Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) КТС есептеудің аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментін (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «N» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан келіп шығатыны, мемлекеттік кірістер органы «N» компаниясына салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы қорына түсетін түсімдерді, 01.01.2019 жылдан бастап әлеуметтік аударымдардың түсімдерін есептеудің дұрыстығы мен уақтылылығы мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді. 31.12.2022ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан түсетін 286 794,9 мың теңге сомасында және 45 927,8 мың теңге өсімпұлды қоспағанда, ірі кәсіпкерлік субъектілері - заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«N» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
Салық кодексінің 173-бабын және «Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Заң) 2, 3, 10-баптарын бұзу шағым жасалған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. 217 017,5 мың теңге сомасында.
Салық органының осы қорытындысымен «N» Компаниясы келiспейдi, өйткенi F, С Компанияларымен жасалған заем шарттары бойынша сыйақы түрiндегi кiрiс мөлшерi негiзсiз ұлғайтылды.
«N» Компаниясы нарықтық бағаны анықтау үшін Қазақстан Республикасы Үкіметінің 12.03.2009 жылғы №292 қаулысына сәйкес Bloomberg және Eikon Refinitiv деректерін пайдалану туралы шағымда атап өткен. дұрыс емес, өйткені «N» Компаниясы қаржы ұйымы болып табылмайды, бұл заңды тұлғаны тіркеу туралы анықтамамен расталады, оған сәйкес «N» Компаниясы өзге де құрылыс-монтаждау жұмыстарын көрсетеді.
Бұдан басқа, «N» Компаниясы №292 қаулы Bloomberg және Eikon Refinitiv деректерін қаржы ұйымдары болып табылмайтын компаниялардың қарыздар беру жөніндегі қызметтеріне нарықтық бағаларды айқындау үшін пайдалануды көздемейді және бұл жағдайда осы көздерді қолдану заңсыз, өйткені олар «N» Компаниясы жатпайтын қаржы ұйымдарының қызметтерін бағалауға арналған.
Сондай-ақ «N» Компаниясы топішілік қарыз бойынша нарықтық ставканы айқындау үшін ВВ облигациялары бойынша кірістілік ставкасын қолдану әдіснамалық тұрғыдан дұрыс емес болып табылады, өйткені облигациялар мен заемдар - әртүрлі қаржы құралдары және олардың ставкалары салыстыруға келмейді.
Компанияның «N» дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді. Салық кодексінің 173-бабына сәйкес салық органдары Қазақстан Республикасының трансферттік баға белгілеу туралы заңнамасында көзделген тәртіппен және жағдайларда мәмілелер бойынша трансферттік баға белгілеу кезінде бақылауды жүзеге асырады.
Заңның 3-бабының 1-тармағына сәйкес (2019-2022жж. редакциясында) трансферттік баға белгілеу кезіндегі бақылау Қазақстан Республикасының аумағында жасалған халықаралық іскерлік операциялар және халықаралық іскерлік операциялармен тікелей өзара байланысты мәмілелер бойынша жүзеге асырылады.
Заңның 2-бабының 31) тармақшасына сәйкес (2019-2022жж. редакциясында) тауарларды сатып алу-сату бойынша экспорттық және (немесе) импорттық мәмілелер халықаралық іскерлік операциялар болып табылады; тараптарының бірі қызметін Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын резидент емес болып табылатын жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету жөніндегі мәмілелер; Қазақстан Республикасы резиденттерінің Қазақстан Республикасының аумағынан тыс жерлерде тауарларды сатып алу-сату, жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету бойынша жасалған мәмілелері.
Осылайша, резидент емеске заемдар беру халықаралық іскерлік операциялар болып табылатындықтан, осы мәмілелер трансферттік баға белгілеу кезінде бақылауға жатады.
