Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, салық органы 01.01.2022 жылдан бастап салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді. 31.12.2023ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды (КТС) 515 080,5 мың теңге сомасында және өсімпұл 153 944,5 мың теңге және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) салық сомасы 95 820,2 мың теңге және өсімпұл сомасы 3 226,2 мың теңге және залалды азайту сомасы 1 679 309,0 мың теңге.
«G» компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Шағым жасалған соманы есептеу үшін 242 жылғы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 400 және 25.12.2017 баптарының бұзылуы негіз болды. (25.12.2017ж. Салық кодексі) 2022-2023жж. және 2022 жылғы 4-тоқсандағы есептемеге ҚҚС және 2023 жылдың 1-4 тоқсандары үшін.
«G» компаниясының шағымынан келіп шығатыны, шағым жасалған тақырыптық тексеру тағайындалғанға дейін Серіктестікке қатысты 15.10.2024ж. Кейіннен салық органының 143 жылғы № 30.09.2025 бұйрығымен күші жойылды. №246.
Шағымда «G» компаниясы тексерудің күшін жою бақылау іс-шарасының өзін де, оның барлық нәтижелерін де заңды күшін жоғалтуды білдіретінін көрсетеді. Сұрау салуларды, қарсы агенттердiң жауаптарын, қарсы тексеру актiлерiн, талдамалық материалдарды және өзге де мәлiметтердi қоса алғанда, көрсетiлген тексеру шеңберiнде жүргiзiлген барлық iс-әрекеттер кейiнгi фискалдық шешiмдер үшiн дәлелдемелер мен негiздер ретiнде пайдаланыла алмайды. Серіктестіктің пікірінше, күші жойылған тексеру материалдары заңды түрде жарамды дәлелдеу базасы ретінде жоқ.
Сондай-ақ, «G» компаниясы шағымында тексеру дәлелдемелерді жинаумен қатар жүргізілмегенін және актінің күші жойылған тексеру материалдарына негізделгенін атап көрсетеді.
«G» компаниясына шағымда 24.11.2025ж. құжаттарды ұсыну туралы талап 09.12.2025ж.
«G» компаниясының шағымынан есептеулер құжаттардың ұсынылмауы себебінен жүргізілгені келіп шығады. Бұл ретте кірістер толығымен танылды; шаруашылық қызметті жүзеге асыру фактісіне дау айтылмайды; түсімді жасыру анықталмаған; операцияның жалған екендігі дәлелденбеген.
«G» компаниясы шағымында шығындар шегерімнен ресми түрде алынып тасталғанын атап көрсетеді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының ережелеріне сәйкес). Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Бұл ретте шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығының сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ, егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес ҚҚС есепке жатқызу үшін шот-фактура негіз болып табылады.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 412-бабының 12-тармағымен. шот-фактура заңды тұлғалар үшін - атауы және ұйымдық-құқықтық нысаны көрсетілген мөрмен, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтердің қолдарымен куәландырылатыны көзделген.
Шот-фактура салық төлеушінің шешімімен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен расталуы мүмкін.
1-тармағына Салық кодексінің 190-бабының 25.12.2017 жылғы сәйкес салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты қорыту және жүйелеу, сондай-ақ салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында салық төлеушінің (салық агентінің) осы Кодекстің талаптарына сәйкес есепке алу құжаттамасын жүргізу процесі салықтық есепке алу болып табылады.
Салық кодексінің 3-бабы 190-тармағына сәйкес 25.12.2017. салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Заңның 7-бабының 1 және 4-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда мiндеттi деректемелер болуы тиiс, онда өзгелермен бiрге операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атаулары, тегi, аты-жөнi және қолдары және оның (оның) ресiмделуiнiң дұрыстығы көзделген.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған (пайдаланылатын) кезде табыс алуға бағытталуы тиіс болған жағдайда шегерімге жатқызылуға тиіс. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 161-бабына сәйкес. егер салық төлеуші (салық агенті) салықтық тексеру жүргізу барысында салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін қажетті құжаттардың бәрін немесе бір бөлігін табыс етпесе, салық төлеушіге (салық агентіне) міндетті түрде салық органының көрсетілген құжаттарды табыс ету немесе қалпына келтіру туралы талабы, сондай-ақ салықтық тексеруді тоқтата тұру туралы хабарлама табыс етіледі.
