың теңге сомасында шегерімдер, оның ішінде тіркелген активтер бойынша 310 328,5 мың теңге сомасында шегерімдер көрсетіле отырып, 28.04.2018 ж.ұсынылды.
"С" компаниясы кешенді тексеру жүргізу барысында 2017 жылғы КТС Н.100.00 бойынша қосымша декларациялар ұсынды:
- 05.09.2018 ж. 100.00.021 "барлық шегерімдер" жолының шегерімдері 112,7 мың теңге сомасына азайтыла отырып, бұл ретте 100.00.017 "тіркелген активтер бойынша шегерімдер" жолы бойынша 171 383,4 теңге сомасына кеміту көрсетілген;
- 29.12.2018 ж. ЖБК 95 126,4 мың теңге сомаға арттырумен, шегерімдер 78 006,3 мың теңге сомаға ұлғайтылды, бұл ретте 100.00.017 "тіркелген активтер бойынша шегерімдер" жолы бойынша 66 622,0 мың теңге сомаға ұлғаю көрсетілді.
Тақырыптық тексеру актісінде Салық кодексінің 70-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салық төлеушінің (салық агентінің) салықтық тексеру жүргізуге арналған нұсқамада көрсетілген салықтардың және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түрлері, міндетті зейнетақы жарналары, міндетті кәсіптік зейнетақы жарналары және әлеуметтік аударымдар бойынша кешенді және тақырыптық салықтық тексерулерді жүргізу кезеңінде (ұзартуды және тоқтата тұруды ескере отырып) тексерілетін салық кезеңінің тиісті салықтық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуіне жол берілмейтіні көрсетілген.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен "С" компаниясы 05.09.2018 Ж.және 29.12.2018 ж.ұсынған КТС бойынша 2 қосымша декларацияларды (ф. 100.00) есепке алмағанда, кешенді салықтық тексеру жүргізу барысында 2017 жылғы КТС есебінің заңдылығы расталды.
1."Өзге де шығыстарға" қатысты 104 761,3 мың теңге сомасына
Тақырыптық тексеру барысында шағымда баяндалған 104 761,3 мың теңге сомасы "тіркелген активтер бойынша шегерімдер" жолына қате жатқызылған шығындардың сомасы болып табылады, оларды 100.00.009 IV жолына 100.00.009 IV жолына жатқызылған 16 877,7 мың теңге сомасындағы шығындар ретінде есептеу қажет, оның ішінде №1 филиал бойынша 7 357,5 мың теңге сома, №1 филиал бойынша 2 сомасы 3 926,7 мың теңге, №3 филиалға сомасы 5 175,5 мың теңге, сондай-ақ шығындар, 100.00 Н.декларациядағы "өзге де қызметтер мен жұмыстар" 100.00.009 III Н жолына 87 883,6 мың теңге сомасында жатқызылды.
Тақырыптық тексеру актісінде тексеруге ұсынылған 7210 "әкімшілік шығыстар" шоты бойынша айналым-сальдо ведомосының деректеріне сәйкес қызметкерлердің есептелген кірістері бойынша шығыстар 117 881,6 мың теңгені, оның ішінде филиалдар қызметкерлерінің есептелген кірістері 16 877,7 мың теңгені құрайтыны көрсетілген:
- "а" филиалы 7 357,6 мың теңге;
- "R" филиалы 5 175,6 мың теңге;
- "U" филиалы 3 926,7 мың теңге;
- "М" шетелдік филиалы 417,8 мың теңге.
"С" компаниясының бас бөлімшесі қызметкерлерінің есептелген кірістері бойынша шығыстар 101 003,9 мың теңгені құрады.
Жалақы бойынша 117 881,7 мың теңге сомасындағы жалпы шығындар 100.00.009 IV "қызметкерлердің есептелген кірістері бойынша шығыстар"жолы бойынша 2017 жылғы 100.00 Н.кезекті декларацияда көрсетілген.
Осыған байланысты, "С" компаниясының қызметкерлерге есептелген кірістер бойынша шығыстарды амортизациялық аударымдар құрамына қате жатқызу бойынша 16 877,7 мың теңге сомасындағы дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
"Өзге де қызметтер мен жұмыстар" бабы бойынша 87 883,7 мың теңге сомасындағы шығындарға қатысты тақырыптық тексеру актісінде "с" компаниясы 2017 жылғы 100.00 Н.1306 721,6 мың теңгеге, оның ішінде "өзге де қызметтер мен жұмыстар" декларациясына 100.00.009 III Н жолына 100.00.009 жолына салық тіркелімін ұсынғаны атап өтілді:
- бас бөлімше сомасы 1 271 822,5 мың теңге;
- "Т" шетелдік филиалы сомасы 33 941,2 мың теңге;
- "М "шетелдік филиалы, сомасы 957,8 мың теңге.