Заңның 10-бабының 1-тармағында тексеру жүргізу барысында баға диапазонын ескере отырып, мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқу фактісі анықталған кезде уәкілетті органдар осы Заңда және Қазақстан Республикасының өзге де заңдарында көзделген тәртіппен салық салу объектілеріне және (немесе) салық салуға байланысты объектілерге түзету жүргізетіні белгіленген.
Сондай-ақ Заңның 10-бабы 5-тармағының 1) тармақшасында салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді түзету салық салуда жеңілдігі бар мемлекетте тіркелген қатысушылармен мәмілелер бойынша ақпарат көзінде көрсетілген орташа мән ретінде айқындалған мәміле бағасы нарықтық бағадан ауытқыған кезде жүргізілетіні көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінде «N» Компаниясы өзара байланысты тараптармен «N» Компаниясы қарыз беруші болып табылған, ал өзара байланысты тараптар қарыз алушы болып табылған резидент еместермен шарттар жасасқаны көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінде мәмілелерді талдау барысында баға диапазонын ескере отырып, нарықтық бағаға сәйкес келмейтін қарыздар, сыйақы ставкасы анықталғаны көрсетілген.
Сондай-ақ, «N» Компаниясы бейрезиденттермен мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқуы анықталған заемдар шартын жасады:
- «N» Компаниясы мен F арасындағы 20.02.2021ж. 30 000 000 АҚШ доллары сомасына.
- «N» және F Компаниясы арасындағы (М елінде тіркелген) 08.01.2021ж. 20 000 000 АҚШ доллары сомасына және қарызды ұзарту туралы 02.02.2022 жылғы келісім, онда сома 20 200 000 АҚШ долларына дейін түзетілген.
- «N» және F Компаниясы арасындағы (М елінде тіркелген) 25.02.2022ж. 40 000 000 АҚШ доллары сомасына.
- «N» Компаниясы мен С (К-да тіркелген) арасындағы 17.12.2020 жылғы шарт. 40 000 000 АҚШ доллары сомасына.
Заңның 12-бабына сәйкес нарықтық бағаны айқындау үшін салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісі пайдаланылды. Сондай-ақ, Заңның 1-бабының 18-тармағына сәйкес сыйақының нарықтық ставкасын айқындау үшін Қазақстан Республикасы Үкіметінің 12.03.2009 жылғы Қаулысына сәйкес нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздері болып табылатын Bloomberg, сондай-ақ Eikon Refinitiv деректері пайдаланылды. №292 «Нарықтық бағалар туралы ресми танылған ақпарат көздерінің тізбесін бекіту туралы».
C-мен жасалған қарызға қатысты сыйақының нарықтық ставкасын айқындау кезінде түзету бағалар диапазонының шегінде жүргізілді.
F-мен жасалған қарыздарға қатысты, өйткені осы компания М елінде тіркелген, ол салық салуда жеңілдігі бар мемлекеттер тізбесіне енгізілген (Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 08.02.2018ж. №142) Заңның 5-бабының 10-тармағына сәйкес түзету Bloomberg ақпарат көзінде көрсетілген орташа мән бойынша жүргізілді.
Осылайша, мәміле бағасының нарықтық бағадан ауытқу фактілері анықталды:
- 20.02.2021ж. «N» Компаниясының деректерi бойынша: 14.04.2021ж. - 13.04.2022ж. кезеңi үшiн жылдық проценттiк ставка 1% деңгейiнде белгiленген. 14.04.2022ж.-31.12.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка 1,5% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 283 762,8 мың теңге.
Салық тексеруінің деректері бойынша: 14.04.2021ж.-31.12.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка 2,813% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 652 108,2 мың теңге.
Ауытқу 368 345,4 мың теңгені құрайды.
- 08.01.2021ж. «N» Компаниясының деректері бойынша: 04.02.2021ж.-03.02.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка 1% деңгейінде белгіленген. 04.02.2022-31.12.2022 жылдардағы кезең үшін жылдық пайыздық ставка 1,5% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 213 847,6 мың теңге.
Салық тексеруінің деректері бойынша: 04.02.2021ж.-31.12.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка 3,709% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022 ж. 634 676,6 теңге.
