Кедендік даулар
Заңды тұлға
Тауарлардың кедендік құны
Кедендік төлемдер және салық жеңілдіктері
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) кедендік әкелу бажының және қосылған құн салығының есептелуі бойынша жүргізілген тексеру нәтижелері туралы хабарламасына қатысты «В» компаниясынан шағым түсті.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы импорттық кедендік баждан босатудың және тауарлардың - «автобустардың» кедендік құны туралы ақпаратты декларациялаудың шынайылығына кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 265 047,99 мың теңгеге хабарлама берілді.
«В» компаниясы кеден органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрады.
Осылайша, 02.08.2024 жылғы кедендік тексеру актісінде (бұдан әрі - Тексеру актісі) көрсетілген кедендік құнның төмендетілуіне қатысты қорытындылар кеден заңнамасын дұрыс түсіндірмеуге және болжамдарға негізделген. Кеден органы көлік шығындары толық қамтылмағандықтан, көрсетілген кедендік құн сәйкес келмейді деп мәлімдейді.
«В» компаниясы мен «Y» компаниясы (бұдан әрі – Тасымалдаушы) Өзбекстаннан Қазақстанға автобустарды тасымалдауға келісімшарт жасасты. Кеден органы бұл шығындарды тауар бағасына дұрыс қоспаған. Кеден органы автобустарды тасымалдауды тасымалдау және жөнелту ретінде қате қарастырған. Тасымалдау – жүкті немесе затты көлікті пайдаланып, белгіленген жерге дейін тасымалдау процесі. Бұл жағдайда автобустарды ешкім тасымалдаған жоқ, сондықтан бұл қызметті тасымалдау деп санауға болмайды.
Сонымен қатар, кеден органы бұл қызметтердің бағадан бөлініп, құжатталғанын ескермеген. Тасымалдау келісімшарттарына сәйкес, Қазақстандағы межелі жерге дейін тасымалдау құны және ел ішіндегі тасымалдау құны көрсетілген.
Тасымалдау қызметтерінің құны импортталатын тауарлардың құнына енгізілуі мүмкін емес, себебі бұл қызмет түрі «Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 67-бабының 1-тармағында көзделмеген, онда тауарлардың құнына енгізілетін қызметтердің толық тізімі көрсетілген.
«B» компаниясы да тексеру есебінде анықталған «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсімінің бұзылуымен келіспейді.
«B» компаниясы уақытша әкелу рәсімін бұзған жоқ, себебі тауарлар Кодекстің 309-бабының талаптарына қатаң сәйкес пайдаланылды. Нақтырақ айтқанда, тауарлар сәйкестендірілетін болып қалды, кедендік рәсімдердің мерзімдері сақталды және пайдалану мен жоюға қойылған шектеулер сақталды. «B» компаниясы тауарларды басқа ешкімге сатпады, бермеді немесе қарызға бермеді.
Қолданыстағы заңнама уақытша импорт арқылы импортталатын тауарларды сатып алуға тыйым салмайды. Кедендік баждарға қатысты кеден органы дұрыс емес қорытындылар мен бағалаулар жасады.
Қазақстан Республикасының 11.04.2014ж. №187-V 3PK Заңымен ратификацияланған «Тараптар мен Өзбекстан Республикасы арасындағы 2011 жылғы 18 қазандағы Еркін сауда аймағы туралы келісімді қолдану туралы хаттаманың» (бұдан әрі – Хаттама) 1-қосымшасының 1-тармағына сәйкес, Беларусь Республикасы, Қазақстан Республикасы, Қырғыз Республикасы, Молдова Республикасы, Ресей Федерациясы, Тәжікстан Республикасы және Украина Өзбекстан Республикасының кеден аумағынан шығатын тауарларды импорттауға кедендік баждарды қолданбайтыны көзделген.
Егер «B» компаниясы халықаралық құжат бойынша кедендік баждардан босатылған болса, кеден органы кедендік баждарды есептеуге құқылы емес. Кедендік баждардан босату Хаттамада көзделген.
