Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС (сенімсіз жеткізушімен есеп айырысу)
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «S» Компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығының (КТС), Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге салық (ҚҚС), төлем көзінен салық салынатын табыстан жеке табыс салығы (ЖТС), міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру бойынша аударымдар мен жарналар түсімдері, зейнетақы қорына түскен түсімдер, әлеуметтік аударымдар түсімдері және азайтылған шығын сомасы есептелуі бойынша жүргізген тексеру нәтижелері туралы хабарламасына қатысты шағым түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, мемлекеттік кірістер органы 01.01.2021 жылдан 31.12.2023 жылға дейінгі кезеңге салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы мен уақтылылығы мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша бюджеттік сыныптама кодын есептеу туралы хабарлама шығарылды: 101110 Заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы, ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді (КТС) қоспағанда, 35 285,5 мың теңге, қосылған құн 73 мың теңге, өсімпұл 7,6 мың, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге салық (ҚҚС) 16 626,0 мың теңге, өсімпұлдар 7 422,4 мың теңге, төлем көзінен салық салынатын табыстан жеке табыс салығы (ЖТС) 394,7 мың теңге, өсімпұлдар 140 мың теңге, 525,7 мың теңге, өсімпұлдар 144,6 мың теңге, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру бойынша аударымдар мен жарналар түсімдері 511,8 мың теңге, өсімпұлдар 178,5 мың теңге, зейнетақы қорына түскен түсімдер 1 020 мың теңге, өсімпұлдар 345,8 мың теңге, әлеуметтік аударымдар түсімдері 338,5 мың теңге, өсімпұлдар 117,8 мың теңге және азайтылған шығын сомасы 140 519,7 мың теңге.
«S» Компаниясы бұл хабарламамен толығымен келіспейді және келесі дәлелдерді келтіреді.
Шағымнан анықталғандай, салықтық тексеру жүргізу барысында «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуларға оларға Шарт, шот-фактуралар, төлем құжаттары, тауарларды қабылдау-тапсыру актілері ұсынылған. Шартқа сәйкес, жеткізуші жобалық-сметалық құжаттамаға сәйкес құрылыста пайдаланылатын тауарларды құрылыс алаңына жеткізуді қамтамасыз етеді.
«S» Компаниясы барлық басқа бастапқы есеп құжаттары болған кезде жүкқұжаттардың болмауы салық міндеттемелерін есептеу үшін негіз болып табылмайды деп, «К» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша жүргізілген салықтарды есептеу негізсіз екенін атап өтеді.
Шағымнан анықталғандай, «К» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша салық тексеруі кезінде шарт, шот-фактуралар, төлем құжаттары, тауарларды қабылдау-тапсыру актілері ұсынылған; келісім-шарт бойынша жеткізуші тауарды құрылыс алаңына жеткізуі тиіс болатын.
«S» Компаниясы салықтық тексеру барысында тіркеу орны бойынша салық органдарына «К» Компаниясымен есеп айырысуды растау туралы сұрау салу жолданғанын көрсетеді. «К» Компаниясының орналасқан жерінде болмауына байланысты сұрау салу тоқтатылды.
«S» Компаниясы қарсы аудит жүргізу қажет, өйткені «К» Компаниясы ірі салық төлеуші болып табылады, оның құрылыс алаңына тауарларды жеткізуі үлкен көлемде және кең ауқымда болды деп мәлімдейді.
Сонымен қатар, «S» Компаниясы «К» Компаниясымен жасалған мәмілелерді жарамсыз деп тану туралы сот шешімі жоқтығын, «К» Компаниясы берген шот-фактуралардың жалған деп танылмағанын, шот-фактуралардың тауарды жеткізбей қойылғандығының фактілерінің жоқтығын атап өтеді.
Сонымен бірге, «S» Компаниясы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша салық міндеттемелерінің (200.00 нысаны) 2023 жылдың 1-3 тоқсандары үшін мемлекеттік кірістер органының есептеуі заңсыз, қосымша декларациялар ұсыну жолымен 2023 жылдың 1-3 тоқсаны үшін салық есептілігінің нысандары түзетілгені туралы мемлекеттік кірістер органының 28.01.2024 хабарламасы бар деп мәлімдейді. Сондай-ақ салық органының 2023 жылдың 4 тоқсаны бойынша 200.00 нысаны декларацияны ұсынбағаны туралы уәждерімен келіспейді.
