Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді және қосылған салықты қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлардың, орындалған жұмыстардың және көрсетілген қызметтердің құны (ҚҚС) есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «U» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2019ж.01.01. бастап 2020ж.31.12 кезеңінде салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «U» компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын (КТС) 184 441,3 мың теңге сомасында, 48 065,3 мың теңге өсімпұлды есептеу бойынша, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер үшін қосылған құн салығы (ҚҚС) 69 906,3 мың теңге және өсімпұлдар 18 173,3 мың теңге есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"U" компаниясы Мемлекеттік кірістер органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда мемлекеттік кірістер органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" 2017ж.25.12. Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242 және 400-баптарының талаптарын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін "N" компаниясымен, "С" компаниясымен, "SH" компаниясымен, "К" ДК, "СЭМ" ДК, "Э" ДК, "Z" компаниясымен, "D" ДК -мен өзара есеп айырысулар бойынша 921 421,0 мың теңге сомасындағы шегерімдерге және 69 906,3 мың теңге сомасындағы ҚҚС есепке негізсіз жатқызылды.
Салық органының осы тұжырымымен "U" компаниясы мемлекеттік кірістер органы тексеру жүргізу кезінде "U" компаниясының қызметінде шот фактуралар жазатын жоғарыда аталған контрагенттермен операциялар жасау жолымен салық міндеттемесін барынша азайтуға бағытталған кәсіпорынның шығын бөлігін ұлғайту схемасының белгілері көрінеді - жалпы сомасы 641 444,1 мың теңгеге жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтер көрсетусіз және тауарлар жеткізусіз деген қорытындыға келгендіктен келіспейді.
"U" компаниясының дәлелдерін тексеріп, мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 186-бабына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі қарсы тексерулер жүргізе отырып, 2019-2020 жж. КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша "U" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады.
Осы хатты орындау үшін уәкілетті орган 2022ж.18.11. №61 нұсқаманың негізінде "U" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2023ж.07.09. №61 тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі - тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен
Салық кодексінің 242 - бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Осы шығыстар халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, олар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерілуге жатады. Болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес, егер салық кодексінің 46-тарауында өзгеше көзделмесе, бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының төлеуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен қызметтерді қоса алғанда, алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер үшін, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай - ақ, егер осы тармақтың 1) - 5) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы тиіс болған жағдайда шегерімге жатқызылуға жатады, ҚҚС салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған (пайдаланылатын) кезде есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
"N" Компаниясы
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019 жылғы 444 775,3 мың теңге сомасына, 2020 жылғы 150 892,9 мың теңге сомасына шығыстар шегерімдерден алынып тасталғаны, сондай-ақ 2019 жылғы 3 тоқсандағы есептен 1 594,8 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС 50 270,9 мың теңге сомасында, 2020 жылғы 1 тоқсанда "N" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 18 107,1 мың теңге сомасында алынып тасталғаны шығады.
Тақырыптық тексеру барысында Шымкент қаласы бойынша МКБ - на 2023ж.30.01. №61-1 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау салу (бұдан әрі-қарсы тексеру актісі) жіберілді.
"N" компаниясына қарсы салықтық тексеру барысында 2023ж.23.02. №МКБ-Е-06-06/919 салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті мәліметтерді және (немесе) құжаттарды ұсыну туралы, атап айтқанда, "U" компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асыруды растайтын құжаттарды, шот-фактураларды, бастапқы бухгалтерлік есептерді тіркеу журналдарын құжаттарды, салыстыру актісін, тауарларды босатуға арналған жүкқұжаттарды, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерін, айналым-сальдо ведомостарын, жұмыскерлердің тізімдерін, тауарларды жеткізуге, қызметтер мен жұмыстарды көрсетуге қатысқан автомашиналар мен басқа да техниканың нөмірлерін ұсыну туралы талап табыс етілді.
Талапқа жауап ретінде түсініктемелер берілген:
- "N" компаниясының басшысы жеке тұлға "С.А.А." 2023ж.14.02. бастап "N" компаниясының соңғы үш жыл ішінде қаржылық жұмыстар жүргізбегені шығады. Басшы қазіргі уақытта "N" компаниясының қаржылық және бухгалтерлік құжаттары жоқ деп мәлімдейді;
- банкроттықты басқарушы жеке тұлға "С.Е.А." 2023ж.09.03. №22, Шымкент қаласының мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 2023ж.15.02. ұйғарымымен "N" компаниясының банкроттығы туралы іс қозғалды. "N" компаниясы мен " U " компаниясы арасында жасалған бухгалтерлік және қаржылық құжаттар жоқ.
Қарсы тексеру барысында "N" компаниясының басшысы Шымкент қаласы Еңбекші аудандық сотының 2021ж.25.06. үкімімен Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (ҚР ҚК) 245-бабының 3-бөлігі бойынша салық төлеуден жалтарғаны үшін қылмыстық жауапкершілікке тартылғаны анықталды (жаза шартты түрде тағайындалды).
"С.А.А." жеке тұлғаның ауызша түсіндірмелерінен "N" компаниясының бухгалтерлік және қаржылық құжаттарын қала бойынша Экономикалық тергеу департаменті (бұдан әрі – ЭТД) сотқа дейінгі тергеп-тексеру барысында алып қойғаны шығады.
Қарсы тексеру барысында "U" компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттарды ЭТД тергеушісі 2020ж.17.06. құжаттарды алу хаттамасымен "N" компаниясынан алып қойғаны анықталды.
Осыған байланысты, қарсы тексеру барысында 2023ж.29.05., 2023ж.04.07. ЭТД -не зерттеу және талдау үшін қылмыстық іс материалдарын ұсыну туралы сұраулар жолданды. 2023ж.28.07. №03-6-/2436-і жауабына сәйкес қарсы тексеру ЭТД ғимаратында алынған құжаттарды зерделеумен жүргізілді.
