Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "F" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "F" компаниясына 01.01.2017 ж.бастап 30.09.2018 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КТС 3 703,0 мың теңге, 930,8 мың теңге сомасындағы өсімпұл және 290,2 мың теңге сомасындағы ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"F" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының КТС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда қалалық денсаулық сақтау басқармасымен жасалған шарттарға сәйкес "F" компаниясы халықты дәрі-дәрмекпен қамтамасыз ету бойынша фармацевтикалық қызметтер көрсетті, бұл ретте қызметтердің бір бөлігін "F" компаниясы дербес және қызметтердің бір бөлігін үшінші тұлғалар көрсетті.
Бұдан әрі, шағымда "F" компаниясы денсаулық сақтау басқармасымен шарттық міндеттемелерді орындау бойынша үшінші тұлғалардан сатып алған 16 452,1 мың теңге сомасындағы фармацевтикалық қызметтер бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға келіспейтіні туралы көрсетілген.
"F" компаниясы тексерушілердің Шарт талаптарымен тек "F" компаниясы шеккен тегін медициналық көмектің кепілдік берілген көлемі шеңберінде халықты тегін қамтамасыз ету үшін дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдар бөлігінде шығыстарды өтеу көзделгені дәлелдері шындыққа сәйкес келмейді деп есептейді, өйткені шарттардың №2 қосымшасында дәрілік заттар мен медициналық бұйымдарды босату кез келген дәріханалар арқылы емес, "F" компаниясына да, үшінші тұлғаларға да тиесілі белгілі бір дәріханалар арқылы жүзеге асырылуға тиіс деп белгіленген.
Салықтық тексеру актісінен "F" компаниясы 10.12.2008 ж.Қазақстан Республикасының "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (Салық кодексі) 115-бабының 9) тармақшасын бұза отырып, 2017 жылы халыққа тегін көрсетілген фармацевтикалық қызметтердің құны 16 452,1 мың теңге шегерімге жатқызылғаны жөн. шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 ж. Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық төлеушінің Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты айқындау жолымен айқындалады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
10.12.2018 жылғы Салық кодексінің 115-бабының 9) тармақшасына сәйкес, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, салық төлеуші өтеусіз негізде берген мүліктің құны шегерімге жатпайды. Өтеусіз орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің құны осындай жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге байланысты шеккен шығыстар мөлшерінде айқындалады.
Қаралатын жағдайда, 2017 жылы "F" компаниясы (өнім беруші) мен денсаулық сақтау басқармасы (Тапсырыс беруші) арасында 353.022.011.159 бюджеттік бағдарламасы бойынша 2017 жылға азаматтардың жекелеген санаттарын амбулаториялық дәрілік қамтамасыз ету бойынша фармацевтикалық қызметтер көрсетуге 3 шарт жасалды:
1.05.01.2017 ж. №X шарт
Жоғарыда көрсетілген фармацевтикалық қызметтер көрсету шарттарының талаптарына сәйкес өнім беруші халықты амбулаториялық дәрілік қамтамасыз ету бойынша фармацевтикалық қызметтер көрсетеді, ал Тапсырыс беруші осы Шарттарға №1 қосымшаға сәйкес бағалар бойынша шығындарды өтеуді жүзеге асырады.
Көрсетілген фармацевтикалық қызметтер көрсету шарттары бойынша жалпы сома 2017 жылы қосымша келісімдерді ескере отырып, 742 109,1 мың теңгені құрады.
Шарттардың №1 қосымшасында босату бағалары көрсетілген амбулаториялық деңгейде тегін медициналық көмектің кепілдік берілген көлемі шеңберінде халықты тегін қамтамасыз етуге арналған дәрілік заттар мен медициналық мақсаттағы бұйымдардың тізбесі (164 позиция) көрсетілген.
Шарттардың №2 қосымшасында олар арқылы амбулаториялық дәрі-дәрмекпен қамтамасыз ету жүзеге асырылатын дәрілік заттарды бөлшек саудада өткізу объектілерінің тізбесі көрсетілген, онда рецептілер жазып беретін медициналық ұйымдар және дәріханалардың мекенжайлары (44 медициналық ұйым және 44 дәріхана) көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінен "F" компаниясына тиесілі емес дәріхана желісі арқылы дәрілік заттарды өткізумен байланысты шығыстарды шегеруден Алып тастау үшін шарттардың мазмұнында келтірілген шығындарды өтеу рәсімінің болмауы негіз болып табылады "F" компаниясы қосалқы мердігерлік ұйымдар арқылы медициналық препараттарды тарату процесінде.