Салық органының талабы салық төлеушіге (салық агентіне) талап тапсырылған күннен кейінгі күннен бастап отыз жұмыс күні ішінде орындалуға тиіс.
Салық органының талабы бойынша салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін қажетті құжаттарды табыс етпеген салық төлеуші (салық агенті) көрсетілген құжаттарды табыс етпеу себептерін жазбаша түсіндіруге міндетті.
Салық органының ақпаратына сәйкес «G» компаниясы 09.12.2025ж. Салық тексеруін жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы 24.11.2025ж. «G» компаниясы салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін қажетті құжаттарды ұсынбаған және «G» компаниясының конкурстық басқарушысы бастапқы құжаттама жоқ екендігі туралы ауызша нысанда түсіндірме берген № 10-1-11/10130-И.
Осыған байланысты, салықтық тексеру жанама әдіс негізінде жүргізілді.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 162-бабының 1-тармағымен. салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді жанама әдістер негізінде айқындау үшін салық органдары мән-жайларға, тексерілетін салық төлеуші қызметінің сипаты мен түріне қарай белгіленгені (салық агентінің) мәліметтерді, оның ішінде салық салу объектілері туралы және (немесе) салық төлеуші табыс еткен салық есептілігі нысандарынан алынған салық салуға байланысты объектілерде (салық агенті) және оның өнім берушілері мен сатып алушылары тексерілетін салық кезеңі және алдыңғы салық кезеңдері үшін; тауарларды тиеп-жөнелту жүзеге асырылған және (немесе) жұмыстар орындалған және (немесе) мемлекеттік органдардың ақпараттық жүйелері арқылы, сондай-ақ өзге де көздерден алынған қызметтер көрсетілген тұлғаларға қатысты үстеме тексерулердің нәтижелері туралы.
Салық кодексінің 5-бабы 163-тармағына сәйкес 25.12.2017. осы бапқа сәйкес салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау кезінде салық төлеушінің (салық агентінің) бастапқы құжаттармен расталмаған шығыстары корпоративтік табыс салығын есептеу үшін шегерімге және қосылған құн салығын есептеу үшін есепке жатқызылмайды.
25.12.2017ж. Салық кодексінің 163-бабының 9-тармағымен. салық органдары жанама әдістер негізінде айқындаған салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы мәліметтер салық төлеуші (салық агенті) салық есептілігі нысандарында көрсеткен тиісті деректермен және салық органдарына табыс етілген өзге де есептермен салыстырылады.
Бұл ретте, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 163-бабының 10-тармағына сәйкес. егер салық төлеуші (салық агенті) салық есептілігінде мәлімдеген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің сомасы жанама әдістерді қолдану негізінде айқындалған салықтар сомасынан асып кеткен жағдайда, тексеру кезінде салық төлеуші (салық агенті) салық есептілігінде көрсеткен салықтар сомасы қабылданады.
Салық кодексінің 11-бабы 163-тармағы 25.12.2017. егер салық төлеуші (салық агенті) салық есептілігінде мәлімдеген табыс сомасы басқа (қосымша) ақпарат көздерінен анықталған табыс сомасынан асып кеткен жағдайда, тексеру кезінде салық есептілігінде көрсетілген табыс сомасы қабылданады.
Салық органының ақпаратына сәйкес, салықтық тексеру Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің «Жоспардан тыс тақырыптық салық тексеруін тағайындау туралы» 18.11.2025ж. бұйрығы негізінде жүргізілді. №1189.
Бұрын көрсетілгендей, салық органы 15.10.2024ж. ұйғарымы негізінде кешенді салықтық тексеру жүргізді. Кейіннен салық органының 143 жылғы № 30.09.2025 бұйрығымен күші жойылды. №246.
Қаралатын жағдайда, Павлодар облысы Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 22.07.2024ж. № 5501-24-00-2/1574 «G» компаниясы (Борышкер) «А» ЖК (Өтініш беруші) алдындағы берешегін өтеу бойынша міндеттемелерін орындамауына байланысты өтініш беруші сотқа борышкерді банкрот деп тану туралы өтініш берді. Сотқа арыз берген кезде жалпы берешек 212 086,0 мың теңгені құрады.
Павлодар облысы Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 22.07.2024ж. № 5501-24-00-2/1574 «А» ЖК-ның «G» компаниясын банкрот деп тану туралы өтінішін қанағаттандырудан бас тартылды.