Ауытқу 420 829,0 мың теңгені құрайды.
- 25.02.2022ж. 40 000 000 АҚШ долларына.
«N» Компаниясының деректері бойынша: 30.03.2022ж.-31.12.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка. 1,5% деңгейінде белгіленген. 2022 жылға сыйақы түріндегі табыс сомасы 213 166,6 мың теңге.
Салық тексеруінің деректері бойынша: 30.03.2022ж.-31.12.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка 2,929% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 416 243,5 мың теңге.
Ауытқу 203 076,7 мың теңгені құрайды.
- 17.12.2020ж. шарт бойынша «N» Компаниясының деректері бойынша: 20.01.2021ж. - 20.01.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка. 1% деңгейінде орнатылған. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 86 663,8 мың теңге.
Салық тексеруінің деректері бойынша: 20.01.2021ж.-20.01.2022ж. кезеңіндегі жылдық пайыздық ставка. 2,10% деңгейінде белгіленген. 2021ж. сыйақы түріндегі кіріс сомасы, 2022ж. 179 500,0 мың теңге.
Ауытқу 92 836,2 мың теңгені құрайды.
2021ж.-2022ж. түзетуге жататын ауытқулар сомасының жиыны 1 085 087,3 мың теңгені құрады, есептелген КТС 217 017,5 мың теңге сомасын құрады, оның ішінде: 2021 жылы - 93 036,6 мың теңге, 2022 жылы - 123 980,9 мың теңге.
Осылайша, «Трансферттік баға белгілеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабы 5-тармағының 1) тармақшасын ескере отырып, 2021-2022 жж. Салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС негізделген болып табылады.
Салық кодексінің 1, 16, 645, 646-баптарын бұзу шағым жасалған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады, 2022 жылдың 1 тоқсаны үшін төлем көзінен 69 777,4 мың теңге сомасында ұсталатын КТС есептелді.
Салық органының осы қорытындысымен «N» Компаниясы келiспейдi, өйткенi дивидендтер түрiндегi кiрiстердi тану бөлiгiнде салық заңдарының талаптарына сәйкес келмейдi, өйткенi мәмiле шарттары дивидендтер ретiнде сараланатын кiрiстер үшiн белгiленген белгiлерге жатпайды.
«N» Компаниясы тексеру трансферттік баға белгілеу мәселелері бойынша тағайындалған деп есептейді. Қазақстан Республикасының 1-1 жылғы «Трансферттiк баға белгiлеу туралы» Заңының 05.07.2008-бабына сәйкес осы заңды реттеудiң мақсаты халықаралық iскерлiк операцияларда мемлекеттiк кiрiстiң ысырабын болдырмау болып табылады. Бұл осы заң шетелдік ұйымдардың кірістерін емес, қазақстандық компаниялардың кірістерін айқындау тәртібін реттейтінін білдіреді.
Тиісінше, трансферттік баға белгілеу мәселелері бойынша тексеру шеңберінде төлем көзінен ұсталатын КТС «Трансферттік баға белгілеу туралы» Заңның реттелуіне жатпайды және тексеру нысанасы бола алмайды.
Компанияның «N» дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 1-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес акционер, қатысушы, құрылтайшы немесе олардың өзара байланысты тарапы заңды тұлғадан:
- тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің нарықтық бағасы мен осындай тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің акционерге, қатысушыға, құрылтайшыға немесе олардың өзара байланысты тарапына өткізілген бағасы арасындағы оң айырма;
- тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің нарықтық бағасы мен осындай тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің акционерден, қатысушыдан, құрылтайшыдан немесе олардың өзара байланысты тараптарынан сатып алынған бағасы арасындағы теріс айырма.
Салық кодексінің 16-бабы 1-тармағының 16) тармақшасында көрсетілген оң немесе теріс айырма Қазақстан Республикасының трансферттік баға белгілеу туралы заңнамасында көзделген тәртіппен салық салу объектілерін түзету кезінде айқындалады.