Бұл ретте, қарсы тексеру нәтижелері бойынша "N" компаниясы мен "U" компаниясы арасында 892 952,9 мың теңге сомаға шарттар жасалғаны анықталды.
2018ж.05.03. №08/Е шарттың (бұдан әрі-Шарт) 1.1-тармағына сәйкес "N" компаниясы "U" компаниясының тапсырмасы бойынша өзінің материалдарынан (бұйымдарынан, конструкцияларынан), өз құралдарымен, жабдықтарымен, машиналарымен және механизмдерімен техникалық ерекшелікке сәйкес "Семізбай" өнеркәсіптік алаңында резервтік технологиялық картаны орнату бойынша жұмыстарды орындауға міндеттенеді (1-қосымша) және сметалық есеп (2-қосымша), бұл ретте сметалық есеп (2-қосымша) қарсы тексеруге ұсынылмаған.
Шарттағы 4.1.4-тармақтың негізінде "U" компаниясы жұмыстарды орындау кезеңінде "N" компаниясының қызметкерлеріне "Семізбай" кенішінің вахталық кентінде тұруға арналған "U" компаниясы бекіткен калькуляцияға сәйкес ақылы негізде "Семізбай" кенішінде тұру мүмкіндігін беруге міндетті. Өз кезегінде, Шарттың 4.3.22-тармағымен "N" компаниясы жұмыстарды орындау кезеңінде өз қызметкерлерінің "Семізбай" кенішінде тұруына ақы төлеуге міндетті екендігі анықталды.
"N" компаниясы қызметкерлерінің тізімдерін қарсы тексеру, "N" компаниясы қызметкерлерінің "Семізбай" кенішінің вахталық кентінде тұрғаны үшін төлемді калькуляциялау және растау алынған құжаттарда табылған жоқ.
Бұл ретте, қарсы тексеріспен "N" компаниясы шартының 4.3.15-тармағына сәйкес шарт жасалған күннен бастап 5 жұмыс күні ішінде оларға уақытша рұқсаттамаларды ресімдеу үшін жұмысқа тартылатын қызметкерлердің тізімін ұсынатыны көрсетілген. Қарсы тексеру арқылы алынған құжаттардағы қызметкерлердің тізімдері табылған жоқ.
5.1-тармақпен Шартта өткен айда орындалған жұмыстарды қабылдаудың аралық актілерімен жұмыстарды ресімдеу көзделген. Алынған құжаттарда орындалған жұмыстарды қабылдаудың аралық актілерін қарсы тексеруде табылған жоқ.
Орындалған жұмыстарды түпкілікті тапсыру және оларды қабылдау орындалған жұмыстарды қабылдау актісімен ресімделеді.
Қарсы тексеру актісінен тексерілетін кезеңде "N" компаниясы "U" компаниясының атына 667 148,4 мың теңге сомасына шот-фактуралар жазып, орындалған жұмыстардың Р-1 нысанындағы актілері, оның ішінде 71 480,2 мың теңге сомасында ҚҚС жасалғаны шығады.
Бұл ретте 2-В нысанындағы орындалған жұмыстарды қабылдау актілері және 300 306,6 мың теңге сомасына орындалған жұмыстардың кеңейтілген актілері, оның ішінде 32 175,7 мың теңге сомасындағы ҚҚС толтырылды.
Электрондық алмасу арқылы қарсы тексеру барысында төлем құжаттарының ұсынылмауына байланысты ҚР БСАЖ-да 2023ж.10.07. "БанкЦентрКредит" АҚ-ға 2019ж.01.01. мен 2023ж.10.07. аралығындағы кезеңде банктік шоттардың болуы мен нөмірлері, осы шоттардағы ақша қалдықтары мен қозғалысы туралы мәліметтер беру туралы сұрау салынды.
Алынған жауапқа сәйкес "U" компаниясы "N" компаниясының атына төлем тапсырмаларымен 717 631,1 мың теңге сомаға ақша қаражатын аударғанын анықтады.
Өз кезегінде "N" компаниясы "U" компаниясының атына 14 555,8 мың теңге сомасында ақшалай қаражат қайтарылды және 2019ж.01.01. жағдай бойынша "U" компаниясының "N" компаниясы алдындағы берешегі 19 797,8 мың теңгені құрайды.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісінде ҚҚС бойынша декларацияларға (300.00-н.), қарсы тексеруге салық тіркелімдері ұсынылмағандығы көрсетілген, бұл ретте 2019 жылғы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияларда (200.00-н.) 4-6 қызметкер саны көрсетілген, еңбекақы төлеу қоры 6 900,0 мың теңге.
Көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-н.) ұсынылмады.
Бұл ретте, қарсы тексеру актісінде бухгалтерлік есеп деректеріне, бухгалтерлік есептен, салық тіркелімдерінен алынған мәліметтерге қол жеткізбеу себебінен қарсы тексеру арқылы бухгалтерлік және салықтық есептерде өзара есеп айырысулар есебінің бар-жоғын анықтау мүмкін еместігі көрсетілген.
Сонымен қатар, тақырыптық тексеру актісінен "U" компаниясы тақырыптық тексеруге шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, орындалған жұмыстарды қабылдау актілері, хаттар, түсініктемелер ұсынғаны шығады.