Баяндалғанның негізінде «В» компаниясы тексеру туралы нәтижелері хабарламаны толық жоюды сұрайды.
СЭҚ қатысушының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Қарастырылып отырған іс бойынша, «B» компаниясы 28.03.2022ж. келісім бойынша Өзбекстан Республикасынан 10 автобус импорттап, оларды 01.04.2022ж. ТД бойынша «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсіміне орналастырып, 725,5 мың АҚШ доллары көлеміндегі кедендік құнды мәлімдеген (28.03.2022ж. шот-фактура негізінде 725 000 АҚШ доллары сомасына, сондай-ақ көлік шығындары үшін 500 АҚШ долларына қосымша).
«B» компаниясы 03.10.2022ж. келісімшарт бойынша Өзбекстан Республикасынан 20 автобус импорттады, оларды келесі ТД бойынша «уақытша әкелу (кіргізу)» кедендік рәсіміне орналастырды:
- 07.10.2022ж. (17 автобус) және 1 394 800 АҚШ доллары көлеміндегі кедендік құнды декларациялады (03.10.2022ж. шот-фактура бойынша 1 394 000 АҚШ доллары, сонымен қатар 850 АҚШ доллары көлеміндегі көлік шығындары);
- 28.10.2022ж. (3 дана көлемінде) және 246,1 мың АҚШ доллары көлеміндегі кедендік құнды декларациялады (24.10.2022ж. шот-фактура бойынша 246,0 мың АҚШ доллары көлеміндегі көлік шығындары қосылған 150 АҚШ доллары көлеміндегі көлік шығындары).
«B» компаниясы 26.07.2023ж. келісім бойынша Өзбекстан Республикасынан 22 автобус импорттады, оларды 16.08.2023ж.ТД бойынша «уақытша әкелу (кіргізу)» кедендік рәсіміне орналастырды және 1 761,1 мың АҚШ доллары көлеміндегі кедендік құнды мәлімдеді (08.08.2023ж. 1 760,0 мың АҚШ доллары көлеміндегі шот-фактура негізінде, сонымен қатар 1,1 мың АҚШ доллары көлеміндегі көлік шығындары келтірілді).
Кеденде жоғарыда аталған кедендік баждарды декларациялау кезінде 18.10.2011ж. Еркін сауда аймағы туралы келісімге (бұдан әрі - ЕСАК) сәйкес импорттық кедендік бажды ішінара төлеуден босату мәлімделді.
Кодекстің 479-бабына сәйкес уәкілетті орган шағымды қарау кезінде жоспардан тыс көшпелі кедендік тексеру жүргізуді тағайындауға құқылы.
Кедендік тексеру актiсiнде бар мәлiметтер дәлелдi шешiм қабылдау үшiн жеткiлiксiз деп есептей отырып, уәкiлеттi орган шағымды 10.07.2025ж. хатпен қарау кезiнде «В» компаниясына жоспардан тыс жергiлiктi кедендiк тексеру (бұдан әрi - қосымша кедендiк тексеру) тағайындалды.
Қосымша кедендік тексеру нәтижелері бойынша жоғары тұрған кеден органы 21.10.2025ж. жоспардан тыс көшпелі кедендік тексеру актісін (бұдан әрі – қосымша кедендік тексеру актісі) шығарылды.
Қосымша кедендік тексеру кезінде жоғары тұрған кеден органы Тасымалдаушыға қарсы кедендік тексеру жүргізді, нәтижесінде 13.10.2025ж. қарсы кедендік тексеру актісі (бұдан әрі қарсы кедендік тексеру актісі деп аталады) жасалды.
Қосымша және қарсы кедендік тексерулер нәтижесінде келесі тұжырымдар анықталды.
Тауарларды тасымалдау шығындарының толық емес қосылуына қатысты.
Кодекстің 66-бабына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құны олармен жасалған мәміле құны, яғни оларды ЕАЭО кедендік аумағына әкету үшін сату кезінде іс жүзінде төленген немесе төлеуге жататын және Кодекстің 67-бабына сәйкес толықтырылған баға болып табылады.