Тексеру актісінен анықталғандай, «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 242-бабының 3-тармағына және 400-бабының 1-тармағына сәйкес 25.12.2017ж. (Салық кодексі) 2021-2022 жылдарға арналған «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуға 126 214,8 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерден, оның ішінде 2021 жылға 60 114,5 мың теңге сомасында, 2022 жылға 66 100,3 мың теңге сомасында, есепке жатқызылған ҚҚС, оның ішінде 2021 жылдың 4-тоқсаны үшін, 2022 жылдың 1-2 және 4 тоқсанына 13 673,2 мың тенге сомасында, оның ішінде 2021 жылдың 4 тоқсанына 5 741,2 мың теңге сомасында, 2022 жылдың 1 тоқсанына 6 788,3 мың теңге сомасында, 2022 жылдың 2 тоқсанына 899,8 мың теңге сомасында, 2022 жылдың 4 тоқсанына 243,9 мың теңге алынып тасталды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242-бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, салық салуға жатпайтындарды қоспағанда, осы бапта және Салық кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Салық төлеуші шегерімдерді оның кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған жағдайда, нақты шеккен шығыстар бойынша жүргізеді.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық кодексінің 243–263-баптарында өзгеше көзделмесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оның ішінде оларды тану күні халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсатында есепке алынады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабының 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызылған ҚҚС сомасы, егер олар пайдаланылуы немесе айналымы бойынша пайдаланылуға жататын болса, алынған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы деп танылады. сондай-ақ егер осы тармақтың 1) - 4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Айта кету керек, ҚҚС есепке жатқызу үшін Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура негіз болып табылады.
Салық кодексінің 402-бабы 1-тармағының 3) тармақшасына сәйкес есепке жатқызуға жатпайтын қосылған құн салығы тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алуға байланысты төленуге жататын қосылған құн салығы деп танылады, олар үшін осындай құжатты берген тұлғаның және (немесе) осындай құжат берілген тұлғаның сәйкестендіру нөмірі көрсетілмеген немесе көрсетілген құжат негізінде көрсетілмеген. офсет.
Бұл ретте, барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында бухгалтерлік құжаттамаға: бухгалтерлік құжаттама – «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізуге жауапты тұлғаларға; стандартты тексеру файлы – осы файлды өз еркімен тапсырған тұлғалар үшін; бастапқы есепке алу құжаттары – осы баптың 4-тармағында көрсетілген тұлғалар үшін; салық нысандары; салықтық есеп саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше көзделмесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 1-бабының 2) тармақшасында бастапқы есепке алу құжаттары қағаз жеткізгіштегі де, электрондық жеткізгіштегі де мәмілені немесе оқиғаны жасау фактісін және оны жүзеге асыру құқығын растайтын құжаттамалық дәлелдемелерді білдіреді, олардың негізінде бухгалтерлік есеп жүргізіледі.
Сонымен қатар, «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 4-бабында бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің мақсаты мүдделі тұлғаларға дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың қаржылық жағдайы, қызметінің нәтижелері және қаржылық жағдайындағы өзгерістер туралы толық және сенімді ақпарат беру болып табылады деп белгіленген.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен реттелетін дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, есепке алудың және қорытындылаудың реттелген жүйесі болып табылады.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 6-бабының 3-тармағына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі, бұл ретте бухгалтерлік есептің бастапқы бастапқы құжаттармен барабар қамтамасыз етілуі және бухгалтерлік есепте барлық операциялар мен оқиғалардың көрсетілуін қамтамасыз етеді.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттамаға бастапқы құжаттарды, есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар мәмілені немесе оқиғаны жасау кезінде немесе олар аяқталғаннан кейін дереу жасалуы керек.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 2-тармағына сәйкес операцияларды немесе оқиғаларды есепке алу үшін пайдаланылатын бастапқы құжаттардың нысандарын немесе оларға қойылатын талаптарды Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес уәкілетті орган және (немесе) Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі бекітеді.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 3-тармағында нысандары немесе талаптары бекітілмеген бастапқы құжаттарды дара кәсіпкерлер мен ұйымдар дербес әзірлейді немесе олар Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес бекітілген нысандарды немесе талаптарды пайдаланады деп көрсетілген.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 4-тармағына сәйкес бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде немесе олар аяқталғаннан кейін дереу жасалуы тиіс.