Тақырыптық тексеру актісінде көрсетілгендей, ұсынылған құжаттарға және 2023ж.01.08. №4 қарсы салықтық тексеру актісіне сәйкес "U" компаниясы өз сатып алушыларының атына жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету жөніндегі өз қызметі шеңберінде "N" компаниясымен шарттар жасасқаны анықталды:
- 2018ж.05.03. №08/Е "Семизбай" өнеркәсіптік алаңында "Семизбай "Уран кен орны (кеніші) объектісінде резервтік технологиялық картаны орнату бойынша жұмыстарды орындауға 175 000,0 мың теңге сомасына (Семизбай өнеркәсіптік алаңында резервтік технологиялық картаны орнату жөніндегі жұмыстарға 2018ж.01.03. № ҚИ 18/46 шартымен байланысты);
- 2018ж.08.11. №45-18 - Ақмола облысы, "Семізбай" кен орны объектісінде сорғы жабдығын жөндеу/жаңғырту, "Семізбай" кен орнының технологиялық сорғы станциясын жаңғырту бойынша жұмыстарды орындауға 14 885,4 мың теңге сомасына (2018ж.01.11. "Семізбай" кен орнының технологиялық сорғы станциясын жаңғырту шартымен байланысты №984/18, "U" компаниясы «S» компаниясымен жасасқан);
- 2018ж.08.11. №46-18 объектідегі тұрғын емес ғимараттарды/құрылыстарды/үй-жайларды жөндеу бойынша жұмыстарды орындауға-Солтүстік Қазақстан облысы, "Семізбай" кен орны 14 067,4 мың теңге сомасына ("U"компаниясы жасаған 2018ж.17.10. №936/18 тұрғын емес ғимараттарды/құрылыстарды/үй-жайларды жөндеу жөніндегі жұмыстарға арналған шартпен байланысты «S» компаниясымен);
- 2019ж.01.07. №УС-02/19 Ақмола облысы, "Семізбай" кен орны объектісінде сорғы жабдығын жөндеу/жаңғырту жөніндегі жұмыстарды орындауға 30 000,0 мың теңге сомасына («U» компаниясы жасаған 2019ж.27.06. №283207/2019/1 сорғы жабдығын жөндеу/жаңғырту жөніндегі жұмыстарға арналған шартпен байланысты «S» компаниясымен);
- 2019ж.02.07. №УС-03/19 "Қызылорда облысы," Ирколь "кен орны "объектісінде тұрғын емес ғимараттарды/құрылыстарды салу (салу) бойынша жұмыстарды," Ирколь" кен орнын аммиакты суға тұндыру процесін көшіру бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындауға 84 000,0 мың теңге сомасына ("Ирколь" кен орны) "U" компаниясы «S» компаниясымен жасасқан 2019ж.02.07. №283943/2019/1 Ирколь кенішінің аммиак суына тұндыру процесін көшіру бойынша тұрғын емес ғимараттар/құрылыстар, ҚМЖ салу (салу));
- 2019ж.29.07. №УС - 04/19 технологиялық блоктардың ұңғымаларын байлау, магистральдық және блокішілік байлау, объектідегі ТУПРР Мен Эйс реконструкциялау жөніндегі жұмыстарды орындауға-Ақмола облысы, "Семізбай" кен орны 482 000,0 мың теңге сомаға (технологиялық блоктардың ұңғымаларын байлау жөніндегі жұмыстарға шартпен байланысты, магистральдық және блокішілік байлау, қайта құру "U" компаниясы "s" компаниясымен жасасқан 2019ж.25.07. №292345/2019/1 ТУПРР және Эйс);
- 2019ж.23.08. №УС-05/19 металл конструкцияларын дайындау бойынша жұмыстарды орындауға (ғимараттар 20 фут. оқшауланған, 40 фут. (Uppr) оқшауланған, 40 фут. Нысанда-Түркістан облысы, 8 000,0 мың теңге сомасына "Мыңқұдық" кеніші ("U" компаниясы "КЅ" компаниясымен жасасқан 2019ж.22.08. №311542/2019/1 металл конструкцияларын дайындау жөніндегі жұмыстарға арналған шартпен байланысты;
- 2019ж.13.09. №УС-06/19 тұрғын емес ғимараттарды/құрылыстарды тұрғызу (салу) жөніндегі жұмыстарды, тұрғын емес ғимараттарды/құрылыстарды тұрғызу (салу) жөніндегі жұмыстарды, объектіде аммиак қоймасын салу жөніндегі жұмыстарды орындауға-Түркістан облысы, 85 000,0 мың теңге сомасына "Батыс Мыңқұдық" кеніші (тұрғызу жөніндегі жұмыстарға шартпен байланысты "U" компаниясы "А" компаниясымен жасасқан 2019ж.11.09. №314319/2019/1 тұрғын емес ғимараттар/құрылыстар (аммиакты су қоймасының құрылысы).
Осылайша, тақырыптық тексерумен "N" компаниясы жасаған шарттар шеңберінде "U" компаниясының атына шот-фактуралар қойылғаны, тараптар орындалған жұмыстардың актілерін және орындалған жұмыстарды қабылдау актілерін 667 148,4 мың теңге сомасына, оның ішінде 71 480,2 мың теңге сомасында ҚҚС ресімдегені анықталды.
Бұл ретте тақырыптық тексерумен 2023ж.05.07. Қазақстан Республикасының Сыбайлас жемқорлыққа қарсы іс-қимыл агенттігі (бұдан әрі-агенттік) жеке тұлғаның "U" компаниясының директорына қатысты қылмыстық істің 2-тармағының 4-бөлігінің 195-бабында көзделген қылмыс белгілері бойынша жүргізілген сотқа дейінгі тергеп-тексеруді (ақтамайтын негіздер бойынша) тоқтату туралы қаулы шығарғаны анықталды Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі - ҚР ҚК) "S" компаниясына зиян келтіру фактісі бойынша ("U"компаниясының сатып алушысы).
"U" компаниясының 2023ж.23.08. №45-2023 хатынан сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы 2023ж.05.07. қаулысында көрсетілген мән-жайлардан көрініп тұрғандай, сотқа дейінгі тергеп-тексеру шеңберінде "U" компаниясы тарапынан жұмыстарды орындау кезінде жалпы сомасы 50 690,6 мың теңге ақаулар анықталғаны шығады.
Өз кезегінде, бұл ақаулар "S" компаниясымен жасалған шарттардың талаптарында белгіленгендей, "U" компаниясы тарапынан орындалатын құрылыс-монтаждау жұмыстары шеңберінде жойылуы мүмкін.
Қазіргі уақытта бұл мәселе "U" компаниясы мен "S" компаниясы тарапынан да, жұмыстың жекелеген түрлерін орындау үшін тартылған қосалқы мердігерлер тарапынан да сотқа дейінгі реттеу нысанасы болып табылады.
