Кедендік даулар
Заңды тұлға
Тауарлардың кедендік құны
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) "Е" компаниясынан кедендік баж бен ҚҚС есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы тауарлардың кедендік құны – "Халық тұтынатын тауарлар" мәлімдемесінің дұрыстығы мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 35 585,5 мың теңгеге хабарлама шығарылды.
"Е" компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Осылайша, "Е" компаниясы кеден органының қызметкерлері өздерінің сенімдеріне ғана сілтеме жасай отырып, дәлелденбейтінін түсіндіреді, "Е" компаниясы тауарлардың кедендік құны туралы мәліметтерді әдейі дұрыс көрсетпеді деп мәлімдейді.
Бұл ретте тексеру жүргізу барысында тексерушілер ештеңемен негізделмеген және расталмаған тауардың шығу көзі бойынша кедендік құн индексінің негізсіз жоғары деректеріне сілтеме жасайды.
"Е" компаниясы тәуекелдерді басқару жүйесі (бұдан әрі - ТБЖ) іске қосылған кезде кедендік ресімдеу сәтінде кеден бекетінің инспекторы тәуекел профилі іске қосылған СЭҚ ТН кодтары бойынша тауарлардың кедендік құнына түзету жүргізгенін атап өтті.
Бұдан әрі кедендік құнды түзету бойынша кедендік төлемдер мен салықтарды қосымша төлеу жүргізілді.
Тексеруші тұлғалар кедендік тексеру жүргізу кезінде ТБЖ іске қосылмаған тауарларды негізге алды.
Бұл ретте "Е" компаниясы ТБЖ жұмыс істемеген тауарлар бойынша өз бетінше қосымша есептеу жасауға мүмкіндігі болмады.
Бұдан басқа, "Е" компаниясы кеден органы кеден органдарының талаптары бойынша талап қою мерзімінің Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрлігінің 13.01.2020 ж. түсіндірмесіне сәйкес үш жылды құрайтындығы фактісін ескермегенін хабарлайды.
Баяндалғанның негізінде, "Е" компаниясы 21.02.2020 ж. тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
СЭҚ қатысушысының дәлелдерін тексеріп, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
"Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – кедендік реттеу туралы Кодекс) 396-бабында кедендік декларациялау кезінде мәлімделген әкелінетін тауарлардың кедендік құнына Кедендік бақылау жүргізу кезінде кеден органы тауарлардың кедендік құнын айқындау мен мәлімдеудің дұрыстығын тексеруді жүзеге асыратыны белгіленген.
Кедендік реттеу туралы кодекстің 89-бабында кеден органдары мен төлеушілердің талаптары бойынша талап қоюдың ескіру мерзімі тауарлардың кедендік бақылауда болуы аяқталған кезден бастап үш жылды құрайтыны регламенттелген. Кеден органы төлеушіге кедендік баждардың, салықтардың, кедендік алымдардың сомасын, сондай-ақ есептелген өсімпұлдардың, пайыздардың сомасын талап қою мерзімі ішінде есептеуге немесе төлеуші есептеген соманы қайта қарауға құқылы.
Тауарларды кедендік декларациялау сәтінде 31.12.2017 ж. дейін 30.06.2010 Ж. "Қазақстан Республикасындағы кеден ісі туралы" Қазақстан Республикасының Кодексі әрекет етті, ал 01.01.2018 ж. бастап қазіргі уақытқа дейін кедендік реттеу туралы Кодекс әрекет етеді.