Осылайша, тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге арналған шығыстардың сомаларын шегерімдерге жатқызу осы шығыстар кірістер алуға бағытталған және салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдаланылған немесе пайдаланылатын болса, операцияның немесе оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл жағдайда салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Мәміле немесе оқиғаны жасау фактісін тіркейтін бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп заңнамасының талаптарына сәйкес ресімделуі тиіс.
Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 34-тарауының 689-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес жүктерді тасымалдау шарты бойынша бір тарап (тасымалдаушы) екінші тарап (жөнелтуші) сеніп тапсырған жүкті межелі орынға жеткізуге және оны жүкті қабылдауға уәкілетті тұлғаға беруге (жүк алушыға төлеуге) міндеттенетінін атап өткен жөн. шартқа немесе тарифке сәйкес жүкті тасымалдау үшін алынатын алым. Жүктерді тасымалдау шарты көлік туралы заңнамалық актілерде көзделген жүкке жүкқұжатты, жүкқұжаттарды, жүкқұжаттарды немесе басқа да құжатты жасау арқылы ресімделеді.
Сонымен қатар, «Автомобиль көлігі туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Автомобиль көлігі туралы Заң) 30-бабының 2-тармағына сәйкес 04.07.2003 ж. №476 Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау шартының жасалуы қағаз немесе электрондық нысанда тауарлық-көлік жүкқұжатын (бұдан әрі – ЖТН) жасаумен расталады.
Жүктерді автомобиль көлігімен тасымалдауды ұйымдастыру тәртібі, оларды тасымалдау кезінде қауіпсіздікті қамтамасыз етуге қойылатын жалпы талаптар, сондай-ақ автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдауға қатысушылардың өзара қарым-қатынастары Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.04.2015 жылғы қаулысымен бекітілген Жүктерді автомобиль көлігімен тасымалдау қағидаларымен реттеледі. №546 (бұдан әрі - №546 Қағидалар), ал жүктерді тасымалдау жүкқұжатпен ресімделуі тиіс.
№546 Қағидалардың 4-тарауының ережелеріне сәйкес жүктерді тасымалдау тауарлық-көлік жүкқұжатымен ресімделеді, ал үйіп тасымалданатын жүктердің жекелеген түрлерін тасымалдау кезінде ол өлшеу актісімен немесе таразылау актісімен ресімделуі мүмкін. Жүк жөнелтушi тасымалдауға ұсынылған жүк үшiн төрт данада жасалған, негiзгi тасымалдау құжаты болып табылатын және оған сәйкес жүк жөнелтушi бұл жүктi есептен шығаруға және жүк алушының қабылдауына қабылдауға тиiс жүк жөнелтiлiмiн тасымалдаушыға ұсынады.
Атап айтқанда, бірінші данасы жүк жөнелтушіде қалады және тасымалдауға ұсынылған жүктерді есептен шығаруға арналған. Екінші, үшінші және төртінші даналарды жүк жөнелтуші тасымалдаушыға береді. Екінші дананы тасымалдаушы жүк алушыға береді және алынған жүкті тіркеуге арналған. Үшінші және төртінші даналары тасымалдаушыда қалады. Үшінші данасы тасымалдауға арналған шот-фактураға тіркеледі және жүк жөнелтушімен (жүк алушымен) есеп айырысуға негіз болады, ал төртіншісі жүкқұжатына тіркеледі және тасымалдау жұмыстарын есепке алу үшін негіз болады. Жүк жөнелтушi жүк жөнелтушi мен тасымалдаушы арасындағы келiсiм бойынша олардың саны белгiленетiн жүкқұжаттардың қосымша көшiрмелерiн бере алады.