Павлодар облыстық соты азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 12.11.2024ж. қаулысы Павлодар облысы Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 22.07.2024ж, № 5599-24-00-2а/1367 шешімі № 5501-24-00-2/1574 күші жойылды.
Павлодар облыстық соты азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 12.11.2024ж. қаулысы № 5599-24-00-2а/1367 "G" компаниясы банкрот деп танылсын және банкроттық рәсімін қозғай отырып, заңды тұлға ретінде таратылсын "деп қаулы етті.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шегерімдерден шығыстар алынып тасталды. 1 097 886,7 мың теңге сомасында және 2023 жылға 1 793 544,2 мың теңге сомасында.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС алынып тасталды. 10,3 мың теңге сомаға және 2023 жылдың 1-4 тоқсандары үшін сомасы 95 809,9 мың теңге.
Айта кету керек, бұған дейін 15.10.2024ж. Кейіннен салық органының 143 жылғы № 30.09.2025 бұйрығымен күші жойылды. №246. нәтижелері бойынша 2022 жылға қарсы тексерулер жүргізуге сұрау салу жіберілді. 10 жеткізуші бойынша 500 924,5 мың теңге сомасында өзара есеп айырысу расталды.
2023 ж. 7 жеткізуші бойынша өзара есеп айырысулар 170 970,5 мың теңге сомасында расталды.
Расталған өзара есеп айырысу сомалары шығыстарды шегерімнен және 2022 жылғы есептен ҚҚС-тан алып тастау кезінде ескерілді. және 2023 ж.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағына сәйкес 25.12.2017 ж. шағымда шағым беруші адам өз талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетіледі.
Бұл ретте, «G» компаниясы шағымға контрагенттер бойынша дәлелдемелер ретінде мынадай құжаттардың көшірмелерін қоса берді: шарттар, ЭШФ, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, төлем тапсырмалары, тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш, салыстыру актілері, чектер.
Көрсетілген контрагенттер бойынша қарсы тексерулердің нәтижелері бойынша өзара есеп айырысулар расталмағанын не сұрау салулар орналасқан жері бойынша болмауы себебінен тоқтатылғанын атап өту қажет.
«М» фермерлік шаруашылығы
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «М» фермерлік шаруашылығымен өзара есеп айырысуы бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 20 000,0 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Сатып алушы) мен «М» фермерлік шаруашылығы (Сатушы) арасында 05.01.2022ж. саны 200 тонна 4 сыныпты бидайды сатып алуға (құны 1 тонна-100,0 мың теңге), жалпы құны 20 000,0 мың теңгені құрайды.
2.1 жылғы № 11-10 шарттың 05.01.2022-тармағына сәйкес. тауарды қабылдауды «М» фермерлік шаруашылығынан (Сатушы) «G» компаниясы (Сатып алушы) Павлодар облысы, Тереңкөл ауданы, Верненский с.о.
01.01.2022 ж. кезеңдегі өзара есеп айырысуларды салыстыру актісі 31.12.2024ж. дейін «G» компаниясы мен «М» фермерлік шаруашылығы арасында қол қойылмаған және қолтаңбалардың мағынасы ашылмаған.
Салық кодексінің 143-бабына сәйкес 25.12.2017. салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, аталған салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында туындаған мәселелер бойынша операцияның фактісі мен мазмұнын растау мақсатында оған қатысты салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды қарсы тексеру болып табылады.
Салық органының ақпаратына сәйкес 01.01.2022 жылдан бастап «G» компаниясы мен «М» фермерлік шаруашылығының өзара есеп айырысулары бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы өзара есеп айырысуларды қарсы тексеру актісімен растамаған.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, шағымға қоса берілген «G» компаниясының «М» фермерлік шаруашылығымен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі құжаттар (шарт, ЭШФ, төлем тапсырмасы, салыстырып тексеру актісі), толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайды және тиісінше Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
«Ж» шаруа қожалығы
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Ж» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуы бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 20 000,0 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Сатып алушы) мен «Ж» шаруа қожалығы (Сатушы) арасында 06.01.2022 жылғы № 01-15 Шарт жасалды. саны 200 тонна 4 сыныпты бидайды сатып алуға (құны 1 тонна-100,0 мың теңге), жалпы құны 20 000,0 мың теңгені құрайды.