Кодекстің 67-бабының 1-тармағының 4-тармақшасына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құнын олармен жасалған мәміленің құны бойынша айқындау кезінде осы тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын бағаға әкелінетін тауарларды ЕАЭО кедендік аумағына келу орнына дейін тасымалдауға (тасуға) арналған шығыстар қосымша есепке жазулар.
28.08.2022ж., 03.10.2022ж. және 26.07.2023ж. келісімдердің шарттарына сәйкес жеткізу FCA шарттары бойынша жүзеге асырылады.
Анықтама: FCA (франко-тасымалдаушы). Сатушы міндетті: экспортқа арналған тауарларды кедендік рәсімдеуден өткізу және оларды сатып алушы тағайындаған тасымалдаушыға жіберу. Сатып алушы міндетті: тауарларды жеткізу және импортқа арналған тауарларды кедендік рәсімдеу. Тәуекел тауар тасымалдаушыға жеткізілген кезде өтеді.
«B» компаниясы 28.08.2022ж., 03.10.2022ж. және 26.07.2023ж. келісімшарттар негізінде Өзбекстан Республикасынан 01.04.2022ж., 07.10.2022ж., 28.10.2022ж. және 16.08.2023ж. ТД бойынша «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсімі бойынша 1 897,7 миллион теңге немесе 4 125,0 мың АҚШ доллары көлеміндегі кедендік құны бар 52 автобус импорттады.
07.10.2022ж., 28.10.2022ж. және 16.08.2023ж. ТД бойынша тауарлардың кедендік құны 03.10.2022ж., 24.10.2022ж., 08.08.2022ж. шот-фактуралар және тауарларды тасымалдау шығындары негізінде резервтік әдіс (6-әдіс) бойынша жарияланды.
21.04.2023ж. ТД сәйкес, импортталған тауарларды тасымалдау (көлік) шығындары 233 200 теңге немесе 500 АҚШ доллары (әр автобус үшін 23 300 теңге немесе 50 АҚШ доллары) көлемінде мәлімделген.
07.10.2022ж. ТД сәйкес, тасымалдау (көлік) шығындары 398 400 теңге немесе 850 АҚШ доллары (әр автобус үшін 23 400 теңге немесе 50 АҚШ доллары) көлемінде мәлімделген.
28.10.2022ж. ТД сәйкес, тасымалдау (көлік) шығындары 69 800 теңге немесе 150 АҚШ доллары (әр автобус үшін 23 300 теңге немесе 50 АҚШ доллары) көлемінде мәлімделген.
16.08.2023ж. ТД сәйкес, көлік шығындары (тасымалдау) 494,1 мың теңге немесе 1,1 мың АҚШ доллары (1 автобус үшін 22,5 мың теңге немесе 50 АҚШ доллары) деп мәлімделген.
Кеденде тауарларды декларациялау кезінде кеден декларациясының 44-бағанында декларант кедендік құнды растау үшін ұсына алатын «басқа құжаттар мен ақпарат» 04999 коды бойынша бойынша жол жүру шығындары туралы анықтама мәлімделген, бірақ «Астана-1» АЖ-да көрсетілген құжат қоса берілмейді.
28.03.2022ж., 04.10.2022ж. және 10.08.2023ж. тасымалдау шарттарына сәйкес, Өзбекстаннан Қазақстанға 52 автобус жеткізу бойынша қызметтерді Тасымалдаушы жүзеге асырады.
28.03.2022ж., 04.10.2022ж. және 10.08.2023ж. тасымалдау шарттарының талаптарына сәйкес, қызметтерге Тасымалдаушының белгілі бір әрекеттерді орындауы (Өзбекстаннан Қазақстанға автобустарды тасымалдау; уақытша сақтау қоймасы және делдалдық қызметтер; Арнайы аймақта тіркеу; кедендік баждар туралы сертификат алу) кіретіні анықталды.