Көлік құралдарының жүкқұжаттары – жүкқұжаты немесе өлшеу (өлшеу) актісімен бірге көлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау бойынша төлемдерді жүзеге асыру, сондай-ақ жүргізушінің еңбекақысын есептеу үшін көрсеткіштерді анықтайтын негізгі бастапқы есепке алу құжаттары.
Жүкқұжатының жыртылған талоны жүк жөнелтушімен толтырылады және тасымалдаушының жүк жөнелтушіге төлем талабының шот-фактурасын ұсынуы үшін негіз болып табылады. Жыртылған талон шот-фактураға қоса тіркеледі, ал жүкқұжат тасымалдаушыда қалады, онда жүк жөнелтушіде (жүк алушыда) көлік құралының жұмыс уақыты туралы бірдей жазбалар қайталанады.
Автокөлік құралдарының жүкқұжаттары және жүкқұжаттары жүкқұжаттар мен жүкқұжаттардың қозғалысы журналдарында тіркелуге және тасымалдаушының журналдармен бірге 5 жыл бойы сақталуына жатады.
Жол құжатын тасымалдаушы толтырады. Бұл ретте жеке деректерді жүк жөнелтуші (жүк алушы) да толтырады.
Жол парақтарын №546 Қағидаларға 1 және 2-қосымшаларға сәйкес N 4-ө және No 4-с нысанында, берілген күні, тасымалдаушының уәкілетті тұлғасының қолы, тасымалдаушының мөрі немесе мөрі көрсетілген бір ауысымға (жолға) тасымалдаушы береді.
№546 Қағидалар Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында қолданылады және меншік нысанына қарамастан барлық жеке және заңды тұлғаларға қолданылады. №546 Қағидалар жүктерді автомобильмен тасымалдауды ұйымдастыру және жүзеге асыру тәртібін, жүкқұжаттардың, жүкқұжаттардың нысандарын және оларды пайдалану тәртібін, жүктерді автомобильмен тасымалдауға қабылдау тәртібін және басқа да шарттарды айқындайды. Жол парақтары – жүкқұжатпен және өлшеу (өлшеу) есебімен бірге автокөлік құралының жұмысын есепке алу және жүктерді тасымалдау бойынша төлемдерді жүзеге асыру көрсеткіштерін анықтайтын бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары.
Осылайша, №546 Қағидалардың 17-тармағында жүкті қабылдаушының жүкті қабылдауы оның қолымен және көлік құралының келу және жөнелту уақыты көрсетілген жүкқұжатының әрбір данасында мөрімен (мөрімен) куәландырылатыны белгіленген.
№546 Қағидалардың 52 және 45-тармақтарына сәйкес жүкті тасымалдауға қабылдау кезінде экспедитор немесе жүргізуші-экспедитор жүк жөнелтушіге жеке басын куәландыратын құжатты және тасымалдаушы куәландырған жол құжатын ұсынады. Жүк жөнелтушi (жүк алушы) жүкқұжатында және/немесе жүкқұжатта көлiк құралының тиеу (түсiру) пунктiне (түсiру) келу (кету) уақытын белгiлейдi.
№546 Қағидаларға қосымшаларға сәйкес, жүктерді автомобильмен тасымалдауға арналған жүкқұжатты және жүкқұжатты толтыруға арналған ақпарат мынадай мәліметтерді қамтуы тиіс: 1) жол құжаты үшін – жол құжатының нөмірі, берілген күні, тасымалдаушының атауы, толық атауы. жүргізуші, көлік құралының (тіркеменің) маркасы және мемлекеттік тіркеу нөмірі, көлік құралының жүру бағыты, көлік құралының бастапқы нүктесінен жөнелту орны (мекен-жайы) мен уақыты, көлік құралының спидометр көрсеткіштері және т.б.; 2) жүкқұжат үшін – жүкқұжаттың нөмірі, берілген күні, жүк жөнелтушінің және тасымалдаушының атауы, тиеу-түсіру пункті, жүктің атауы және саны, көлік құралының келу және жөнелту уақыты, көлік құралының соңғы межелі пунктіне келу уақыты мен күні, сенімхаттың деректемелері және т.б.