Қаралатын жағдайда "Е" компаниясы 04.08.2014 ж. бастап 15.03.2019 ж. дейін 26.10.2015 ж. және 10.10.2017 ж. жасалған сыртқы экономикалық келісімшарттар шеңберінде тексерілетін кезең үшін. тауарларды әкелу жүзеге асырылды – "мопедтер, гироскутерлер, самокаттар, педальдық Автомобильдер және дөңгелектердегі ұқсас ойыншықтар, қуыршақтарға арналған арбалар, балалар қуыршақтары, өзге де балалар ойыншықтары, ойын-сауыққа арналған бұйымдар (батуттар, ойын кешендері, автотректер, хоккей, бильярд, баскетбол), тетристер, темір жолдар, конструкторлар және басқатырғыштар барлық түрлері, доптар және ұқсас бұйымдар, әртүрлі шырақтар, әртүрлі жарықтандыруға арналған шамдар, әртүрлі материалдардан жасалған әртүрлі кәдесыйлар мен сәндік бұйымдар, кеңсе тауарлары және т.б.) "кедендік рәсімге (им-40). Тауарды жөнелту және шығару елі-Қытай.
Бұдан әрі тауарларды шығарғаннан кейін кеден органы кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша пайдаланылған ақпарат көзін көрсете отырып, тауарлардың кедендік құнына түзетулер жүргізілді және тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығару жолымен кедендік төлемдер мен салықтар есептелді.
"Е" компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
"Е" компаниясы мен кеден органы ұсынған құжаттар мен мәліметтерді зерделеу кезінде мыналар анықталды.
Бұл ретте кедендік құнды айқындаудың 0 (нөлдік) әдісі кедендік құнды растайтын қандай да бір құжаттар мен мәліметтер болмаған жағдайда қолданылады, ал осы тауар бойынша 20.11.2018 ж.шот-фактура бар, онда тауардың салмағы (нетто)-221 кг, тауардың саны 360 дана мөлшерінде, сондай - ақ тауардың құны 309,0 АҚШ доллары мөлшерінде айқындалған.
Осылайша, "Е" компаниясы 43-бағанда (нөлдік әдіс) кедендік құнды анықтау әдісін заңсыз жариялады.
Кеден органы тексеру іс – шаралары барысында "Е" компаниясы импорттаған тауарлардың құнын сыртқы экономикалық қызметтің өзге де қатысушыларының ұқсас тауарларымен (бұдан әрі-СЭҚ) салыстырғанда мониторингтеуді және талдауды жүзеге асырды.
Талдау нәтижелері бойынша "Е" компаниясы ресімдеген тауарлардың мәлімделген кедендік құнының СЭҚ басқа қатысушылары ресімдеген бірдей және біртекті тауарлардың құнымен салыстырғанда елеулі ауытқулары анықталды.
Тауардың атауы тауардың ТД-дағы мәлімделген құны (АҚШ долл.) 1 кг үшін) ҚР ИХД біртекті тауарларының құны,
(АҚШ долл. 1 кг үшін АҚШ доллары)
Балаларға арналған өзге де ойыншықтар, оның ішінде жұмсақ ойыншықтар (қуыршақтарға арналған арбалар, қуыршақтар, үйлер, супер қаһармандар, миниондар, Жануарлар түріндегі ойыншықтар (мысықтар, иттер, жылқылар, шошқалар, бақалар, жыландар, тиындар, балықтар, үйректер, жолбарыстар және т. б.), суықтық ойыншықтар, машинкалар, танктер, қайықтар және т. б.) 1,38-ден 3,30-ға дейін 2,50-ден 18,35-ке дейін
Логикаға арналған ойыншықтар, конструкторлар, пазлдар, лабиринттер, ребустар, басқатырғыштар, текшелер, дартс, Тетрис және т. б. 1,01-ден 1,60-қа дейін 1,40-тан 9,0-ге дейін
