Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "Т" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 23.04.2014 ж. бастап кезең ішінде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша "Т" компаниясына кешенді салық тексеруін жүргізді. 31.12.2017 ж.бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін 37 914,4 мың теңге салық және 1 761,3 мың теңге өсімпұл сомасындағы түсімдерді, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) 18 963,0 мың теңге салық және 3 463,8 мың теңге өсімпұл сомасындағы түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"Т" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
"Т" компаниясының қызметкерлерді оқытуға арналған шығыстарды және кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес жарнамаға арналған шығыстарды шегерімге және ҚҚС есепке жатқызуға негізсіз жатқызуы, сондай-ақ 2016 жылы "B" компаниясымен, "K" компаниясымен, "с"компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар шегерімге және ҚҚС есепке жатқызуға негізсіз негіз болып табылды.
"Т" компаниясы салық органының бұл тұжырымымен келіспейді, өйткені материалдарды, жұмыстар мен қызметтерді жеткізуге келісімшарттар жасалды және ҚҚС бойынша есепке қою туралы шарттар жасалған кезде бұл компаниялар сайтта тексерілді salyk.kz, бұл көрсетілген жеткізушілермен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды шегерімге және ҚҚС есепке жатқызуға құқық берді.
Шағымда 2017 жылдың 4 тоқсанында "t-I" компаниясынан түсім болғаны көрсетілген, бастапқыда "Т" компаниясынан 92 500,0 мың теңге сомасында шот-фактура, ҚҚС 11 100,0 мың теңге қойылды және тоқсандық есеп тапсырылды, кейін 94 286,0 мың теңге сомасында түзетілген шот-фактура алынды, бұл ретте қосымша декларация тапсырылған жоқ.
Сондай-ақ," Т " компаниясы КТС бойынша декларацияда оқыту және жарнамалық қызметтер бойынша шығыстар шегерімге заңды түрде жатқызылған деп есептейді.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, Салық кодексінің талаптарын басшылыққа ала отырып, "Т" компаниясы 16.04.2019 ж.тексеру нәтижелері туралы хабарламаны толық көлемде алып тастауды сұрайды.
"Т" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының, егер осы тармақтың 1) -5) тармақшаларының талаптары орындалса, негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, алынған тауарлар үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есептік құжаттама: бухгалтерлік құжаттаманы, салықтық нысандарды, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды деп айқындалған.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6 және 4-баптарына сәйкес бухгалтерлік есеп жүйесіндегі операциялар мен оқиғалар бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен расталуға тиіс. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген міндетті деректемелер болуға тиіс.
Салық кодексінің 12-бабының 3-тармағына сәйкес осы Кодексте пайдаланылатын Қазақстан Республикасының азаматтық және басқа да заңнама салаларының ұғымдары, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, Қазақстан Республикасы заңнамасының осы салаларында олар қандай мағынада пайдаланылса, сондай мағынада қолданылады.
Мәселен, тасымалдаушылар, жолаушылар, жүк жөнелтушілер, жүк алушылар, автомобиль көлігі саласындағы басқа да жеке және заңды тұлғалар арасында туындайтын қатынастар 04.07.2003 ж. № 476-II "автомобиль көлігі туралы" Қазақстан Республикасының Заңымен (бұдан әрі – заң) реттеледі. Бұл ретте, осы Заңның күші автомобиль көлігі саласындағы қызметті заңдарға сәйкес жүзеге асыратын барлық жеке және заңды тұлғаларға қолданылады.
Заңның 30-бабының 2-тармағына сәйкес жүкті автомобильмен тасымалдау шартының жасалуы тауар-көлік жүкқұжатының жасалуымен расталады.
1."Т" компаниясының "B"компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша
Тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылғы шегерімдерден және 2016 жылғы 4-тоқсандағы есепке жатқызудан "B" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 29.12.2016 ж. шот - фактура бойынша шығыстар 113 243,9 мың теңге сомасына ҚҚС алынып тасталды, оның ішінде ҚҚС-12 133,3 мың теңге.
28.09.2016 ж. тауарды жеткізуге және жұмыстарды орындауға шағымға ұсынылған Шартқа сәйкес, 28.09.2016 ж. Шартқа №1 қосымша, 28.09.2016 ж. Шартқа №2 қосымша, 28.09.2016 ж. Шартқа №3 қосымша, 28.09.2016 ж. Шартқа №4 қосымша, "B" компаниясы ТМҚ жеткізуді жүзеге асырады ("сэндвич" типті Блокты-модульді ғимарат, "сэндвич" типті Блокты-модульді ғимарат, "сэндвич" типті Блокты-модульді ғимарат, "сэндвич" типті Блокты-модульді ғимарат, 113 243,9 мың теңге сомасына КӘЖ камералары, Құрама шиналар жиынтығы, жиектік панелі, Шина шығару, БАВ/TEL автономды қосу блогы, АКБ бар ШУОТ шкафы, баспалдақ алаңдары, ТН шкафы және жедел бұғаттау қорегі) , оның ішінде ҚҚС 12 133,3 мың теңге сомасында, сондай-ақ монтаждау-реттеу жұмыстары 11 324,3 мың теңге сомасында, оның ішінде ҚҚС 1 213,3 мың теңге.
Шарттың жалпы құны 124 568,2 мың теңгені құрайды, оның ішінде ҚҚС 13 346,6 мың теңге.
29.12.2016 ж. шарт пен шот-фактурада. шығарылған "B" компаниясына төлем келесі тәртіпте жасалатыны көрсетілген: 30% - алдын ала төлем, 60% - жабдықтың жөнелтуге дайындығы фактісі бойынша, 10% - жұмысты орындау фактісі бойынша.
Тексерушінің түсіндірмесінен жеткізілген тауарлар мен орындалған жұмыстар үшін төлем Қолма-қол ақшасыз жүргізілгені жөн.
25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес қарсы тексеру салық органы салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды, оған қатысты салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін, көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында туындайтын мәселелер бойынша осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты қосалқы тексеру болып табылады.
Тексеру жүргізу барысында "Т" компаниясының "B" компаниясымен өзара есеп айырысуын растау мақсатында 15.03.2019 ж. қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді, қарсы тексеру нәтижелері бойынша 04.04.2019 ж. акт жасалды..
04.04.2019 ж.қарсы тексеру актісінде 23.04.2014 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде "B" компаниясы "Т" компаниясының атына 966 729,0 мың теңге сомаға Қызметтер (техникалық қайта жарақтандыру, шеф-монтаждық және шеф-жөндеу жұмыстары), оның ішінде ҚҚС 105 721,0 мың теңге сомасында көрсетілгені көрсетілген.
"Т" компаниясы көрсетілген қызметтер үшін төлем 934 433,8 мың теңге сомасында жүргізілді, "Т" компаниясының "B" компаниясы алдындағы берешегі 52 295,2 мың теңгені құрайды.
Жоғарыда өрсетілген операциялар 29.12.2016 ж.шот-фактураны қоспағанда, 113 244,0 мың теңге сомасына "B" компаниясының бухгалтерлік және салықтық есебінде көрсетілген, оның ішінде ҚҚС 12 133,3 мың теңге сомасында. Тиісінше, қарсы тексерумен 113 244,0 мың теңге сомасына ТМҚ жеткізу бойынша "Т" компаниясы мен "B" компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар, оның ішінде 12 133,3 мың теңге сомасында ҚҚС расталған жоқ.
Сондай-ақ шартта тауарды жеткізу DDP-жүк алушының қоймасы ("J" компаниясы), "H" кенті, КС35/10кВ. "H"шарттарында жүзеге асырылатыны көрсетілген.