Салық кодексінің 1-бабының 2-тармағына сәйкес мынадай шарттардың біріне не бірнешеуіне сәйкес келетін өзара қатынастары бар жеке және (немесе) заңды тұлғалар өзара байланысты тараптар болып танылады:
1) бір тұлға Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес басқа тұлғаның үлестес тұлғасы болып танылады;
2) бір тұлға екінші тұлғаның ірі қатысушысы болып табылса;
3) тұлғалар шартпен байланысты болса, соларға сәйкес олардың бiреуi екiншiсi қабылдайтын шешiмдердi айқындауға құқылы;
4) заңды тұлға басқа заңды тұлғаның ірі қатысушысының немесе лауазымды адамының бақылауында болса;
5) бір заңды тұлғаның ірі акционері, ірі қатысушысы немесе лауазымды адамы басқа заңды тұлғаның ірі акционері, ірі қатысушысы не лауазымды адамы болып табылса;
6) заңды тұлға басқа заңды тұлғамен бірлесіп үшінші тұлғаның бақылауында болса;
7) тұлға өзінің үлестес тұлғаларымен бірлесіп заңды тұлғаның не осы тармақтың 2) - 6) тармақшаларында көрсетілген заңды тұлғалардың қатысу үлестерінің 10 және одан да көп процентін иеленеді, пайдаланады, оларға билік етеді;
8) акционерлік қоғамның тәуелсіз директорын қоспағанда, жеке тұлға осы тармақтың 2) - 7) тармақшаларында көрсетілген заңды тұлғаның лауазымды тұлғасы болып табылады;
9) жеке тұлға ірі қатысушының не заңды тұлғаның лауазымды адамының жақын туысы не жекжаты (жұбайының (зайыбының) аға-інісі, апа-сіңлісі, ата-анасы, ұлы немесе қызы) болып табылады.
Баяндалғанның негізінде ірі қатысушы деп осы тармақтың мақсатында акционерлік қоғамдарды қоспағанда, заңды тұлғаның мүлкіндегі үлесі 10 және одан да көп пайызды құрайтын қатысушы түсініледі.
Заңды тұлғаны бақылау деп заңды тұлға қабылдайтын шешімдерді айқындау мүмкіндігі түсініледі.
Осылайша, С және «N» Компаниясы Салық кодексінің 1-бабы 2-тармағының 2) және 6) тармақшаларына сәйкес өзара байланысты тараптар болып танылады.
Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес салық салу объектілерін түзету кезінде туындайтын дивидендтерге салық салу кезінде табысты төлеу деп табысты айқындау түсініледі. Бұл ретте кірісті төлеу күні есепті салық кезеңінен кейінгі жылдың 31 наурызы болып табылады.
Сондай-ақ Салық кодексінің 646-бабының 5) тармақшасына сәйкес резидент еместің Қазақстан Республикасындағы көздерден алатын табыстарына мынадай ставкалар бойынша төлем көзінен салық салынуға жатады, оның ішінде құн өсімінен түскен табыстар, дивидендтер, сыйақылар, роялти - 15 пайыз.
Осыған байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылы өзара байланысты тараптар бойынша түзетілген табыс 465 182,8 мың теңге сомасын құрайды. Салық кодексінің 645-бабы 7-тармағына сәйкес төлем күні 31.03.2022ж.
Қаралып отырған жағдайда есептеуге жататын 2022 жылғы 1-тоқсандағы дивидендтер сомасы 465 182,8 мың теңгені құрайды. Төлем көзінен ұсталатын КТС сомасы 465 182,8 * 15% = 69 777,4 мың теңгені құрайды.
Осылайша, Салық кодексінің 1-бабының 2-тармағын және 645-бабының 7-тармағы екінші бөлігін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша төлем көзінен ұсталатын КТС 2022 жылғы 1-тоқсан үшін есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері туралы хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.