Тасымалдау шарттарында бір автобус бірлігі үшін келісімшарт бойынша жұмыс құны және барлық автобус бірліктерінің жалпы құны да белгіленген.
Жоғары деңгейдегі кеден органының өтініші бойынша, қосымша кедендік аудит кезінде «B» компаниясы үш түзетілген электрондық шот-фактурада (барлығы 2024 жылдың 5 шілдесіндегі) және үш аяқтау туралы сертификатта (05.04.2022ж., 31.03.2023ж. және 04.12.2023ж.) қызметтердің түрлері бойынша бөлінуін нақтылайтын және растайтын құжаттарды ұсынбады.
«В» компаниясының түзетілген электрондық шот-фактураларында және жұмыстың аяқталғаны туралы актілерінде көрсетілген қызметтердің құнының бөлінбеуіне байланысты, жоғары тұрған кеден органы осы ақпараттың дәлдігін тексеру үшін Тасымалдаушыға қатысты қарсы кедендік тексеруді тағайындап, жүргізді.
Қарсы кедендік тексеру кезінде мыналар анықталды:
- Тасымалдаушының түзетілген электрондық шот-фактуралардың берілгенін растамауы.
Тасымалдаушы түзетілген 3 электрондық шот-фактурада (барлығы 2024 жылдың 5 шілдесіндегі) және 3 аяқтау туралы сертификатта (05.04.2022ж., 31.03.2023ж. және 04.12.2023ж.) қызметтердің түрлері бойынша бөлінуін шифрлайтын және растайтын құжаттарды ұсынбаған.
Тасымалдаушының ТД тіркелген күнгі айырбастау бағамының дұрыс еместігі туралы түсіндірмесі жарамсыз, себебі электрондық шот-фактуралар мен көрсетілген қызметтердің айырбастау бағамы бірдей - теңге;
- автобус жеткізу шығындарын растау жоқ.
Тасымалдаушы автобустарды ЕАЭО шекарасына дейін де, ЕАЭО шекарасынан баратын жеріне дейін жеткізудің нақты шығындарын растайтын құжаттарды (алдын ала есептер, жүргізушілердің жалақысы, жанармай құны, тамақ, жол құжаттары, маршруттық парақтар, жұмыс тапсырыстары және т.б.) ұсынбады.
Сондай-ақ, екінші деңгейлі банктердің ақпаратына сәйкес, шекарадан өткен Өзбекстан Республикасының азаматтарына төлемдер де жоқ;
- кедендік баждарды төлеуді қамтамасыз ету туралы сертификат алу шығындарын растамау.
01.04.2022ж. ТД бойынша тауарларды тасымалдау үшін 29.03.2022ж. кепілдік шартының талаптарына сәйкес кепілгерді ұсыну үшін төлемді «B» компаниясы жүзеге асырады, осыған байланысты Тасымалдаушы 6 350,8 мың теңге көлемінде кедендік баждарды қамтамасыз ету туралы сертификат алу шығындарын растамады.
3 ТД (10.07.2022ж., 28.10.2022ж. және 16.08.2023ж.) бойынша жүктерді тасымалдау үшін Тасымалдаушы «K» компаниясы мен «U» компаниясына қызмет көрсету үшін төлемнің болмауына байланысты кедендік баждарды қамтамасыз ету туралы сертификат алу шығындарын растамады;
- КАСКО сақтандыруын тіркеуге кеткен шығындарды растамау.
Сақтандыру компанияларынан алынған жауаптарға сәйкес, сақтандыру компанияларының дерекқорларында көлік құралдарына, сондай-ақ Өзбекстан Республикасының азаматтарына қатысты жасалған сақтандыру шарттары туралы ақпарат жоқ;
- қадағаланатын паспортты алуға кеткен шығындарды растамау.