"F" компаниясы шағымды қарау барысында "F" компаниясы (жеткізуші) тиісінше "№Y қалалық емханасы" кәсіпорнымен және "№YY қалалық емханасы" кәсіпорнымен (қосалқы мердігерлер) жасасқан 04.01.2017 ж. №XXX және №XXXX тегін медициналық көмектің кепілдік берілген көлемі шеңберінде фармацевтикалық қызметтер көрсетуге арналған қосалқы мердігерлік шарттарын ұсынды.
Шарттардың 1 және 2-тармақтарына сәйкес өнім беруші осы Шартқа №1 қосымшаға сәйкес дәріхана ұйымдарына дәрілік қамтамасыз ету бойынша қызметтер көрсетеді, ал қосалқы мердігер "дәрілік заттар мен медициналық бұйымдарды, фармацевтикалық қызметтерді сатып алуды ұйымдастыру және өткізу қағидаларын бекіту туралы"Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.10.2009 ж. №1729 қаулысының негізінде рецептілер бойынша дәрілік заттарды босатуды тегін жүзеге асырады.
Шарттардың 4-тармағында қосалқы мердігерге төленуге жататын сома қосалқы мердігер берген тізілімге сәйкес және төлем шотының, орындалған жұмыстар актісінің және есепті айдағы шот-фактураның негізінде бір ай үшін рецепт бойынша босатылған тауарлардың жалпы құнының 5 (бес) пайызын құрайтыны көзделген.
Осылайша, шарттардың мазмұнына сәйкес қосалқы мердігерлер медициналық ұйымдар атынан олардың дәріхана ұйымдары арқылы "F" компаниясынан алынған дәрілік заттарды халыққа тегін медициналық көмектің кепілдік берілген көлемі шеңберінде тегін негізде босатуды жүзеге асырады және көрсетілген қызметтер үшін тауарлардың жалпы құнының 5% - ын алады.
Тексеру актісіне сәйкес 2017 жылы қосалқы мердігерлік шарттар бойынша медициналық ұйымдарға "F" компаниясының төлемдерінің жалпы сомасы 16 452,1 мың теңгені құрады
Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.10.2009 ж. қаулысының 2-тармағының 26) тармақшасына сәйкес № 1729" дәрілік заттар мен медициналық бұйымдарды, фармацевтикалық көрсетілетін қызметтерді сатып алуды ұйымдастыру және өткізу қағидаларын бекіту туралы " фармацевтикалық қызмет – тегін медициналық көмектің кепілдік берілген көлемі шеңберінде және міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру жүйесінде дәрілік заттар мен медициналық бұйымдарды сатып алуды, тасымалдауды, сақтауды, есепке алуды және өткізуді қоса алғанда, халықты амбулаториялық дәрілік қамтамасыз етумен байланысты дәрілік заттардың, медициналық бұйымдардың айналымы саласындағы субъектілердің қызметі.
Көрсетілген анықтамаға сәйкес фармацевтикалық қызмет өзіне дәрілік заттарды өткізу жөніндегі субъектілердің қызметін де қамтиды.
Денсаулық сақтау басқармасымен фармацевтикалық қызметтерді көрсету үшін "F" компаниясымен шарттар жасалғанын көрсету қажет, және тиісінше медициналық ұйымдармен қосалқы мердігерлік шарттарды "F" компаниясы фармацевтикалық қызмет көрсетуге де жасады.
Бұдан басқа, "F" компаниясы дәрілік заттарды босату бойынша қызметтер көрсеткені үшін қосалқы мердігерлік ұйымдарға төлем жүргізетін қосалқы мердігерлік шарттар Денсаулық сақтау басқармасымен фармацевтикалық қызметтер көрсетуге жасалған шарттар бойынша "F" компаниясының шарттық міндеттемелерін орындау мақсатында жасалды.
Осылайша, "F" компаниясының өз қаражаты есебінен өтеусіз негізде Тапсырыс берушінің атына медициналық препараттарды тарату бойынша қызметтер жүзеге асырылғаны туралы тексеру актісінде көрсетілген тұжырымдар дұрыс емес болып табылады, ал 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 115-бабы 9) тармақшасының негізінде фармацевтикалық қызметтер бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған хабарламаның фармацевтикалық қызметтер бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау бөлігінде 16 452,1 мың теңге сомасында күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.