Шығармашылыққа арналған ойыншық жиынтықтар, қыздар мен ұлдарға арналған жиынтықтар (жиһаз, ыдыс-аяқ, лагерь, жүзу, құмсалғыштар және т. б.), ойыншық жиынтықтар: темір жол, автотректер, автотрассалар, ойыншық әткеншектер мен төбешіктер, тұрақ, ферма, балық аулау және т. б. 1,01-ден; 1,40 және 1,41 2,76-дан 10,97-ге дейін
Скейтбордтар, гироскутерлер, электросамокаттар, велосипедтер, сигвейлер, квадроциклдер, квадрокоптерлер, педаль машинкалар және ұқсас бұйымдар 1,01-ден 1,40-қа дейін 2,50-ден 9,65-ке дейін
Кеңсе тауарлары: ермексаз, мүсіндеуге арналған құм 1,01-ден 1,40-қа дейін 1,18-ден 5,57-ге дейін
Кеңсе тауарлары: лазерлік көрсеткіштер 1,00; 1,01; 1,40; 1,41 1,22-ден 4,0-ге дейін
Кеңсе тауарлары: бояу беттері; балаларға арналған жапсырмалар 1,00; 1,01 1,94-тен 3 92-ге дейін
Кеңсе тауарлары: 3D қаламдар, түрлі-түсті қаламдар және маркерлер 1,00; 1,85 1,32-ден 18,43-ке дейін
Кеңсе тауарлары: калькуляторлар 1,96; 2,45-2,46 2,0-ден 10,23-ке дейін
Кеңсе тауарлары: пышақтар мен қайшылар 1,51; 1,43 1,63-тен 8,47-ге дейін
2,3 2,57-ден 6,0-ге дейін сурет салу үшін ойыншық тақтасы
Спорттық мүкәммал: жүзуге арналған жиынтықтар (кеудешелер, жеңқаптар) 1,01; 1,60 2,30-дан 13,42-ге дейін
Шамдар 1,01 2,20-дан 14,26-ға дейін
Үрлемелі ойыншықтар, батуттар, әр түрлі аттракциондар 1,01 1,44-тен 7,55-ке дейін
Бір түсті Тюль 1,00; 1,01 1,50-ден 2,91-ге дейін
1,01 қолшатырлар 4,20-дан 4,35-ке дейін
Жасанды гүлдер (сабақтар мен бұтақтар) 1,01 2,16-дан 4,14-ке дейін
Қол сорғылары, батуттарға арналған сорғылар 1,01; 1,02 1,31-ден 4,83-ке дейін
Магниттер, магниттердегі сувенирлер 1,00; 1,01 1,82-ден 8,47-ге дейін
Цилиндрлік батарейкалар 1,01 2,76-дан 10,35-ке дейін
1,01 батареядан 2,35-тен 2,82-ге дейін жұмыс істейтін қалта шамдары
Жарықдиодты жолақ 1,01 1, 24-тен 7,68-ге дейін
Гироскутерлер, электросамокаттар, өздігінен теңдестірілетін скутерлер 1,01; 1,40 2,65-тен 9,65-ке дейін
Кедендік тексеру жүргізу барысында " Е "компаниясының атына 18.03.2019 ж. құжаттар мен мәліметтерді ұсыну туралы талап жолданды.
Сондай-ақ, 17.05.2019 ж.консультациялар өткізу мүмкіндігі туралы хабарлама негізінде "Е" компаниясынан бірдей немесе біртекті тауарлармен жасалған мәміле құны туралы мәліметтер, оның ішінде кедендік реттеу туралы кодекстің 68 және 69-баптарына сәйкес тауарлардың кедендік құнын айқындауға мүмкіндік беретін жазбаша түсіндірмелер сұратылған.
Жоғарыда көрсетілген сауалдарға 31.07.2019 Ж. және 31.07.2019 ж. жауаптарда " Е "компаниясы кедендік құнды анықтауға мүмкіндік беретін қосымша құжаттар мен мәліметтерді ұсына алмайтындығын хабарлайды, өйткені олар қаптама парақтары мен инвойстарды қоспағанда жоқ.
Жөнелтуші елдің (ҚХР) экспорттық кедендік декларацияларын "Е" компаниясы келісімшарттардың шарттарына сәйкес өнім беруші оларды ұсынбайтындығын уәждей отырып, ұсынбаған, бұл ретте бұл бекіту 26.10.2015 жылғы және 10.10.2017 жылғы өнімді жеткізу келісімшарттарының шарттарына қайшы келеді, онда 6.2-тармақта: "тауарды жеткізу кезінде сатушы мынадай құжаттарды: инвойс, қаптама парағы, тауарды-көлік жүкқұжатын, экспорттық декларацияны, өндіріс сертификатын ұсынады"деп көрсетілген.
