Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) "А"жеке кәсіпкерінен апелляциялық шағым алды. (бұдан әрі – "А" ЖК) мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға ұсынады.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 05.06.2018 ж.бастап 01.10.2019 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "А" ЖК кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша қызметі Қазақстан Республикасында 542,0 мың теңге сомасында тұрақты мекеме және 76,6 мың теңге сомасында өсімпұл (бұдан әрі-КТС) құруға алып келмейтін бейрезидент заңды тұлғаның табыстарынан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"А" ЖК салық органының тұжырымдарымен келіспей, шағыммен жүгінді, онда салық органының 522,6 мың теңге сомасында КТС және 76,6 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу бөлігінде шешімін жоюды сұрайды, жеке қаптаманы басып шығаруға арналған шығыстарды өтеуге қызметтер Ресей Федерациясының аумағында жүзеге асырылды.
"А" ЖК дәлелдерін тексеріп, ұсынылған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
"А" ЖК 25.12.2017 жылғы "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 645-бабын бұза отырып, қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға алып келмейтін бейрезидент-заңды тұлғаның табыстарынан КТС есептелмеген.
Салық кодексінің 645-бабы 7-тармағына сәйкес кіріс төлеу деп Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістерді төлеу бойынша резидент емес алдындағы берешекті өтеу есебіне жүргізілетін ақшаны, бағалы қағаздарды, қатысу үлесін, тауарларды, мүлікті қолма-қол және (немесе) қолма-қол емес нысандарда беру, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, борыш талабын есептен шығару және (немесе) есепке жатқызу түсініледі.
19.07.2018 ж. №19в/07 жеткізу шартының (бұдан әрі – Шарт) 1.1-тармағына сәйкес өнім беруші ("С" ЖШҚ) сатып алушының меншігіне ("А" ЖК) ассортименттегі снек өнімін беруге міндеттенеді, ал Сатып алушы осы тауарды осы Шарттың мерзімдері мен талаптары бойынша қабылдауға және төлеуге міндеттенеді.
Шарттың 1.2-тармағынан тауардың атауы, түр-түрі мен бағасы өтінімдерде Тараптармен келісілетіні келіп шығады.
Шарттың 2.1-тармағында Сатып алушы төлеуге тиіс шарт бойынша жеткізілетін тауардың бағасы өтінімді келісу сәтінде өнім берушінің прайс-парағына сәйкес айқындалады және нақты жеткізу сәтіне дейін өзгермейді. Саны, ассортименті және бағасы тауардың ілеспе құжаттарында көрсетіледі: РФ СК сәйкес ресімделген шот-фактура, сауда-саттық-12 нысаны бойынша тауар жүкқұжаты, 1-Т нысаны бойынша тауар-көлік жүкқұжаты және "А" ЖК тауармен бірге беріледі.
Бұл рете, өтінімдерге және тауарға ілеспе құжаттарға жоғарыда көрсетілген сілтемелерді қоспағанда, шартта тауардың санын, бағасын және түр-түрін (снек өнімі) айқындайтын қосымшалар немесе қандай да бір ерекшеліктер жоқ.
Сондай-ақ, Шарттың 4-бөлімі" есеп айырысу тәртібі " 4.3-тармақты қамтиды, ол сатып алушыны шартқа қол қойылған сәттен бастап 20 күнтізбелік күн ішінде жеткізушінің жеке қаптаманы басып шығару шығындарын өтеу үшін 464,9 мың рубль мөлшерінде қамтамасыз ету төлемін енгізуге міндеттейді.
Аталға шарт шеңберінде " А "ЖК шот-фактураларға сәйкес" С " ЖШҚ-дан тауар (ассортименттегі снек өнімі) алды:
- 07.09.2018 ж. №819 бастап 102,8 мың рубль сомасына;
- 07.09.2018 ж. №820 985,2 мың рубль сомасына.
Барлығы 1 088,0 мың рубльге тауар алынды.
Шот-фактуралардың бастапқы құжаттарына және жүкқұжаттарға сәйкес, өндіруші 40-75 грамм пакеттерге салынған буып-түйілген өнімдерді (3 түрлі тағамдар (крекер, қытырлақ, попкорн)) жеткізеді, сәйкесінше тауардың құнына орау құны кіреді.
Бұл ретте, 01.11.2018 ж. "С" ЖШҚ 464,9 мың рубль сомасына жеке қаптаманы басып шығару шығыстарын өтеуге ЖК "а" №1032 шот-фактурасын ұсынды, бұл ретте дайындалған қаптаманың (қаптамалардың) саны көрсетілмеген.
Ресей Федерациясы Үкіметінің 26.12.2011 жылғы №1137 "қосылған құн салығы бойынша есеп айырысулар кезінде қолданылатын құжаттарды толтыру (жүргізу) нысандары мен ережелері туралы" Қаулысына сәйкес шот-фактура белгіленген тәртіппен толтырылуы тиіс.
Алайда, 01.11.2018 ж. №1032 шот-фактурада көзделген 11 баған болған кезде тек 2 баған ғана толтырылған (тауардың, жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің атауы және тауардың құны), бұл ретте орам бірлігінің бағасы, орамдардың саны және т. б. көрсетілмеген.