Сонымен жүкті қабылдаушының жүкті қабылдауы негізгі көлік құжатына, жүкқұжатына сәйкес жүзеге асырылады, ал жүкқұжаттар жүкқұжатымен бірге көлік құралының жұмысын есепке алу және есеп айырысуды жүргізу көрсеткіштерін анықтайды. Бұл ретте жүкқұжатының жыртылған талоны тасымалдаушының жүк жөнелтушіге төлем тапсырмасының шот-фактурасын ұсынуы үшін негіз болып табылады. Сонымен қатар, Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015 жылғы 31 наурыздағы № 241 бұйрығымен бекітілген Бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларының 26-тармағына сәйкес тұлғаның субъектінің атынан мүлікті қабылдау кезінде әрекет ету құқығын ресімдеу үшін нысаны 2012.2.2012 бұйрығымен бекітілген сенімхат пайдаланылады. «Бастапқы есеп құжаттарының нысандарын бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің No 562 (бұдан әрі – Қаржы министрінің № 562 бұйрығы). Сенімхаттар ақша мен мүліктің сақталуына толық материалдық жауапкершілік туралы жазбаша шарт жасалған тұлғаларға беріледі.
«S» Компаниясының қызмет түрі «Басқа топтарға кірмейтін басқа құрылыс-монтаждау жұмыстары».
Қарастырылып отырған іс бойынша «Т» Компаниясы мен «S» Компаниясы (Қосалқы мердігер) арасында 04.05.2021 жылы қосалқы мердігерлік жұмыстарды орындау шарты жасалған (бұдан әрі - Қосалқы мердігерлік келісім).
Қарастырылып отырған іс бойынша бұдан әрі «Тараптар» деп аталатын «К» Компаниясы (Өнім беруші) мен «S» Компаниясы (Сатып алушы) арасында 01.05.2021ж. Жеткізу шарты жасалды (бұдан әрі - Жабдықтау шарты).
Жеткізу шартының 2-бөлімі тауарды жеткізуді сатып алушының объектісіне тауарды Жеткізуші жүзеге асыратынын қарастырады. Тауарды жөнелту алдында Сатып алушы келесі құжаттарды ұсынады:
- Сатып алушының қызметкеріне берілген, бірінші қол қою құқығы бар тұлғаның қолы қойылған және мөрмен расталған тауарды алуға сенімхат;
- Сатып алушының уәкілетті өкілінің жеке басын куәландыратын құжаттың (жеке куәлік, төлқұжат) түпнұсқасы мен көшірмесі.
- Жеткізу шартының № 1 қосымшасында тауардың атауы мен саны көрсетілген: арматура ф.10 - 42 м, арматура ф.12 - 67,5 м, арматура ф.14 - 36,5 м, ф.16 - 15,5 м, арматура ф.18, м. - 12, ф.м. Арматура f.22 - 13,5 м, арматура f.25 - 16 м, арматура f.28 - 14,5 м, арматура f.32 - 12,2 м, Строма 8 St3ps ГОСТ 30136-95 - 40,5 дана, Шаршы құбырлар 20x2028 дана, шаршы құбырлар 40x40x2 - 384 дана, Шаршы құбырлар 60x40x3 - 386,773 дана, шаршы құбырлар 80x80x4 – 306 дана, сым ОК -1,2 мм - 0,53 дана, майысқан арна 130-50-2,5 -600 дана3-02 канал5-100 дана иілген5;
- Жабдықтау шартының № 2 қосымшасында тауардың атауы мен саны көрсетілген: арматура f.10 - 2 м, арматура ф.12 - 12,0 м, арматура ф.14 - 7,0 м, сым 8 St3ps ГОСТ 30136-95 - 7,5х320 шаршы метр, шаршы құбырлар дана, шаршы құбырлар 40х40х2 - 218 дана, шаршы құбырлар 60x40x3 - 218 000 дана, шаршы құбырлар 80x80x4 - 180 дана, сым OK -1,2 мм - 0,50 дана.