2.1 жылғы № 11-10 шарттың 05.01.2022-тармағына сәйкес. тауарды қабылдау «Ж» шаруа қожалығынан (Сатушы) «G» компаниясына (Сатып алушы) Павлодар облысы, Тереңкөл ауданы, Октябрьское ауылы мекенжайы бойынша орналасқан сатушы қоймасында жүзеге асырылады.
01.01.2022 ж. кезеңдегі өзара есеп айырысуларды салыстыру актісі 31.12.2024ж. дейін «G» компаниясы мен «Ж» шаруа қожалығы (Сатушы) арасында қол қойылмаған және қолдар таратылмаған.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 01.01.2022 жылдан бастап «G» компаниялары мен «Ж» шаруа қожалығының өзара есеп айырысуы бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы Қарсы тексеру актісімен «G» компаниясы мен «Ж» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысулар расталған жоқ.
Павлодар облысы Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 30.10.2024ж, № 5501-24-00-2/2976 шешімімен. 06.01.2022 ж. № 01-15 шарт бойынша «Ж» шаруа қожалығы мен «G» компаниясы арасындағы мәмілелер. жарамсыз деп танылды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, шағымға қоса берілген «G» компаниясының «Ж» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі құжаттар (шарт, ЭШФ, төлем тапсырмасы, салыстырып тексеру актісі), толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайды және тиісінше Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
«Д» ЖК
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Д» ЖК-мен өзара есеп айырысулары бойынша 2023 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 118 460,2 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС. 14 215,2 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Сатып алушы) мен «Д» ЖК (Сатушы) арасында 01.02.2023 жылғы № 1/02 Шарт жасалды. 2022-2023 жылдары бидай сатып алуға
01.01.2022 ж. кезеңдегі өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінде 31.12.2024ж. дейін «G» компаниясы мен «Д» ЖК арасында қолтаңбалар ашып көрсетілмеген.
Қорларды жiберуге арналған жүкқұжатта «Көлiк ұйымы» және «Тауар-көлiк жүкқұжаты (нөмiрi, күнi)» бағандары толтырылмаған.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 01.01.2022 жылдан бастап «G» компаниясы мен «Д» ЖК өзара есеп айырысулары бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жолданған. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы Қарсы тексеру актісімен «G» компаниясы мен «Д» ЖК арасындағы өзара есеп айырысулар расталған жоқ.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «G» компаниясының «Д» ЖК-мен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі шағымға қоса берілген құжаттар (шарт, қорларды тарапқа жіберуге арналған жүкқұжат, салыстыру актісі, төлем тапсырмасы), толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайды және тиісінше Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
«Т» шаруа қожалығы
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Т» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуы бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 100 300,0 мың теңге сомасында.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 01.01.2022 жылдан бастап «Т» шаруа қожалығымен «G» компаниясының өзара есеп айырысуы бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы «G» компаниясы мен «Т» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысуды қарсы тексеру актісімен растамаған.
«Т» шаруа қожалығы мен «G» компаниясы арасында 2022 жылы 1003 тонна бидайды 100 300,0 мың теңгеге сату бойынша жасалған мәмілелер Павлодар облысы СМЭС-нің 22.10.2022 ж. № 5501-22-00-2/1661 шешімімен. жарамсыз деп танылды.
Павлодар облыстық сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасы, азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 29.11.2022 жылғы № 5599-22-00-2а/1540 қаулысымен Павлодар облысы СЭС шешімі өзгеріссіз қалды.
«Т» шаруа қожалығының «G» компаниясымен өзара есеп айырысуы расталмайды.
Серіктестік салықтық тексеруге де, шағымға да «G» компаниясы мен «Т» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысуды растайтын растайтын құжаттарды (шарт, ЭШФ, орындалған жұмыстардың актісі және басқалар) ұсынбаған.
«Н» шаруа қожалығы
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Н» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуы бойынша 2023 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 80 800,0 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Сатып алушы) мен «Н» шаруа қожалығы (Сатушы) арасында 04.04.2023 жылғы № 1 Шарт жасалды.
04.04.2023ж. № 1 шарттың шарттарына сәйкес. «Н» шаруа қожалығы (Сатушы) «G» компаниясына (Сатып алушы) 2021-2022 жылғы бидайды 1 010 тонна көлемінде сатады, 1 тоннасының құны - 80,0 мың теңге, жалпы құны 80 800,0 мың теңгені құрайды.
Қорларды жiберуге арналған жүкқұжатта «Көлiк ұйымы» және «Тауар-көлiк жүкқұжаты (нөмiрi, күнi)» бағандары толтырылмаған.