Еуразиялық үкіметаралық кеңестің 12.08.2016ж. №5 «Қазақстан Республикасының Дүниежүзілік сауда ұйымына кіруіне байланысты Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына тауарларды әкелу мен айналымының кейбір мәселелері туралы» шешіміне және Еуразиялық үкіметаралық кеңестің 21.06.2022ж. №11 «2015 жылғы 16 қазандағы Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына тауарларды әкелу мен айналымының кейбір мәселелері туралы хаттаманың 3-бабының 10-тармағында көзделген тауарларды есепке алу жүйесін қолдану туралы» бұйрығына сәйкес, қадағалап отыру паспорты тек Қазақстан Республикасы Дүниежүзілік сауда ұйымына кіру шарты ретінде қабылданған міндеттемелерге сәйкес ЕАЭО бірыңғай кеден тарифінің баж мөлшерлемелерінен төмен импорттық кедендік баж мөлшерлемелерін қолданатын тауарлар тізіміндегі тауарларды ЕАЭО елдеріне экспорттаған кезде ғана жасалады, ал басқа жағдайларда қадағалап отыру паспорты жасалмайды.
Осылайша, Тасымалдаушы қадағаланатын паспортты алмады және ала алмады.
Кодекстің 67-бабының 2-тармағының 2-тармақшасына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құны, олар іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын бағадан бөлінген, декларант мәлімдеген және ол құжатпен растаған жағдайда, әкелінетін тауарларды келу орнынан ЕАЭО кедендік аумағына дейін осындай тауарларды ЕАЭО кедендік аумағы арқылы тасымалдауға (тасуға) арналған шығыстарды қамтымауға тиіс.
Кодекстің 65-бабына сәйкес кедендік құн сенімді, сандық анықталатын және құжатталған ақпаратқа негізделуі тиіс екенін ескере отырып, «B» компаниясы Кодекстің 67-бабының 2-тармағының 2-тармақшасына сәйкес тасымалдау шығындарының сомасын бөлуді құжаттамаған.
Сонымен қатар, «B» компаниясы төлеген тауарларды тасымалдауға жұмсалған шығындардың жалпы сомасы 3 электрондық шот-фактурамен (екеуі 06.04.2023ж., 08.12.2023ж.), жұмыстың аяқталғаны туралы 3 анықтамамен (06.04.2022ж., 31.03.2023ж., 04.12.2023ж.) және банк аударымдарымен расталады.
Осыған байланысты, 4 ТД бойынша (21.04.2023ж., 07.10.2022ж., 28.10.2022ж., 16.08.2023ж.) кедендік құнды анықтау жоғарыда аталған электрондық шот-фактураларда және аяқтау туралы сертификаттарда көрсетілген құжатталған тасымалдау шығындарын ескере отырып жүргізілуі тиіс, олар тасымалдау сомаларын ЕАЭО кеден шекарасынан өткенге дейін және өткеннен кейін деп бөлмейді.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, қосымша және қарсы кедендік тексерулердің нәтижелері «B» компаниясының Тасымалдаушыға төлеген көлік шығындарының сомаларын кедендік құнға қосудың заңдылығын растады.
Кедендік әкелу бажын ішінара төлеуден босату туралы.
Кеденде тауарларды декларациялау кезінде - 4 ТД бойынша «автобустар» (21.04.2023ж., 07.10.2022ж., 28.10.2022ж., 16.08.2023ж.), «B» компаниясы ЕСАК және тауарларды кедендік декларациялау кезінде жарамды 14 тауардың шығу тегі туралы сертификат негізінде ішінара импорттық кедендік бажды төлеуден босатуды мәлімдеді.
01.04.2022ж. ТД бойынша «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсімі де тауарларды 21.04.2023ж. ТД бойынша «ішкі тұтыну үшін шығару» кедендік рәсіміне орналастыру және импорттық кедендік бажға тарифтік преференцияны қолдана отырып, 27.02.2023ж. шот-фактура негізінде импортталған тауарлардың мәміле құнына негізделген әдісті (1-әдіс) декларациялау арқылы аяқталды.