2023ж.05.07. сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы қаулыдан Сыбайлас жемқорлыққа қарсы қызметтің сотқа дейінгі тергеп-тексеру қызметі "С.Н.Д." жеке тұлғаның директорына қатысты қылмыстық істі ҚР ҚК 2-тармағының 4-бөлігінің 195-бабында көзделген қылмыс белгілері бойынша "S" компанияның кеніштерінде құрылыс-монтаждау жұмыстары кезінде алдау жолымен мүліктік залал келтіру фактісі бойынша тергеп-тексеретіні.
Өз кезегінде "U" компаниясының басшысы бола отырып, "Д. С.Н." жеке тұлға жасалған шарттан түскен пайда оның қажеттіліктерін өтемейді деген қорытындыға келді және өзі үшін заңсыз пайда табу үшін қылмыстық ниет білдірді.
Өзіне материалдық пайда табу жөніндегі қылмыстық ниетті іске асыру үшін, тапсырыс берушінің сенімін теріс пайдалана отырып, орындалмаған жұмыстардың болу фактісін жасырды және орындалған жұмыстардың актілерінен іс жүзінде орындалмаған жұмыстарды алып тастамады.
Осылайша, ол "U" компаниясының мердігерлік ұйымының директоры бола отырып, "S" компаниясының тапсырыс берушісінің сенімін алдау және теріс пайдалану жолымен жалпы сомасы 50 690,6 мың теңгеге мүліктік залал келтірді, бұл ірі залал болып табылады.
Бұл ретте, "U" компаниясының жауап алынған директоры кінәсін мойындайтынын және келтірілген залалды толық көлемде өтегенін көрсетті.
Қылмыстық істі тергеу барысында "U" компаниясының директорынан тараптардың татуласуына байланысты ҚР ҚК 68-бабы бойынша осы қылмыстық істі тоқтату туралы өтініш келіп түскенін атап өткен жөн, өйткені "S" компаниясының 50 690,6 мың теңге мөлшеріндегі соңғы келтірілген материалдық залалы толығымен өтелді және жәбірленуші тараппен татуласты.
ҚР ҚК 68-бабының 1-бөлігіне сәйкес, егер ол жәбірленушімен, оның ішінде медиация тәртібімен татуласса және келтірілген зиянды түзетсе, қылмыстық теріс қылық немесе ауыр емес немесе ауырлығы орташа қылмыс жасаған адам қылмыстық жауаптылықтан босатылуға жатады.
Тақырыптық тексеру барысында "N" компаниясынан, "U" компаниясынан алынған ретінде ресімделген жұмыстардың құны туралы ақпарат алу мақсатында 2023ж.15.08. №МКК-03-9/8358-и сұрау жіберілді. 2023ж.23.08. №45-2023 жауабымен ақпарат ұсынылмаған.
Демек, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша "N" компанияның орындалмаған жұмыстарының құны Салық кодексінің 160-бабына сәйкес жанама әдіспен айқындалады.
Мәселен, тақырыптық тексеріспен "U" компаниясы "SU" компаниясымен 627 581,6 мың теңге сомаға жасалған 2019ж.25.07. №292345/2019/1 шарт шеңберінде анықталды. Бұл ретте, осы Шартты орындау үшін "U" компаниясы "N" компаниясымен 2019ж.29.07. №УС-04/19 482 000,0 мың теңге сомасына шарт жасасты.
Тиісінше, тақырыптық тексеру арқылы "U" компаниясы "N" компаниясының орындауына берген жұмыстар 76,80 пайызды (482 000,0 х 100 / 627 581,6) құрағаны анықталды.
Сотқа дейінгі тергеп-тексеруді тоқтату туралы 2023ж.05.07. қаулыдан көрініп тұрғандай, актілермен ресімделген және орындалмаған жұмыстардың құны 55 820,0 мың теңге сомасын құрайды, бұл ресімделген жұмыстардың жалпы сомасының 8,89 пайызын (55 820,0 х 100 / 627 581,6) құрайды, бұл ретте 49 839,3 мың теңге сомасында ҚҚС есептелмегенде және 5 980,7 мың теңге сомасында ҚҚС.
Осылайша, тақырыптық тексеріспен "U" компаниясының атына "N" компаниясы орындамаған жұмыстардың құны 38 277,9 мың теңге (49 839,3 х 76,80%), 4 593,4 мың теңге (5 980,7 х 12%) сомасында ҚҚС сомасын құрайтыны анықталды.
Демек, актіде тақырыптық тексерумен "U" компаниясы Салық кодексінің 242-бабының 1,3-тармақтарын, 400-бабының 1-тармағын бұза отырып, 2019ж. үшін 38 277,9 мың теңге сомасында шегерімдерге және 2019ж. 4 тоқсан үшін ҚҚС-қа 4 593,4 мың теңге сомасында негізсіз жатқызылғаны көрсетілген.
Бұл ретте, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастау бөлігінде шағымданатын 2022ж.17.08. №686 тексеру нәтижелері 406 497,4 мың теңге сомасында расталмады (444 775,3–38 277,9), 2020 жылға 150 892,9 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 3 тоқсан үшін ҚҚС сомасында 1 594,9 мың теңге, 2019 жылғы 4 тоқсанда 45 610,9 мың теңге сомасында (50 204,3– 4 593,4) және 2020 жылдың 1 тоқсанында 18 107,1 мың теңге сомасында расталмаған.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2019-2020ж. арналған шегерімдерден 557 390,3 мың теңге сомаға шығыстарды және 2019ж. 3-4 тоқсан үшін есептен ҚҚС алып тастау, 2020ж. 1 тоқсан үшін 17.08.2022 ж. №686 шағым жасалған тексеру актісінің нәтижелері бойынша 65 312,9 мың теңге сомаға негізсіз болып табылады.
«С» Компаниясы
В акте тематической проверки установлено, что по взаиморасчетам Компании «С» с Компанией «U» отнесены на вычеты расходы на сумму за 2019г. в сумме 43 189,0 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 58 900,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «С».
