Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді және қосылған салықты қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлардың, орындалған жұмыстардың және көрсетілген қызметтердің құны (ҚҚС) есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кіріс органы 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. кезең үшін салықтардың жекелеген түрлері және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша "G" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. бойынша, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын (КТС) 40 951,1 мың теңге сомасында түсімдерді, 12 362,8 мың теңге сомасында өсімпұлды, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер үшін қосылған құн салығы (ҚҚС) 6 827,5 мың теңге сомасында және 1 199,1 мың теңге сомасында өсімпұл, заңды тұлғалар мен дара кәсіпкерлердің мүлкіне салынатын салық сомасы 4,9 мың теңге және өсімпұл сомасы 0,08 мың теңге, қоршаған ортаға теріс әсер ету төлемі сомасы 12,8 мың теңге және өсімпұл сомасы 2,1 мың теңге есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"G" компаниясы Мемлекеттік кірістер органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда мемлекеттік кірістер органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2017ж.25.12. "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242 және 400-баптарының талаптарын бұзып "G" компаниясы "S" компаниясымен, "N" компаниясымен, "I" компаниясымен, "Т" компаниясымен, "R" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдер мен ҚҚС шығыстарын негізсіз жатқызған және объектілерді пайдалануға қабылдау актісіне қол қойылғаннан кейін шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа негізсіз жатқызылған жоғарыда көрсетілген объектілер бойынша, сондай-ақ 265-баптың 1) тармақшасының талаптарын бұза отырып есепке алу, Салық кодексінің 267-бабының 1-тармағы мен 271-бабының 2-тармағына "G" компаниясы 2019-2021жж. салық кезеңінің басына I , III , IV топтардың тіркелген активтерінің құн балансы бойынша тіркелген активтер тобын дұрыс анықтамауға байланысты шығыстарды негізсіз шегерімге жатқызғаны шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
"G" компаниясы салық органының осы тұжырымымен келіспейді, себебі 2019-2021 жылдар кезеңінде мемлекеттік кірістер органы. жоғарыда аталған контрагенттермен келісімшартсыз мәмілелер тауарларды нақты өткізбей жасалғандығы және "S" компаниясымен, "N" компаниясымен, "I" компаниясымен, "Т" компаниясымен, "R" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша тауарларды өткізу, табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты қызметтерді орындау фактісін растайтын құжаттар ретінде қарауға болмайтындықтан, есептен шегерімдер мен ҚҚС-қа жатқызылған шығыстардың сомалары алынып тасталды. "G" компаниясы "G" компаниясы мен жоғарыда аталған өнім берушілер арасында жасалған мәмілелер сот тарапынан жарамсыз деп танылмағанын атап өтті.
Сондай-ақ, "G" компаниясы шағымда "Авиақалашық құрылысы", "Шағын ауданда тұрғын үй құрылысы", әуежай ауданында ЖТҚ, "№24/2 в 9 қабатты, 3 кірме тұрғын үй құрылысы" объектілері бойынша объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойылғаннан кейін тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) есептен шығарылғанын көрсетеді А.Шоқин 155/6 мекен-жайындағы Сарыарқа тұрғын үй кешенінде, "Сарыарқа" тұрғын үй кешеніндегі №25 9 қабатты 2 кіреберісті тұрғын үйдің құрылысы, Авиақалашық, "Достық" шағынауданы (№3, 13 дақ), "Сарыарқа" шағынауданы №32, 38 тұрғын үй. Бұл ретте объектілерді пайдалануға қабылдау актісіне қол қойылғаннан кейін "G" компаниясы шеккен барлық шығындар Тапсырыс беруші тарапынан қосымша өтелуге жатпайды.
Бұдан басқа, "G" компаниясы 2020-2021жж. үйлерді пайдалануға тапсырғаннан кейін коммуналдық қызметтерді ұстау күзету және төлеу жөніндегі шығыстар заңсыз алынып тасталғанын атап өтеді. Бұл ретте шағымнан құрылыс саласындағы жұмыстарды Мемлекеттік сатып алу туралы үлгілік шарттың 7.3-тармағына сәйкес мердігер орындалған жұмыстарды және барлық материалдарды, Климаттық жауын-шашынға, су тасқынына, аязға, өртке, ұрлыққа және басқа да себептерге байланысты залалдың, зақымданудың, жоюдың барлық түрлерінен жұмыстарға байланысты ресурстар мен өзге де позициялар жабдықтарды қорғауды қамтамасыз етеді.
Сондай-ақ, "G" компаниясының шағымынан салықтық тексеру нәтижелері бойынша бейнебақылау және күзет дабылы Салық есебі бойынша тіркелген активтердің IV тобына жатқызылғаны шығады. Бұл ретте "G" компаниясы Салық есебі бойынша бейнебақылау мен Күзет дабылын тіркелген активтердің II тобына жатқызу қажет деп санайды.
"G" компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
"G" компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Салық кодексінің 186-бабына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында 2023ж.27.02. №004-ДА/2151-хатпен 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша "G" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу тағайындалды.
Осы хатты орындау үшін Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті (бұдан әрі - Комитет) 2023ж.01.03. №7 нұсқаманың негізінде "G" компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2023ж.23.08. №7 тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі-тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
1.1. "S" Компаниясы
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019-2020жж. үшін 118,9 мың теңге сомаға шығыстар және 2020ж. 2-3 тоқсан үшін есептен 4,8 мың теңге сомаға ҚҚС "S" компаниясымен (автокөлікке арналған қосалқы бөлшектер) өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден алынып тасталғаны шығады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/ДА-01-0/3456-И, 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И талаптары тапсырылды, тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы осы талапқа "S" компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттардың расталған көшірмелері ұсынылды.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет Павлодар қаласы бойынша 2023ж.31.03. №7-1 Мемлекеттік кірістер басқармасына (бұдан әрі-МКБ) "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "S" компаниясына қарсы тексеру жүргізуге сұрау салуды жолдады.