Бұл ретте, Жабдықтау шартының көрсетілген No 1 және No 2 қосымшаларында «К» серіктестігі «S» компаниясына жеткізетін тауарлардың бағасы мен құны көрсетілмеген.
Осылайша, Жеткізу шартына сәйкес тауарды жеткізуді Жеткізуші сатып алушының нысанына жүзеге асырады.
Қарастырылып отырған жағдайда Жеткізу шартында да, ерекшеліктерде де жеткізілетін тауардың бағасы немесе тауардың жалпы көлемінің құны көрсетілмеген.
«S» Компаниясының шағымға қоса берген бастапқы құжаттарының негізінде мынаны атап өткен жөн:
- сенімхатта «куәлік (төлқұжат) кімге берілді» деген баған толтырылмаған; шағымға сенімхаттар қоса беріледі, онда «S» Компаниясы басшысының тегі – жеке тұлға К., ал «S» Компаниясы басшысының тегі О.;
- шағымға қоса берілген шот-фактураларда алынған тауардың бағасы немесе сомасы көрсетілмеген.
«S» Компаниясы сатып алу шығындары шегерімдерге және ҚҚС есепке жатқызылған тауарларға қатысты шағымды қарау барысында жүргізілген талдау нәтижесінде ЭШФ АЖ («К» Компаниясын сатып алу-сату), «К» Компаниясының деректері бойынша 2021-2022 жж. көрсетілген тауарлар (20 атау) «К» Компаниясынан, «I» Компаниясынан, «С» Компаниясынан, «Т» Компаниясынан, «М» Компаниясынан, «F» Компаниясынан, «S» Компаниясынан, «L» Компаниясынан, «М» Компаниясынан сатып алынды, олар «К» Компаниясына, «О» Компаниясына, «К» Компаниясына, «К» Компаниясына, «Т» Компаниясына, «N» Компаниясына, «Т» Компаниясына, сондай-ақ «S» Компаниясына сатылды. Сонымен, «10 арматура» өнімі үшін 2021-2022 жылдарға сатып алу 5,75 тоннаны құрады, ал сату 245 тоннаны құрады, оның ішінде «К» Компаниясына 193,8 тонна, басқаларға 7,2 тонна, «S» Компаниясына 44 тонна; 2021-2022 жылдарға арналған «арматура 18» өнімі үшін сатып алу «0» тонна, ал сату 21,6 тоннаны құрады, оның ішінде «К» Компаниясына 9,6 тонна, «S» Компаниясына 12 тонна.
Осылайша, тауарлардың барлық түрлері бойынша (20 атау) «К» Компаниясының сату сомасы осы тауарларды сатып алу сомасынан асып түседі; тиісінше, ЭШФ АЖ деректері бойынша «К» Кмпаниясы «S» компаниясына сатқан тауардың шығу тегі расталмаған.
Кәсіпкерлік субъектісі санатының Куәлігі негізінде «К» Компаниясы «Шағын кәсіпкерлік» санатына жатады.
«К» Комапниясының қызмет түрі «Ешбір спецификациясыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме саудада өткізу».
«К» Компаниясының басшысы жеке тұлға Д.
«К» Компаниясы 11.12.2020 жылы А ауданы бойынша салық органында тіркелді, содан кейін 23.12.2022 жылы А ауданы бойынша салық органында қайта тіркелді. Заңды мекенжайы: A. pr. R. d.212/20 кабинет 36 Б.
Шағымды қарау барысында және салықтық тексеру барысында салық органымен 01.01.2021 ж. - 31.12.2023 жылға дейін А ауданы бойынша салық органына 2024 жылғы 30 қыркүйектегі орналасқан жері бойынша болмауына байланысты тоқтатылған «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша (салық инспекциясының 2024 жылғы 11 қыркүйектегі актісі).
Сонымен бірге, ҚР БСАЖ деректері бойынша «К» Компаниясы орналасқан жерінде жоқ, бұл 25.11.2022, 27.07.2023, 09.11.2023, 11.09.2024 ж. салық инспекциясының актілерімен расталады.