Тақырыптық тексеру актісінде "С" компаниясының "U" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша 2019 жылға 43 189,0 мың теңге сомасында, 2020 жылға 58 900,0 мың теңге сомасында "С" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімге жатқызылғаны анықталды.
Тақырыптық тексеру барысында Шымкент қаласының МКБ - да 2022ж.02.12. №61-2 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау салынды, оның нәтижелері бойынша 2023ж.15.06. №47 қарсы салықтық тексеру актісі (бұдан әрі-қарсы тексеру актісі) жасалды, бұл ретте "U" компаниясының "С" компаниясымен өзара есеп айырысуы расталмады.
Қарсы тексеру актісінен "С" компаниясы 2010ж.06.08. Өскемен қаласы бойынша МКБ-да тіркелгені, 2017ж.17.05. бастап Павлодар қаласы бойынша МКБ-да, 2017ж.13.06. Астана қаласы Алматы ауданы бойынша МКБ-да, 2017ж.19.10. Шымкент қаласы Абай ауданы бойынша МКБ-да тіркеу есебінде тұрғаны шығады.
2019 жылы "С" компаниясының басшысы "И.М.М." жеке тұлға болып табылады.
"С" компаниясына қарсы салықтық тексеру барысында салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптар табыс етілді.
Бұл ретте, қарсы салықтық тексерумен "С" компаниясы тексерілетін кезеңде"U" компаниясымен жасалғаны анықталды:
-Конкурстық және тендерлік құжаттаманы дайындаудың барлық процесін толық сүйемелдеу бойынша қызметтер кешенін көрсетуге 885,0 мың теңге сомасына 2018ж.04.06. №21-2018ж. шарт;
- 2019ж.05.08. №02ус "Семізбай" технологиялық блоктарының ұңғымаларын байлау бойынша жұмыстарды орындауға 42 304,0 мың теңге сомасына шарт;
- 2020ж.03.03. №01ус "Семізбай" кеніші сорғы жабдығын ағымдағы жөндеу және қызмет көрсету шеңберінде сорғы жабдығының U, I, N, соѕф аспаптық өлшемдері сорғы жабдығын жаңғырту жөніндегі жұмыстарды орындауға 2 743,0 мың теңге сомасына шарт;
- "Семізбай" технологиялық блоктарының ұңғымаларын байлау бойынша жұмыстарды орындауға 56 157,0 мың теңге сомасына 2020ж.16.03. №02УС келісім-шарт.
Жоғарыда көрсетілген шарттарға "С" компаниясының басшысы (орындаушы, мердігер) "И.М.М." жеке тұлға қол қойды, жасасу орны - Алматы қаласы.
Айта кету керек, "U" компаниясының "С" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (салыстыру актісі, шарттар, шот-фактуралар, Р-1 нысанындағы орындалған жұмыстар актілері, 2-В нысанындағы орындалған жұмыстар актілері) 2023ж.15.06. №47 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Бұл ретте, қарсы тексеруге ұсынылған орындалған жұмыстар актісі салық заңнамасы және бухгалтерлік есеп туралы заң нормаларының талаптарына сәйкес келмейді, шарттық міндеттемелерді орындау кезінде "U" компаниясының атына "С" компаниясы тарапынан орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер тізбесін айқындауға мүмкіндік бермейді. Жоғарыда айтылғандар жұмыстардың орындалуын және қызмет көрсетуді растауға кедергі келтіреді.
Сонымен қатар, қарсы тексеруге жұмыстарды қабылдау актісінде көрсетілген тұлғалар туралы ақпарат ұсынылмаған, сол арқылы "С" компаниясы қарсы тексеруге жоғарыда көрсетілген шарттар бойынша "U" компаниясының атына нақты қызмет көрсетуді растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Демек, қарсы тексеру актісінде "С" компаниясының "U" компаниясының атына тартылған арнайы техника, қызметкерлер туралы ақпараттың және мәліметтердің, орындалған жұмыстарға толық жазудың, "С" компаниясының құжаттарда көрсетілген объектіде болғандығы туралы растамалардың болмауы себебінен нақты қызметтер мен жұмыстарды көрсетуі расталмаған.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен 2019-2020ж.ж. "С" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері 102 089,0 мың теңге сомасына расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру актісінің нәтижелерін ескере отырып, тексеру нәтижелері бойынша 102 089,0 мың теңге сомасына "С" компаниясымен 2019-2020ж. үшін өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау негізді болып табылады.
«SH» Компаниясы
Шағымданған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "SH" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 61 000,0 мың теңге сомасына 2019 жылғы шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында Алматы қаласы бойынша МКД Бостандық ауданы бойынша МКБ-ға 2022ж.02.12. №61-3 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау жіберілді, оның нәтижелері бойынша 2023ж. 17.05. №325 қарсы тексеру актісі (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі) жасалды, бұл ретте осы тексеру нәтижелері бойынша "U" компаниясының "SH" компаниямен өзара есеп айырысуы жасалды расталмаған.
Қарсы тексеру актісінен "SH" компаниясы 2012ж.27.02. бастап Алматы қ. Бостандық ауданы бойынша МКБ-да тіркеу есебінде тұрғаны шығады.
Басшы " Ч.И.А." жеке тұлға болып табылады, құрылтайшы " П.Ш." жеке тұлға болып табылады.
"SH" компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде есепте тіркелмеген.
Мемлекеттік базаға elicense.kz сәйкес лицензия алуды талап ететін қызметпен айналысуға арналған лицензияның болуы туралы мәліметтер белгіленбеген.