Бұл ретте "С" компаниясының бас бухгалтерінің 2019 жылғы 10 қыркүйектегі түсіндірмесіне сәйкес 2017 жылғы КТС Н.100.00 бойынша кезекті декларация филиалдарды есепке алмай ұсынылды, осыған байланысты "өзге қызметтер мен жұмыстар" деген 100.00.009 III Н жолына тіркелімдер мен түсіндірмелер жасалмады.
Осыған байланысты "С" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу барысында құжаттарды, оның ішінде салық тіркелімдерін ұсыну туралы талап табыс етілді. Бұл ретте "С" компаниясы 2017 жылғы 100.00 Н.кезекті декларацияға 1 168 018,9 мың теңге сомаға 100.00.009 III Н "өзге де қызметтер мен жұмыстар" жолы бойынша салық тіркелімін ұсынбаған.
Сонымен қатар, "С" компаниясы 100.00.009 III Н "өзге де қызметтер мен жұмыстар" жолына 87 883,6 мың теңге сомасына 21 қызмет жеткізушісін көрсете отырып, бухгалтерлік есеп тіркелімін ұсынды.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында 2017 жылғы 1, 2, 3 және 4 тоқсандар үшін ҚҚС бойынша декларацияға (300.00 Н.) "есепті салық кезеңі ішінде сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шот-фактуралардың тізілімі" 300.08-қосымшасында өнім берушілер бойынша талдау жүргізілді, онда көрсетілген өнім берушілер 300.08-қосымшада көрсетілген.
Сондай-ақ, тақырыптық салықтық тексеру актісінде жоғарыда көрсетілген шығындар 87 883,7 мың теңге сомасында 2017 жылғы КТС бойынша кезекті декларацияның "өзге де қызметтер мен жұмыстар" 100.00.009 III Н жолында көрсетілгені белгіленген.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісінде "с" компаниясының 2017 жылғы КТС бойынша декларациядағы "тіркелген активтер бойынша шегерімдер" 100.00.017 жолына қате жатқызу бойынша 87883,7 мың теңге сомасындағы өзге де шығыстардың дәлелдері негізсіз болып табылады деп көрсетілген.
Шетелдік филиал бойынша кіріс пен шығындарға қатысты
"С" компаниясы 2017 жылғы 100.00 Н.декларацияны жасау кезінде "Т" шетелдік филиалы бойынша 95 126,4 мың теңге сомасында АГҚ-ға кірмеді. Кіріс 2012 жылғы 20 шілдедегі №РСТ/ОР келісім-шартына сәйкес "П" компаниясы үшін ақпараттық және телекоммуникациялық технологияларды қамтамасыз ету жөніндегі қызметтерді көрсетуден алынған/2011/041-в.
Осылайша, 2018 жылғы 29 желтоқсандағы №189 тексеру актісі бойынша "Т" шетелдік филиалы бойынша 95 126,4 мың теңге сомасында кірістерді ӘГҚ-ға енгізу расталады.
Жоғарыда көрсетілген байланыс бойынша қызметтерді ұсынуды №4 шетелдік филиал қосалқы мердігерлік ұйымдарды тарту арқылы жүзеге асырды.
Тақырыптық тексеру жүргізу барысында "С" компаниясы құжаттар, атап айтқанда шарттар, қосалқы мердігер ұйымдардың орындалған жұмыс актілері, бағаларды келісу хаттамалары, шығыстар бойынша 62 869,5 мың теңге сомасына бастапқы құжаттар, оның ішінде 42 294,9 мың теңге сомасына қосалқы мердігерлік ұйымдардың қызметтері, 16 758,4 мың теңге сомасына қызметкерлердің есептелген кірістері, 3 351,5 мың теңге сомасына әлеуметтік аударымдар, "Т" шетелдік филиалы бойынша шығыстарды растайтын 464,5 мың теңге олар "С"компаниясының бухгалтерлік есебінде көрсетілген.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен "Т" шетелдік филиалы бойынша 62 869,5 мың теңге сомасындағы шығындар расталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 223-бабының 1-тармағына сәйкес резидент салық төлеуші Қазақстан Республикасынан тыс жерлердегі көздерден алған табыстарға Қазақстан Республикасының шегінен тыс төленген салықтардың немесе табыс салығының бірдей түрінің сомалары осындай салықтың төленгенін растайтын құжат болған кезде Қазақстан Республикасындағы корпоративтік немесе жеке табыс салығын төлеу есебіне есепке жатқызылуға жатады.