Салық органының ақпаратына сәйкес, «КН» серіктестігі мен Шаруа қожалығының 01.01.2022 жылдан бергі кезеңдегі өзара есеп айырысулары бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы Қарсы тексеру актісімен «G» компаниясы мен «Н» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысулар расталған жоқ.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, шағымға қоса берілген «G» компаниясының «Н» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі құжаттар (шарт, қорларды басқа жаққа жіберуге арналған жүкқұжат, эсф, чек) толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайды, демек, Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
«К» шаруа қожалығы
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «К» шаруа қожалығымен өзара есеп айырысуы бойынша 2023 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 8 000,0 мың теңге сомасында.
Ақпаратқа сәйкес, салық органына 01.01.2022 жылдан бастап «К» шаруа қожалығымен «G» компаниясының өзара есеп айырысуы бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберілді. 31.12.2023ж. дейін
Салық органы Қарсы тексеру актісімен «G» компаниясы мен «К» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысулар расталған жоқ.
«G» компаниясы салықтық тексеруге де, шағымға да «G» компаниясы мен «К» шаруа қожалығы арасындағы өзара есеп айырысуды растайтын құжаттар (шарт, ЭШФ, орындалған жұмыстардың актісі және басқалар) ұсынбаған.
«E» фирмасы ЖШС
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Е» фирмасы ЖШС-мен өзара есеп айырысуы бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 855,2 жылға 2023 мың теңге сомасында 475,4 мың теңге сомасында және 2022 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 10,2 жылдың 1-2 тоқсанына 2023 мың теңге сомасында 57,0 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «Е» фирмасы ЖШС арасында 2021/043 жылғы № 03.02.2021 кеден ісі саласында қызмет көрсетуге тапсырма шарттары жасалды. және № 2023/051 16.02.2023ж.
1.1 жылғы № 2021/043 кеден ісі саласында қызмет көрсетуге тапсырма шартының 03.02.2021-тармағына сәйкес. және № 2023/051 16.02.2023ж. «G» компаниясының (Тапсырыс беруші) атынан «Е» фирмасы ЖШС (Кеден өкілі) осы мақсаттар үшін олар ұсынған қажетті құжаттар мен мәліметтер негізінде «G» компаниясының (Тапсырыс беруші) есебінен және оның тапсырмасы бойынша тауарларды кедендік декларациялау, кеден ісі саласындағы басқа да делдалдық функцияларды орындау жөніндегі кедендік операцияларды жасау мәні болып табылады.
01.01.2022 ж. кезеңдегі өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінде 31.12.2024ж. дейін «G» компаниясы мен «Е» фирмасы ЖШС арасында Серіктестіктің (Тапсырыс беруші) қолдары таратылып көрсетілмеген.
ҚР Қаржы министрінің Р-1 жылғы 19.08.2013 бұйрығымен бекітілген «Орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» нысаны. "Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы "Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012 жылғы 20 желтоқсандағы № 562 бұйрығына өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы" № 402 "Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы" бағаны техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде толтырылуы тиіс.
Бұл жағдайда, шағымға қоса берілген ЭШФ және 05.04.2023ж. № 471 «Тауарлардың (жұмыстардың, қызмет көрсетулердің) атауы» бағаны «Тиеп жөнелту кезіндегі сапаны бағалау (тонна)», «Тауарларға арналған декларацияны толтыру», «Брокерлік қызметтер», «Кедендік төлемдерді аудару қызметтері» бір жолмен толтырылған. «Қабылдады» бағаны (Тапсырыс беруші) қолтаңбалардың толық жазылмаған.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 26.03.2025ж. № 143/23 сауал жіберілді. «G» компаниясы мен «Е» фирмасы ЖШС өзара есеп айырысулары бойынша қарсы тексеру жүргізуге.
Салық органы «Е» фирмасы ЖШС орналасқан жері бойынша 14.04.2025ж.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, шағымға қоса берілген «G» компаниясының «Е» фирмасы ЖШС-мен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі құжаттар (шарт, салыстырып тексеру актісі, чектер) толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайтыны және тиісінше шығыстарды Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шегерімдер.
«В» ЖШС
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысуы бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 1 079,0 жылға 2023 мың теңге сомасында 1 247,7 мың теңге сомасында.