Қарсы тексеру арқылы "SH" компаниясы "U" компаниясымен жұмыстарды (қызметтерді)орындауға шарттар жасалғаны анықталды:
- 2019ж.04.09. №VR-0 Тапсырыс берушінің клиент объектісінде арнайы техниканың жұмысын ұйымдастыруға 47 950,0 мың теңге сомасына (өтінімдер бойынша арнайы техниканың түрлері, жұмыс көлемі бойынша пысықтау сағаттары, өндіру және т. б.);
- 2019ж.25.09. №VR-1 Тапсырыс берушінің объектісінде жұмыстарды орындауды құқықтық және технологиялық сүйемелдеу қызметтерін көрсетуге 23 050,0 мың теңге сомасына.
Шарттарға "SH" компаниясының басшысы қол қойды, жасасу орны - Алматы қаласы.
Айта кету керек, "U" компаниясының "SH" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (салыстыру актісі, шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, төлем тапсырмалары, құрылыс машиналарының (механизмдерінің) жұмысын есепке алу журналдары, хаттар) 2023ж.17.05. №325 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Айта кету керек, қарсы тексеруге ұсынылған құжаттардың ішінен жасалған шарттар шеңберінде "U" компаниясы үшін "SH" компаниясының орындалған жұмыстарының нақтыланған тізбесін айқындау мүмкін емес.
"U" компаниясы "SH" компаниясымен өзара есеп айырысу кезеңінде 64 705,0 мың теңге сатудан түскен табысты көрсете отырып, 2019 жылға КТС (100.00-н) бойынша Декларация табыс етілді. Бұл ретте сатудан түскен табысқа қарсы тексеруге салық тіркелімі ұсынылмаған. Осыған байланысты салық есептілігінде өзара есеп айырысу сомаларын көрсетудің толықтығын анықтау мүмкін емес.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алу мүмкін болмайтын құжаттардың болмауына байланысты қарсы салықтық тексеру актісі бойынша "SH" компаниясының "U" компаниясымен 2019ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде 61 000,0 мың теңге сомасына өзара есеп айырысулары расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2019-2020ж.ж. "SH" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 61 000,0 мың теңге сомаға алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, "SH" компаниясымен 2019-2020ж. үшін салықтық тексеру нәтижелері бойынша 61 000,0 мың теңге сомаға өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау негізді болып табылады.
"К" ДК
2022ж.17.08. №686 салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша 2019 жылғы "К" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша 20 380,0 мың теңге сомасына шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында Алматы қаласы бойынша МКД Бостандық ауданы бойынша МКБ – ға 2022ж.02.12. №61-4 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау жіберілді, оның нәтижелері бойынша 2023ж.24.05. №16 қарсы тексеру актісі жасалды және "U" компаниясының "К" ДК -мен өзара есеп айырысуы расталмады (бұдан әрі-қарсы тексеру актісі).
Қарсы тексеру актісінен "К" ДК Түрксіб ауданы бойынша МКБ-да 2009ж.01.01. бастап 2012ж.11.10. дейін жеке кәсіпкер ретінде тіркеу есебінде тұрғаны, Жетісу ауданы бойынша МКБ-да 2012ж.12.10. бастап 2022ж.16.09. дейін тұрғылықты жері бойынша Бостандық ауданы бойынша МКБ-да тіркеу есебінде тұрғаны шығады.
Айта кету керек, "U" компаниясының "К" ДК -мен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (салыстыру актісі, шарт, шот-фактура, орындалған жұмыстар актісі, сұраулар мен жауаптар) 24.05.2023 ж. №16 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Бұл ретте қарсы тексеру актісінде шартта, орындалған жұмыстар актісінде, шот-фактурада қызметтер "Технологиялық блоктардың ұңғымаларын байлау жөніндегі жұмыстар" ретінде көрсетілгені анықталды. Жұмыстар, Нысандар декодталмаған. Сондай-ақ, "К" ДК орындау үшін "U"компаниясы берген жұмыстар мен қызметтердің тізбесін анықтауға болатын басқа құжаттар ұсынылмаған. Жоғарыда айтылғандар жасалған шарттың шынайы емес белгілері туралы куәландырады.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алуға болатын құжаттардың болмауына байланысты қарсы салықтық тексеру актісі бойынша "U" компаниясының 2019 жылғы "К" ДК -мен 20 380,0 мың теңге сомасына өзара есеп айырысуы расталмаған.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2019-2020жж. "К" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 20 380,0 мың теңге сомасына алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру актісінің нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы "К" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден салықтық тексеру нәтижелері бойынша 20 380,0 мың теңге сомаға алып тастау негізді болып табылады.
"СЭМ" ДК
Салықтық тексеру актісінің 2022ж.17.08. №686 нәтижелері бойынша 2019ж. "СЭМ" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша 40 600,0 мың теңге сомасына шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында Алматы қаласы бойынша МКД Алмалы ауданы бойынша МКБ - на 2022ж.02.12. №61-5 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау салынды, оның нәтижелері бойынша 2023ж.27.07. №309 қарсы тексеру актісі жасалды, "U" компаниясының "СЭМ" ДК -мен өзара есеп айырысуы расталмады (бұдан әрі-қарсы тексеру актісі).
Қарсы тексеру актісінен "СЭМ" ДК Алмалы ауданы бойынша МКБ-да 2013ж.21.05. бастап жеке кәсіпкер ретінде тіркелгені шығады.
Мемлекеттік elicense.kz базаға сәйкес лицензия алуды талап ететін қызметпен айналысуға арналған лицензияның болуы туралы мәліметтер белгіленбеген.
Қарсы салықтық тексеру мыналарды анықтады:
Бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес 2019ж.01.01., 2019ж.31.12. дебиторлық және кредиторлық берешек жоқ.
"Сэм" ДК "U" компаниясымен 2019ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. аралығында 19 875,0 мың теңге сомасына 2019ж.05.07. №УС 08-19, 2019ж.16.09. №УС 10-19 сомасына 20 725,0 мың теңге, 2020ж.24.09. №УС 10/2020 сомасына 15 524,2 мың теңге сомасына мердігерлік шарттар жасалды.