СОНО АЖ деректері бойынша «К» Компаниясы анықталды:
- 2020 жылға арналған корпоративтік табыс салығы бойынша декларация (100.00-нысан). 2021 жылға нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды. 344 522,2 мың теңге сомасында кірістерді, шегерімдерге жатқызылған шығыстар 350 597,0 мың теңге сомасында, шығын 708 мың теңге сомасында көрсетілді. «Негізгі құралдар бойынша шегерімдер» (100.02-нысан) және «Жылдық есептіліктің құрамдас бөліктері туралы ақпарат» (100.07-нысан) көрсеткіштерсіз көрсетіледі, 100.00.019 Н жолында басқа қызметтер мен жұмыстар – қызметтерді, жұмыстарды сатып алу көрсетілмейді. 2022 жылға арналған корпоративтік табыс салығы бойынша декларация (100.00 нысаны) көрсеткiштер көрсетiлмей ұсынылған, осыған байланысты «К» Компаниясының активтерi жоқ, жылдық есепте көрсеткiштер жоқ, бөтен ұйымдардан қызметтердi сатып алу, оның iшiнде тасымалдау қызметтерi көрсетiлмеген;
- жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияға сәйкес (200.00-нысан), «К» Комапниясы 2021-2022 жж. 2 адамнан тұрады. 2022 жылғы 4-тоқсанға нөлдік көрсеткіштермен декларация тапсырылды;
- 2021 жылға ҚҚС декларациясы бойынша (300.00-нысан) 1 971,8 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі қалыптасты, яғни «К» Компаниясы бюджетке ҚҚС төлемеген. «К» Кмпаниясы ҚҚС бойынша 11.12.2020 жылдан бастап тіркелді. ҚҚС бойынша тіркеуден 06.09.2023 ж. тұрғылықты жерінде болмауына байланысты;
- 2021-2023 жылдарға арналған мүлік салығы, көлік құралдары салығы, жер салығы (700.00-нысан) және қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлем (870.00-нысан) бойынша декларациялар салық органдарына ұсынылмады.
Айта кету керек, шағымды қарау барысында салық органы келесі сұрауларды жіберді:
- Әкімшілік полиция басқармасына 05.02.2025 ж. 01.01.2021 жылдан бастап «К» Компаниясына тіркелген көлік құралдарына қатысты. 31.12.2023 жылға дейін Қазақстан Республикасы Ішкі істер министрлігі А.-ның 25.02.2023 ж. Қазақстан Республикасы Ішкі істер министрлігінің ақпараттық-іздестіру жүйесінің деректері бойынша «К» Компаниясында тіркелген көлік құралдарының жоқтығы анықталды;
- «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы» коммерциялық емес акционерлік қоғамына 02.07.2025 ж. «Қ» серіктестігінің тіркелген жылжымайтын мүліктері, тіркелген жылжымайтын мүліктің бағалары және жылжымайтын мүлікпен жасалған мәмілелер туралы мәліметтерді ұсынуы туралы 01.01.2012 ж. 2012 ж. 11.02.2025 ж. «К» Компаниясының жылжымайтын мүлікке тіркелген құқығы жоқ;
- «Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қоры» АҚ-да 10.02.2025 ж. 2021-2023 жылдар кезеңінде «К» Компаниясынан зейнетақы жарналарының түсуі туралы ақпаратқа қатысты мiндеттi зейнетақы жарналарын төлеу жөнiндегi агенттердi көрсете отырып, олардың жауабына сәйкес 13.02.25 ж. «К» Комапниясы 2021 жылдың ақпанынан 2022 жылдың қыркүйегіне дейін жұмыскерлерге 2 адам мөлшерінде (жеке тұлғалар Д. және С.) зейнетақы жарналарын жүргізгені анықталды.
Осылайша, аталған уәкілетті органдардың салық органының салуларына берген жауаптары бойынша 2021 жылдың ақпанынан 2022 жылдың қыркүйегіне дейінгі кезеңде «К» Комапниясының қызметкерлерінің саны 2 адамнан тұратыны, көлік құралдары немесе жылжымайтын мүлкі жоқ, сондықтан «К» Компаниясының материалдық-техникалық базасы мен еңбек ресурстары жоқ екені анықталды.