«G» компаниясы (Өтініш беруші) мен «A» ЖШС (Орындаушы) арасында 03.10.2022 жылғы № 1 Шарттар жасалды. және № 1 09.04.2023ж. астық/астықты қайта өңдеу өнімдерінің сапасына сараптама жүргізуге.
1.1 жылғы № 1 шарттардың 03.10.2022-тармағына сәйкес. және № 1 09.04.2023ж. «G» компаниясы (Өтініш беруші) астық/астық өңдеу өнімдерінің сапасына сараптама жүргізуге тапсырады, ал «В» ЖШС (Орындаушы) жөнелту және сапа сертификатын, сынақ хаттамасын беру мақсатында астық және оның қайта өңдеу өнімдерінің сапасын бағалау жөніндегі жұмыстарды жүргізуді өзіне алады.
01.01.2022 ж. кезеңдегі өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінде 31.12.2024ж. дейін «G» компаниясы мен «В» ЖШС арасында қол таратылмаған.
ҚР Қаржы министрінің Р-1 жылғы 19.08.2013 бұйрығымен бекітілген «Орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» нысаны. "Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы "Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012 жылғы 20 желтоқсандағы № 562 бұйрығына өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы" № 402 "Жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы" бағаны техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде толтырылуы тиіс.
Бұл жағдайда, шағымға қоса берілген ЭШФ және 05.10.2022ж. № 11, 03.10.2022ж. № 10, 29.09.2022ж. № 9, 07.10.2022ж. № 12, 10.10.2022ж. № 13, 14.10.2022ж. № 14, 17.10.2022ж. № 15 «Тауарлардың (жұмыстардың, қызмет көрсетулердің) атауы» бағаны «Тиеп жөнелту кезіндегі сапаны бағалау (тонна)», «Сертификатты ресімдеу» бір жолмен толтырылған. «Қабылдады» бағаны (Тапсырыс беруші) қолтаңбалардың толық жазылмаған.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 26.03.2025ж. № 143/20 сауал жіберілді. «G» компаниясы мен «В» ЖШС өзара есеп айырысулары бойынша үстеме тексеру жүргізуге.
Салық органы «А» ЖШС орналасқан жері бойынша 14.04.2025ж.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, шағымға қоса берілген «G» компаниясының «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысуын растау жөніндегі құжаттар (шарттар, ЭШФ, салыстырып тексеру актісі, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері) толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды барабар нығайтуды қамтамасыз ете алмайды, демек, Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
«Е» ЖК
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «Е» ЖК-мен өзара есеп айырысулары бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 2023 жылға 36 225,0 мың теңге сомаға 449 837,8 мың теңге сомасына және 2023 жылдың 1-3 тоқсандары үшін есептен ҚҚС. 53 980,5 мың теңге сомасында.
Төлем тапсырмалары ұсынылды.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 26.03.2025ж. № 143/1 сауал жіберілді. «G» компаниясы мен «Е» ЖК өзара есеп айырысулары бойынша үстеме тексеру жүргізуге.
Салық органы «Е» ЖК орналасқан жері бойынша 14.04.2025ж.
Серіктестік салықтық тексеруге де, шағымға да «G» компаниясы мен «Е» ЖК арасындағы өзара есеп айырысуды растайтын құжаттар (шарт, ЭШФ, орындалған жұмыстар актісі және басқалар) ұсынбаған.
«А» ЖК
Салықтық тексеру актісінен «G» компаниясының «А» ЖК-мен өзара есеп айырысулары бойынша 2023 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылғаны келіп шығады. 164 933,3 мың теңге сомасына және 2023 жылғы 2,4 тоқсандағы есептен ҚҚС. 19 792,0 мың теңге сомасында.
Төлем тапсырмалары ұсынылды.
Салық органының ақпаратына сәйкес, 26.03.2025ж. № 143/3 сауал жіберілді. «G» компаниясы мен «А» ЖК өзара есеп айырысулары бойынша үстеме тексеру жүргізуге.
Салық органы «А» ЖК орналасқан жері бойынша 14.04.2025ж.
Серіктестік салықтық тексеруге де, шағымға да «G» компаниясы мен «А» ЖК арасындағы өзара есеп айырысуды растайтын растайтын құжаттарды (шарт, ЭШФ, орындалған жұмыстар актісі және басқалар) ұсынбаған.
Осылайша, 2022-2023 жж. шегерімдер мен ҚҚС шегерімдерінен шығыстарды алып тастау. жоғарыда көрсетілген контрагенттер бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.