Айта кету керек, "U" компаниясының "СЭМ" ДК -мен өзара есеп айырысуы туралы мәліметтер (салыстыру актісі, шарт, шот-фактура, орындалған жұмыстар актісі, төлем тапсырмалары) қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Бұл ретте, қарсы тексеруге "U" компаниясынан жұмыс жүргізу үшін "СЭМ" ДК -ге материалдарды беруді растайтын құжаттар, сондай-ақ дайын жабдықтың "U" компаниясына кері берілуін растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісінде ұсынылған бастапқы құжаттарда нақтыланған жұмыстар туралы ақпарат жоқ екендігі, сондай-ақ шарттарда құрастыру жұмыстарында басшылық үшін схемаларды, нұсқаулықтарды беру туралы Тапсырыс берушінің міндеттері айтылмағандығы көрсетілген.
Сонымен қатар, "СЭМ" ДК олардың берілуін растайтын құжаттарды ұсынбайды, ал Тараптар ресімдеген жұмыстарда маңызды фактор болып табылады.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алуға болатын құжаттардың болмауына байланысты қарсы салықтық тексерумен "U" компаниясының 2019 жылғы "СЭМ" ДК -мен 40 600,0 мың теңге сомасына өзара есеп айырысуы расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісімен 2019 жылғы "СЭМ" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 40 600,0 мың теңге мың теңге сомасына алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы "СЭМ" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден тексеру нәтижелері бойынша 40 600,0 мың теңге сомасына алып тастау негізді болып табылады.
«Э» ДК
Салықтық тексерудің шағымданған 2022ж.17.08. №686 актісінің нәтижелері бойынша 2019ж. "Э" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша 31 499,8 мың теңге сомасына шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында Алматы қаласы бойынша МКД Алатау ауданы бойынша МКБ-ға 2022ж.02.12. №61-6 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау салынды, оның нәтижелері бойынша "U" компаниясының "Э" ДК -мен 31 499,8 мың теңге сомасына өзара есеп айырысуы расталмады (2023ж.01.06. №129 қарсы тексеру актісі).
Қарсы тексеру актісінен "Э" ДК жеке тұлға "К.Е.В" 2018ж.02.08. Алматы қаласының Алатау ауданы бойынша МКБ-да жеке кәсіпкер ретінде тіркелген.
Бюджетпен өзара есеп айырысуды оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимі бойынша жүзеге асырады. "Өзге де электротехникалық және монтаждау жұмыстары" қызметінің түрі. ҚҚС төлеуші ретінде тіркелмеген.
Мемлекеттік elicense.kz базаға сәйкес лицензия алуды талап ететін қызметпен айналысуға арналған лицензияның болуы туралы мәліметтер белгіленбеген.
Тексерілетін кезеңде "Е" ДК "U" компаниясымен 2019ж.15.07. №УС 09-19 15 820,0 мың теңге сомасына, 2019ж.30.07. №11-19 15 679,8 мың теңге сомасына және 2020ж.18.09. №УС-09/2020 14 989,2 мың теңге сомасына шарттар жасалды.
Айта кету керек, "U" компаниясының "Э" ДК -мен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (шарттар, түсіндірмелер, төлем тапсырмалары) 2023ж.01.06. №129 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген. Сонымен қатар, "П.Э.Э." жеке тұлға жұмысты орындауға байланысты барлық материалдарды өзі сатып алды, ол тауарлар мен материалдарды сатып алу бойынша құжаттарды ұсынбады.
Қарсы тексеру актісінде орындалған жұмыстардың актілері, құнның сметалық есебі, қызметтер қалай жүргізілгені және материалдар сатып алынғаны туралы мәліметтер мен құжаттар, азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар, тауарлар мен Еңбек ресурстарын тасымалдауды растайтын құжаттар жоқ екендігі көрсетілген. «П.Э.Э.» жеке тұлғамен есеп айырысу қолма-қол жүзеге асырылды, шығыс кассалық ордерлер ресімделмеді.
Осылайша, қарсы тексеру актісіне "U" компаниясының атына "Е" ДК қызметтерінің нақты көрсетілгенін растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Бұл ретте, қарсы тексеру актісіне 2019ж.01.08., 2020ж.21.09. хаттар ұсынылды, онда "Э" ДК "U" компаниясына жеке тұлғаға "П.Э.Э." Ақмола облысы, "Семізбай" кен орны мекенжайы бойынша жұмыстарды орындау объектісінде вахталық лагерьге келуге/тұруға/тамақтануға" рұқсат алу үшін жүгінеді жинақтаушы сорғыларды орнату бойынша жұмыстарды орындау үшін.
Бұл ретте қарсы тексеру актісіне "Э" ДК қызметкерлерінің шарттарда көрсетілген объектіде болғандығы туралы дәлелдер ұсынылмаған. "П.Э.Э." жеке тұлғасы мен "Э" ДК арасында жасалған еңбек шартының болмауына, сондай-ақ "Э" ДК түсіндірмелерінен алынған мәліметтерге сәйкес жұмыстарды орындауға тартылған қызметкерлер тізімінің болмауына байланысты қарсы тексеру актісі бойынша "Э" ДК тарапынан жұмыстардың нақты орындалғанын растайтын толық"U" компаниясының атына құжаттама алынбаған.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісіне ұсынылған құжаттардан жасалған шарттар шеңберінде "U" компаниясы үшін "Е" ДК орындалған жұмыстардың нақтыланған тізбесін айқындау мүмкін емес.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алуға болатын құжаттардың болмауына байланысты қарсы салықтық тексеру актісі бойынша 2019ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде 31 499,8 мың теңге сомасына "Е" ДК -дің "U" компаниясымен өзара есеп айырысуы расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2019 жылғы "Э" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 31 499,8 мың теңге мың теңге сомаға алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағым жасалған салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру актісінің нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы "Э" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден тексеру нәтижелері бойынша 31 499,8 мың теңге сомаға алып тастау негізді болып табылады.