«К» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты шағымды қарау барысында «S» Компаниясы келесі растаушы құжаттарды ұсынды:
- №1 және №2 қосымшаларымен «К» Компаниясымен жасалған 01.05.2021 жылғы жеткізу шарты;
- қабылдау-тапсыру актілері, сенімхат қоса берілген шот-фактуралар;
- 01.01.2021 жылғы кезеңдегі шот қозғалысы. 31.12.2021 жылға дейін «S» Компаниясының «Банк Центр Кредит» АҚ шоттары бойынша айналым;
- мемлекеттік кірістер органының 2022 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияларды қабылдау немесе қабылдамау туралы хабарлама (200.00-нысан) 10.04.2023 ж., 2023 жылдың 1-4 тоқсандары үшін.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағын бұза отырып, шағымға мыналар тіркелмеген:
- «К» Компаниясының «S» Компаниясына берген электрондық шот-фактуралары;
- тауарды жеткізу кезінде болуы міндетті болып табылатын Қаржы министрінің № 562 бұйрығымен бекітілген үшінші тұлғаларға қорларды шығаруға арналған шот-фактуралар, яғни 26-қосымша. 26-қосымшада тауарды жөнелтуші, тауарды алушы, жеткізуге жауапты тұлға (Т.А.Ә.), көлік ұйымы, жүкқұжаттың нөмірі, күні, тауардың атауы, сипаттамасы, өлшем бірлігі, саны, бірлігінің бағасы, ҚҚС есептемегенде сомасы, ҚҚС сомасы туралы мәліметтерді көрсету 26-қосымшада көзделген. Салық тексеруі кезінде үшінші тұлғаларға акцияларды шығару шоттары да ұсынылмаған;
- жүкқұжаттар, жүкқұжаттар салықтық тексеру кезінде көрсетілмеген, ал жүкқұжаттар негізгі тасымалдау құжаты болып табылады және жүк жөнелтушінің жүкті есептен шығаруы және жүк алушының қабылдауы үшін пайдаланылады.
Сонымен қатар, шағымға қоса берілген банк үзіндісіне сәйкес, «S» Компаниясы «К» Компаниясына 2021-2022 жылдарға тауарлық-материалдық құндылықтарды (ТҚК) төлегені анықталғанын атап өткен жөн 69 263,0 мың теңге сомасында, оның ішінде 2021 жылға 2022 жылға 54 415,5 мың теңге сомасында 14 847,5 мың теңге сомасында, ал ЭШФ АЖ деректері бойынша 2021-2022 жылдарға ТМҚ алынған сомасы 141 360,7 мың теңге, оның ішінде 2021 жылға 67 328,3 мың теңге, оның ішінде ҚҚС 7 213,7 мың теңге, 2022 жылға 74 032,4 мың теңге, оның ішінде ҚҚС 7 932,0 мың теңге.
Жоғарыда аталған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуларға қатысты шағымға қоса берілген «С» Компаниясының бастапқы құжаттары (жеткізу шарты, қабылдау-тапсыру актілері, шот-фактуралар, шот операциялары) мәмілелердің орындалғанын сенімді түрде куәландыра алмайтыны шығады. Демек, көрсетілген құжаттар Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік есеп заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге және ҚҚС есепке жатқызуға негіз бола алмайды.
Осылайша, «К» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 2021-2022 жылдарға шегерімдерден шығыстарды, 2021 жылдың 4-тоқсаны үшін есепке жатқызудан ҚҚС, 2022 жылдың 1-2, 4-тоқсандары үшін есепке алуды алып тастау. Тексеру нәтижелері бойынша КТС пен ҚҚС бойынша тиісті есептеулер анықталды.
«S» Компаниясының 2023 жылдың 1-3 тоқсандары бойынша жеке табыс салығы мен әлеуметтік салықты есептеу бойынша және 2023 жылдың 4-тоқсаны бойынша декларацияны ұсынбағанын тану туралы уәждеріне қатысты. Салық тексеруінің актісінен келесідей, «S» Компаниясы көрсеткен салық кезеңіне есептелмегенін көрсету қажет.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламаны өзгеріссіз қалдыру және шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.