Бұдан басқа, 26.10.2015 ж.және 10.10.2017 ж. өнімді жеткізу келісім-шарттарының талаптарына сәйкес тауар үшін төлем тауарды алғаннан кейін 180 күнтізбелік күн ішінде жүзеге асырылады, Тараптардың келісімі бойынша тауар партиясы үшін 100% алдын ала төлеуге жол беріледі.
10.10.2017 ж. өнім жеткізу келісімшарты шеңберінде "Е" компаниясы нетто салмағы – 194,7 тонна және тауарлардың жалпы құны – 270,3 мың АҚШ доллары болатын 5 ДТ бойынша тауарлар импортын жүзеге асырды. Кеден органының сұрауына Екінші деңгейдегі банктің берген жауабына сәйкес 10.10.2017 ж.өнім жеткізу келісімшарты бойынша ақша қаражатын аудару 236,0 мың АҚШ долларын құрады.
26.10.2015 ж.өнімді жеткізуге келісім-шарт бойынша "Е" компаниясының өнім беруші алдындағы берешегі 34,3 мың АҚШ долларын құрайды.
26.10.2015 ж. өнім жеткізу келісімшарты шеңберінде "Е" компаниясы нетто салмағы – 15 701,9 тонна және тауарлардың жалпы құны – 23 300,2 мың АҚШ доллары болатын 368 ДТ бойынша тауарлар импортын жүзеге асырды.
26.10.2015 ж.келісімшарт бойынша банктің 18.10.2016 ж. бастап 01.04.2019 ж. аралығындағы үзінді көшірмесіне сәйкес аударымдардың жалпы сомасы 12 521,2 мың АҚШ долларын құрайды.
"Е" компаниясының осы Келісімшарт бойынша Сатушы алдындағы берешегі 10 778,9 мың АҚШ долларын құрады.
Осылайша, екінші деңгейдегі банктерден алынған деректерге сәйкес, "Е" компаниясының жалпы сомасы 10 813,2 мың АҚШ долларына 26.10.2015 ж.және 10.10.2017 ж. өнімді жеткізу келісімшарттарына сәйкес өнім берушілер алдында кредиторлық берешегі бар.
Бұл ретте кедендік реттеу туралы кодекстің 65-бабының 10-тармағына сәйкес тауарлардың кедендік құны және оны айқындауға қатысты мәліметтер дұрыс, саны жағынан айқындалатын және құжатпен расталған ақпаратқа негізделуге тиіс.
Кедендік реттеу туралы Кодекстің 66-бабының 3-тармағында сатып алушы тікелей сатушыға немесе өзге тұлғаға сатушының пайдасына жүзеге асырған немесе жүзеге асыруға жататын осы тауарлар үшін барлық төлемдердің жалпы сомасы әкелінетін тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға болып табылады деп көзделген. Бұл ретте төлемдер Қазақстан Республикасының заңнамасында тыйым салынбаған кез келген нысанда тікелей немесе жанама жүзеге асырылуы мүмкін.
Осылайша, кеден заңнамасының жоғарыда көрсетілген нормаларын назарға ала отырып, шағымға қоса берілген құжаттар "Е" компаниясы кедендік декларацияларда мәлімдеген құн бойынша тауар үшін төлемді растамайды, осыған байланысты әкелінетін тауарлардың кедендік құнын әкелінетін тауарлармен мәміле құны бойынша әдіспен айқындау мүмкін емес (1-әдіс).