«Z» Компаниясы
Салықтық тексерудің шағымданған 2022ж.17.08. №686 актісінің нәтижелері бойынша "Z" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2020 жылғы 36 184,0 мың теңге сомасына шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру жүргізу барысында Алматы қаласы бойынша МКД Бостандық ауданы бойынша МКБ-ға 2022ж.02.12. №61-7 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау жіберілді, оның нәтижелері бойынша "U" компаниясының "Z" компаниясымен өзара есеп айырысуы расталмады (2023ж.23.05. №327 қарсы тексеру актісі).
Қарсы тексеру актісінен "Z" компаниясы Бостандық ауданы бойынша МКБ-да 2012ж.05.03. тіркелгені шығады. Мекен-жайы Алматы қаласы, 175 үй. Басшы "Ч.И.А." жеке тұлға болып табылады, құрылтайшы "П.Ш." жеке тұлға (резидент емес) болып табылады.
Мемлекеттік elicense.kz базаға сәйкес лицензия алуды талап ететін қызметпен айналысуға арналған лицензияның болуы туралы мәліметтер белгіленбеген.
Бюджетпен өзара есеп айырысуды оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимі бойынша жүзеге асырады. "Z" компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде тіркелмеген.
"U" компаниясымен өзара есеп айырысу кезеңінде "Z" компаниясы Шағын бизнес субъектілері үшін 2020 жылғы 2 жартыжылдықта 65 843,0 мың теңге және 2 қызметкер табысын көрсете отырып оңайлатылған декларация (910.00-н.) табыс етті. Бұл ретте қарсы тексеру актісіне салық тіркелімі ұсынылмаған, осыған байланысты "U" компаниясымен салық есебінде өзара есеп айырысулардың көрсетілуі расталмаған.
Айта кету керек, "U" компаниясының "Z" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (түсіндірмелер, салыстыру актісі, салық тіркелімдері, шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, төлем құжаттары) 2023ж.23.05. №327 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісінде қарсы тексеруге ұсынылған құжаттардың ішінен жасалған шарттар шеңберінде "U" компаниясы үшін "Z" компаниясының орындалған жұмыстарының нақтыланған тізбесін айқындау мүмкін еместігі көрсетілген.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алуға болатын құжаттардың болмауына байланысты қарсы салықтық тексеру актісі бойынша 2019ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. дейінгі кезеңде "Z" компаниясының "U" компаниясымен өзара есеп айырысуының нақты жүзеге асырылуы расталмады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2020 жылғы "Z" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 36 184,0 мың теңге сомаға алып тастау бөлігінде 2022ж.17.08. №686 шағым жасалған салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру актісінің нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы "Z" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден тексеру нәтижелері бойынша 36 184,0 мың теңге сомаға алып тастау негізді болып табылады.
«D» ДК
Салықтық тексерудің шағымданған 2022ж.17.08. №686 актісінің нәтижелері бойынша "D" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша 34 000,0 мың теңге сомасына 2020 жылға арналған шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында Алматы қаласы бойынша МКД Әуезов ауданы бойынша МКБ-ға 2022ж.02.12. №61-8 қарсы салықтық тексеру жүргізуге сұрау салынды, оның нәтижелері бойынша "U" компаниясының "D" ДК -мен өзара есеп айырысуы расталмады (қарсы тексеру актісі 2023ж.14.07. №201).
Қарсы тексеру актісінен "D" ДК 2017ж.22.06. бастап 2021ж.07.06. дейін Алматы қаласының Аэзов ауданы бойынша МКБ-да жеке кәсіпкер ретінде тіркелді. Бюджетпен өзара есеп айырысуды оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимі бойынша жүзеге асырады.
Мемлекеттік базаға сәйкес elicense.kz лицензия алуды талап ететін қызметпен айналысуға арналған лицензияның болуы туралы мәліметтер белгіленбеген.
Айта кету керек, "U" компаниясының "D" ДК -мен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (салыстыру актісі, шарт, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, Жабдықты қабылдау-беру актілері, төлем тапсырмалары, түсіндірмелер) 2023ж.14.07. №201 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
"D" ДК қарсы тексеру актісіне "Б" жеке тұлғасынан "D" ДК пайдалануға контейнерлерді беруді, қызметтерге ақы төлеуді, жеке табыс салығын ұстауды және "U" компаниясының объектісіне контейнерлерді тасымалдауды растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісіне басқа құжаттар ұсынылмаған, оның ішінде жеткізу Тараптармен анықталуы тиіс объектіні белгілеуге болады, тиісінше қарсы тексеру актісі бойынша жасалған шарттың формальдылығының белгілері белгіленген.
Бұдан басқа, қарсы тексеру актісіне "D" ДК -ден "U"компаниясының атына контейнерлердің іс жүзінде өткізілгені туралы куәландыратын толық дәлелдер ұсынылмаған.
Демек, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді нақтылау туралы толық ақпарат алуға болатын құжаттардың болмауына байланысты қарсы тексеру актісі бойынша "D" ДК -дің 2020 жылғы "U" компаниясымен өзара есеп айырысуының нақты жүзеге асырылуы расталмады.
Баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы "D" ДК -мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 2022ж.17.08. №686 шағымданатын тексеру актісінің нәтижелері бойынша 34 000,0 мың теңге сомасына алып тастау негізді болып табылады.
Согласно пункту 1 статьи 182 и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок и решения Апелляционной комиссии.
2017ж.25.12. Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелерін және апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки от 17.08.2022г. №686 Департамента государственных доходов по городу Алматы в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «N» за 2019-2020г. на сумму 557 390,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 3-4 кварталы 2019г., за 1 квартал 2020г. на сумму 65 312,9 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 2022ж.17.08. №686 тексеру нәтижелері туралы 2019-2020ж.ж. "N" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден 557 390,3 мың теңге сомасына алып тастау және 2019ж. 3-4 тоқсанына, 2020 жылдың 1 тоқсанында 65 312,9 мың теңге сомасына ҚҚС есептен алып тастау туралы шағымданған хабарламаның күшін жою туралы, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырылсын деген шешім қабылданды