Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: филиал
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "I" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "I" компаниясына салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы қорына түсетін түсімдерді, 01.01.2014 ж.бастап 12.02.2019 ж. дейінгі кезең үшін әлеуметтік аударымдардың түсімдерін есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 1 036 884,7 мың теңге сомасында КТС және 175 379,3 мың теңге өсімпұл, 18 326,7 мың теңге сомасында ҚҚС және 9 084,3 мың теңге, резидент емес үшін ҚҚС 58 137,9 мың теңге сомасында және өсімпұл 37 227,6 мың теңге.
"I" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кредитор талап етпеген міндеттемелер сомасын кіріске енгізу бөлігінде салықтық шешімнің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылға КТС есептелгені көрсетілген."I" компаниясының қандай да бір талап етілмеген міндеттемелері жоқ "is"компаниясымен (Ұлыбритания) шарттар бойынша міндеттемелер сомасына. "I" компаниясының бас кеңсесі "IS" компаниясы алдындағы міндеттемелерін орындады, бұл банктік шоттан үзінді көшірмемен расталады. "I" компаниясының бухгалтерлік теңгерімі "IS" компаниясының алдындағы міндеттемені емес, бас кеңсенің алдындағы міндеттемені көрсетуі тиіс.
"I" компаниясы ҚР Азаматтық кодексінің (бұдан әрі - ҚР АК) 50-бабының талаптарына сәйкес аралық тарату балансы заңды тұлға таратылған кезде ғана жасалады, филиал таратылған кезде бұл теңгерім жасалмайды.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 88-бабына сәйкес "I" компаниясының тарату кезінде кредитор талап етпеген 2 666 202,3 мың теңге сомасында міндеттемелері болуына байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы 533 240,5 мың теңге сомасында КТС және 319 944,3 мың теңге таза табысқа КТС есептелді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 58-бабының 14-тармағына сәйкес бейрезидент заңды тұлғаның ҚР-дағы қызметін тоқтататын құрылымдық бөлімшесінің, сондай-ақ заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің салық міндеттемесін орындауы- бейрезидент осы бапта айқындалған тәртіппен жүргізіледі.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 58-бабының 2-тармағымен, таратылатын заңды тұлға аралық тарату балансы бекітілген күннен бастап үш жұмыс күні ішінде өзінің орналасқан жері бойынша салық органына бір мезгілде өзінің орналасқан жерін көрсете отырып, осы кодекстің 58-бабының 2-тармағымен белгіленген:
1) салықтық тексеру жүргізу туралы салықтық өтініш;
2) Тарату салық есептілігін табыс етеді.
Осылайша, бейрезидент заңды тұлғаның құрылымдық бөлімшесінің, сондай-ақ бейрезидент заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің ҚР-дағы қызметін тоқтататын салық міндеттемесін орындау Салық кодексінде айқындалған тәртіппен жүргізіледі.
Демек, "I" компаниясының ҚР АК талаптарына сәйкес аралық тарату балансы заңды тұлға таратылған кезде ғана жасалады деген дәлелдері дұрыс емес болып табылады.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 651-бабының 1-тармағына сәйкес, егер осы бапта және 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 653-бабында өзгеше белгіленбесе, салық салынатын кірісті айқындау, резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің табысынан КТС есептеу және төлеу осы баптың ережелеріне және 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 224-293, 299-315-баптарына сәйкес жүргізіледі.
Таза табысқа салық салу тәртібі 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 652-бабымен регламенттелген.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағына сәйкес ҚР-да қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын бейрезидент-заңды тұлғаның салық кодексі 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 651-бабында көрсетілген табыстардан тұрады.
25.12.2017 ж.Салық кодексінің 651-бабының 2 - тармағымен, бейрезидент-заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің МКД осы тармақтың 1) - 4) тармақшаларында көрсетілген, ҚР-да қызметті жүзеге асыруды бастаған күннен бастап алынған (алынуға жататын) осындай тұрақты мекеменің қызметіне байланысты кірістердің түрлерін құрайтыны көзделген.
Бейрезидент-заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 651-бабы 2-тармағының 2) тармақшасына сәйкес, 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағында көрсетілген, 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 651-бабы 2-тармағы бірінші бөлігінің 1) тармақшасына енгізілмеген табыстарды құрайды.
25.12.2017 ж.Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес МКД-ға міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кіріс қосылады.
25.12.2017 жылғы Салық Кодексінің 229-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес, міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін табысқа кредитордың талап етпеген міндеттеменің мөлшері тарату кезінде тарату салық есептілігін ұсыну күніне жатады егер осы тармақшада өзгеше көзделмесе, салық төлеушіні
Қаралып отырған жағдайда, "I" компаниясы "is" компаниясының алдындағы міндеттемелерді бас офис орындайды деп бекітеді, ал "I" компаниясының бухгалтерлік теңгерімі "IS"компаниясының алдындағы міндеттемені емес, бас кеңсенің алдындағы міндеттемені көрсетуі тиіс. Яғни, " I " компаниясы қарыздың болуын жоққа шығармайды, мысалы, белгілі бір несие берушіге осы қарыздың пайда болу фактісін ғана анықтайды.
Жоғарыда айтылғандардан тарату салық есептілігін ұсыну күніне "I" компаниясының кредитор талап етпеген міндеттемелері болғандығы шығады.
Берешектің болу фактісі салық органының шағымды қарау барысында ұсынылған материалдар бойынша, атап айтқанда 3300 "қысқа мерзімді кредиторлық берешек" шоты бойынша 2018 жылғы "айналым-сальдо ведомосының"деректері бойынша расталады.
Сонымен қатар, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар; іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса беріледі.
Бұл жағдайда "I" компаниясы резидент еместің алдында берешегінің жоқтығын тиісті бухгалтерлік құжаттармен (бухгалтерлік есеп тіркелімдерімен, бастапқы бухгалтерлік құжаттармен және іске қатысы бар өзге де құжаттармен) растамайды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, "I" компаниясының тарату салық есептілігін ұсыну күніне кредитор талап етпеген 2 666 202,3 мың теңгені 2019 жылғы міндеттемелерді есептен шығарудан түскен табысқа жатқызу бойынша салықтық тексеру нәтижелері және тиісінше КТС есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.