"А" ЖК жеке қаптамасын басып шығару бойынша қызметтерді алғанын растау үшін шағымға 2018 жылғы 01 қарашадағы №1032 орындалған жұмыстар актісінің көшірмесі қоса берілді.
Айта кету керек, орындалған жұмыстарды қабылдау актісі екі контрагент арасында жасалған құжат болып табылады, оған сәйкес орындалған жұмыстардың барлық түрлері, олардың жалпы құны көрсетіледі, бұл орындалған жұмыстардың фактісін растайды. Бұл құжат Орындаушының Тапсырыс беруші алдындағы есебі болып табылады.
Алайда, бұл құжатта алынған қаптаманың саны туралы ақпарат жоқ.
Осылайша, орындалған жұмыстардың осы актісі жоғарыда көрсетілген қызметтерді алғанын растайтын құжат ретінде қарастырыла алмайды.
Шағымға ұсынылған құжаттардан (шарттар, шот-фактуралар, жүкқұжаттар, салыстыру актілері), банктік шот бойынша үзінділер және тауарларды әкелу және жанама салықтардың төленгені туралы өтініштер (320.00-н.) "а" ЖК жеке қаптамасын дайындау жөніндегі қызметтің құны сатып алынған және Қазақстан Республикасының аумағына әкелінген тауарлардың құнына енгізілмегені келіп шығады.
Осылайша, " А " ЖК банктік шоты бойынша ақша қозғалысы туралы үзінді көшірмеге сәйкес "с"ЖШҚ атына мынадай төлемдер жүргізілді:
- 20.07.2018 ж. 464,9 мың рубль сомасына;
- 07.09.2018 ж. 600,0 мың рубль сомасына;
- 01.10.2018 ж. сомасы 488,0 мың рубль.
Барлығы: 1 552,9 мың рубль, оның ішінде алынған тауарлар үшін 1 088 мың рубль, 464,9 мың рубль – жеке қаптаманы басып шығару шығындарын өтеу үшін төлем.
Сонымен қатар, жоғарыда айтылғандай, алынған тауардың текстуралық құны 1 088,0 мың рубльді құрайды.
Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштерде (Н.320.00):
- 02.10.2018 ж. - әкелінген тауарлардың құны 5369,1 мың теңгені (бағам бойынша 985,2 мың рубль)құрайды.;
- 02.10.2018 ж. - әкелінген тауарлардың құны 560,3 мың теңгені (бағам бойынша 102,8 мың рубль) құрайды.
Әкелінген тауарлардың жалпы құны 5 929,6 мың теңгені немесе 1088,0 мың рубльді (бағам бойынша) құрайды.
Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 481-бабына сәйкес, егер сатып алу-сату шартында өзгеше көзделмесе және міндеттеменің мәнінен туындамаса, сатушы сатып алушыға тауарды ыдысқа салуды және (немесе) буып-түюді талап етпейтін тауарды қоспағанда, ыдыста немесе орамада беруге міндетті.
Осыған ұқсас норма Қазақстан Республикасы Азаматтық Кодексінің 434-бабында көзделген. Осылайша, егер шартта өзгеше көзделмесе және міндеттеменің мәнінен немесе тауарлардың сипатынан туындамаса, сатушы сатып алушыға тауарды ыдыспен және (немесе) орамамен беруге міндетті. Егер шартта ыдысқа салуға және буып - түюге қойылатын талаптар айқындалмаса, онда тауар осындай тауар үшін әдеттегі тәсілмен, ал ол болмаған кезде-сақтаудың және тасымалдаудың әдеттегі жағдайларында осындай түрдегі тауарлардың сақталуын қамтамасыз ететін тәсілмен ыдысқа салынуға және (немесе) буып-түйілуге тиіс.
Бұдан басқа, "қорлар" 2 ҚЕХС сәйкес қорларды сатып алуға жұмсалатын шығындар сатып алу бағасын, импорттық баждарды және өзге де салықтарды, сондай-ақ дайын өнімді, материалдар мен көрсетілетін қызметтерді сатып алуға тікелей қатысты тасымалдау, тиеу-түсіру шығындарын және өзге де шығындарды қамтиды.
Қарастырылған жағдайда, тауарларды бастапқы құжаттарда алу кезінде тауарларды пакеттерде босату көрсетілген, яғни сатып алынған өнімнің құны сатып алу бағасын, оның ішінде қаптаманы да қамтиды. Бір реттік қаптама сатып алу-сату объектісі емес, ыдыс-аяқ бойынша міндеттемені орындау тәсілі болып табылады.
Бұл ретте, сатып алушы ыдыс пен орама үшін бөлек төлемейді, оның құны берілетін тауардың бағасына қосылады.
Осылайша, "А" ЖК тиісті құжаттармен расталмаған қызметтер үшін Ресей Федерациясына 464,9 мың теңге сомасында ақшалай қаражат аударды, сондай-ақ осы қызметтердің құны алынған тауарлардың құнына енгізілмеген.
Баяндалғанның негізінде, "С" ЖШҚ Төлеген 464,9 мың рубль сомасындағы кірістер бойынша КТС салықтық тексеру нәтижелері бойынша есептеу негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша шағымданған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.