Бағаланатын тауарлардың кедендік құнын айқындау үшін қолайлы баға ақпаратын анықтау мақсатында деректер базасын мынадай ДТ бағандары бойынша сұрыптау жүргізілді: тауардың шығарылған елі (Қытай), тауарды жіберген ел (Қытай), бағыты (ИМ), Тауардың СЭҚ ТН бойынша коды, тауардың атауы, кедендік құнды анықтау әдісінің коды (әкелінетін тауарлармен мәміле құны бойынша), кедендік құнды түзету белгісінің коды (КО қабылданды)
Кеден органы әрбір тауар бөлінісінде ДТ бойынша нақты ақпарат көзін көрсете отырып және ЕАЭО кедендік аумағына әкету үшін сатылған және бағаланатын тауарлар сияқты сол немесе оған сәйкес уақыт кезеңінде ЕАЭО кедендік аумағына әкелінген біртекті тауарлармен (3-әдіс) мәміле құны бойынша әдісті қолдана отырып, бірақ бағаланатын тауарлар ЕАЭО кедендік аумағына әкелінгенге дейін күнтізбелік 90 күннен ерте емес кедендік құнға түзету жүргізді. Сондай-ақ, ұқсас және біртекті тауарлармен салыстыру үшін көрсетілген кезеңде ұқсас тауарларды әкелудің салыстырмалы ақпараты жоқ жекелеген жағдайларда кейбір ТД бойынша тауарлардың кедендік құнын түзету кезінде кеден органының билігіндегі деректер негізінде жол берілетін икемділікті қолдана отырып, кедендік құнды айқындаудың 3 әдісі негізінде резервтік әдіс (6-әдіс) пайдаланылды.
Мысалы:
- ДТ бойынша 15.05.2018 ж. "Е" компаниясы нетто салмағы – 216 кг, құны – 345 АҚШ доллары (1,6 АҚШ доллары/кг), шығарылған елі – Қытай "ойыншық доптар" тауарын жариялады. Кеден органы баға ақпаратының көзі ретінде 05.05.2018 ж. ДТ мәлімделген тауар - "доптар", нетто салмағы - 272 кг, құны 718,08 АҚШ доллары (2,64 АҚШ доллары/кг), шығарылған елі – Қытай қолданды;
- ДТ бойынша 12.03.2018 ж. "Е" компаниясы нетто салмағы – 7 200 кг, құны – 10 080 АҚШ доллары (1,4 АҚШ доллары/кг), шыққан елі – Қытай "гироскутер" тауарын жариялады. Кеден органы баға ақпаратының көзі ретінде 12.07.2017 ж.ДТ мәлімделген тауар - "гироскутер", нетто салмағы - 7 689 кг, құны 19 376,28 АҚШ доллары (2,52 АҚШ доллары/кг), шығарылған елі – Қытай қолданды.
Ұқсас жағдай қалған 25 ДТ-да қалыптасты.
Сонымен қатар, 01.01.2020 ж.бастап кедендік реттеу туралы кодекстің 89-бабы қолданысқа енгізілді, оған сәйкес кеден органдары мен төлеушілердің талаптары бойынша талап қою мерзімі үш жылды құрайды.
Кедендік реттеу туралы кодекстің 89 – бабы 6-тармағының 1) тармақшасына сәйкес кедендік бақылау жүргізу кезеңінде, оның ішінде тауарлар шығарылғаннан кейін-талап қою мерзімі Кедендік бақылау жүргізу, кедендік төлемдер, салықтар, арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждары, өсімпұлдар, пайыздар бойынша берешек өтелгенге дейін Кедендік бақылау жүргізу нәтижелері бойынша қабылданған кеден органының шешімін орындау мерзіміне ұзартылады.
Кедендік тексеру 28.03.2019 ж. басталғанына және 21.02.2020 ж. аяқталғанына байланысты кедендік реттеу туралы кодекстің 89-бабына сәйкес үш жылды құрайтын кеден органдарының талаптары бойынша талап қою мерзімі 02.11.2015 ж. бастап 27.03.2016 ж. аралығындағы кезеңде ресімделген 16 тт қатысты аяқталды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, 28.03.2016 ж. – 30.11.2018 ж. кезеңінде ресімделген 61 ТТ қатысты кедендік құнның төмендетілуіне байланысты кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу заңды болып табылады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен тауарлардың кедендік құнын анықтау бойынша кедендік тексеру нәтижелері 61 ТТ бойынша заңды, ал 16 тт бойынша - заңсыз деп танылды.