ЕАЭО кедендік кодекстің (бұдан әрі – ЕАЭО КК) 219-бабына сәйкес уақытша әкелу (рұқсат беру) кедендік рәсімі шетелдік тауарларға қатысты қолданылатын кедендік рәсім болып табылады, оған сәйкес тауарларды осы кедендік рәсіммен орналастыру және оларды осындай кедендік рәсімге сәйкес пайдалану шарттары сақталған кезде осындай тауарлар кедендік әкелу баждары, салықтар ішінара төлене отырып және арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждары төленбей не кедендік әкелу баждары, салықтар төленбей және арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждары төленбей, Еуразиялық экономикалық одақтың аумағында уақытша болады және пайдаланылады.
Уақытша әкелу (рұқсат беру) кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлар шетелдік тауарлар мәртебесін сақтайды.
Сонымен қатар, ЕАЭО КК 223-бабына сәйкес, ішінара төленген жағдайда импорттық кедендік баждар мен салықтар ЕАЭО кедендік аумағында тауарлардың болуының әрбір күнтізбелік айы үшін (толық немесе ішінара) тауарлар ішкі тұтыну үшін шығару кедендік рәсіміне орналастырылған жағдайда төленуге тиіс импорттық кедендік баждар мен салықтар сомасынан 3 пайыз мөлшерлеме бойынша есептеледі.
Кедендік әкелу баждарын, салықтарды ішінара төлеуді қолдану кезеңі үшін төленген және (немесе) өндіріп алынған кедендік әкелу баждарының, салықтардың жалпы сомасы, егер тауарлар ішкі тұтыну үшін шығару кедендік рәсімімен орналастырылған болса, төлеуге жататындай кедендік әкелу баждарының, салықтардың осындай тауарларды уақытша әкелу (рұқсат беру) кедендік рәсімімен орналастыру үшін берілген кедендік декларация тіркелген күні есептелген сомасынан аспауға тиіс.
Осылайша, «ішкі тұтыну үшін шығару» кедендік рәсімі бойынша кедендік баждар мен салықтарды есептеу кезінде тарифтік преференциялар қолданылады; тиісінше, ЕАЭО КК 223-бабының негізінде «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсімімен орналастырылған тауарларға қатысты ЕСАК ережелері де қолданылады.
Сонымен қатар, ЕАЭО кеден заңнамасында тек «ішкі тұтыну үшін шығару» кедендік рәсімі шеңберінде тарифтік преференцияларды қолдану және «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсімі шеңберінде тарифтік преференцияларды қолданбау туралы ережелер жоқ, осыған байланысты шағымды қарау барысында Еуразиялық экономикалық комиссияға (бұдан әрі - ЕЭК) тауарларды «уақытша әкелу (рұқсат беру)» кедендік рәсіміне орналастырған кезде ЕСАК шеңберінде тарифтік преференцияларды ұзарту туралы, сондай-ақ ЕАЭО мүше мемлекеттерінде ұқсас жағдайларда кеден заңнамасын қолдану тәжірибесі туралы сұрау жіберілді.
ЕЭК 05.06.2025ж. жауабына сәйкес, тауарларды ішкі тұтыну үшін шығару кезінде төленетін импорттық кедендік баждың сомасын анықтау кезінде ЕАЭО КК 223-бабының ережелеріне негізделген тарифтік преференция қолданылады деп санайды. ЕАЭО мүше мемлекеттері бұл ұстанымды қолдайды.
Осыған байланысты, DZST шеңберінде төлемнен босатылған импорттық кедендік баждың 4 ТД үшін (21.04.2023ж., 07.10.2022ж., 28.10.2022ж., 16.08.2023ж.) есептелуі қосымша кедендік тексеру нәтижелерімен расталмаған.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, тарифтік преференция келісімі бойынша босатылған импорттық кедендік баждарды есептеу заңсыз, ал тауарлардың кедендік құнына кірмейтін тасымалдау шығындарына ҚҚС есептеу заңды болып табылады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері ішінара заңсыз деп танылды.