МКБ 2023ж.06.04. №50 нұсқама негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "S" компаниясына қарсы тексеру жүргізілді, 2023ж.22.06. №50 қарсы тексеру актісі.
Қарсы тексеру актісінен БСАЖ АЖ деректері бойынша "S" компаниясы 2006ж.21.04. бастап МҚБ-да тіркелгені, басшысы "М.А.В." жеке тұлға, "Атом өнеркәсіптік және атом энергетикасы объектілерін қоспағанда, сәулет саласындағы қызмет" және "Басқаларға енгізілмеген өзге де құрылыс-монтаж жұмыстары топтастыру" қызметінің түрі.
"S" компаниясы 2011ж.01.09. бастап ҚҚС бойынша төлеуші болды, "S" компаниясының 2020ж.28.10. мемлекеттік қайта тіркеуін және 2020ж.21.10. жарғылық капитал үлесін сатып алу-сату шартын жарамсыз деп тануына байланысты 2021ж.15.01. ҚҚС бойынша есептен алынды (облыстың СМЭС 2021ж.26.05. шешімі заңды мекен-жайы бойынша жоқ (салықтық зерттеулер актілері 2020ж.02.12., 2021ж.12.02., 2021ж.19.11., 2022ж.04.05., 2022ж.28.06., 2022ж.20.09., 2023ж.22.02.).
Айта кету керек, "G" компаниясының "S" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (электрондық шот-фактуралар (ЭШФ), төлем тапсырмалары, түсініктеме) 2023ж.22.06. №50 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Қарсы тексеруге тауарларды босатудың шаруашылық операциясын жасау және қорларды алу фактілерін растайтын (тауарларды бір жаққа жіберуге арналған жүкқұжаттар) ұсынылмаған. "S" компаниясы басшысының 2023ж.12.04. түсіндірмесінен 2019ж.01.01. бастап 2019ж.31.12. дейінгі кезеңде қарсы тексеру жүргізу үшін сұратылған қажетті құжаттарды талап қою мерзімі (үш жыл) өткеннен кейін беруге болмайды.
Қарсы тексеру актісінен "S" компаниясы "G" компаниясының атына жалпы сомасы 133,2 мың теңгеге 14 ЭШФ, оның ішінде сатылған тауарлар бойынша 14,3 мың теңге сомасында ҚҚС (датчиктер, сүзгілер, қосылымдар крестовинасы және басқалар) жазып бергені шығады. Бұл ретте, 2020 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда 2020ж.08.09. №ESF-06044001324-20200922-53088708, 2020ж.22.09. №ESF-06044001324-20200908-41685486 өткізу бойынша айналымның жалпы сомасына 12,0 мың теңге, ҚҚС сомасында 1,4 мың теңге шот-фактуралары көрсетілмеген.
Сондай-ақ, қарсы тексеру актісінде "S" Компаниясының негізгі құралдары жоқ, тиісті салықтарды төлеу, үшінші тұлғалардан тауарларды сатып алу фактісі жоқ, "S" компаниясында қажетті жұмысшылар штаты жоқ және тауарларды жеткізу үшін қажетті ресурстар жоқ екендігі көрсетілген.
Бұдан басқа, қарсы тексеру актісінде "S" компаниясының жеткізушілері "Р-01" компаниясы, "А" компаниясы, "У" компаниясы болып табылатыны, олар заңды мекенжайлары бойынша жоқ кәсіпорындардың тізіміне енгізілген, ҚҚС бойынша есептен шығарылғаны, "Орналасқан жері бойынша болмауы" және "ұсынылмауы" себептері атап өтілді, сондай-ақ, өзара есеп айырысуды жүзеге асыру үшін қажетті ресурстар болған жоқ (ғимараттар, құрылыстар, көліктер, жұмысшылар).
Көрсетілген мән-жайлар "S" компаниясының жеткізушілерінде тауарлардың шығу көзінің (автокөлікке арналған қосалқы бөлшектер) болмауына байланысты операцияларды нақты жүзеге асырудың мүмкін еместігін куәландырады.
Демек, шот-фактуралардың болуы және олардың белгіленген талаптарға формальды сәйкестігі тараптардың мәмілені нақты орындағанын куәландырмайды, тиісінше тақырыптық тексерумен "S" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 118,9 мың теңге және 4,8 мың теңге есебінен ҚҚС сомасындағы шығыстарды шегеруден алып тастау бөлігінде 2022ж.07.12. №5 салықтық тексеру нәтижелері расталды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы 118,9 мың теңге сомасындағы шығыстарды шегеруден және 2020 жылғы 2-3 тоқсандағы есептен 4,8 мың теңге сомасына ҚҚС алып тастау 2022ж.07.12. №5 салық тексеруінің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша "S" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша негізді болып табылады.
1.2. "N" Компаниясы
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданып отырған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019ж. үшін 46 502,7 мың теңге сомаға, ТМҚ (құрылыс материалдарын) сатып алуға және "Сарыарқа" тұрғын үй кешеніндегі №24/2 тұрғын үйде кірпіш қалау бойынша қызметтер көрсету бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталғаны, бұл ретте құрылыс материалдарын, жұмыс көлемін орындау процесінде қолданылатын механизмдер сатып алмағаны шығады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/иә-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды.
"G" компаниясы 2023ж.17.05. №111 және 2023ж.28.07. №160 талаптарына жауаптар ұсынды, ол 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде талап етілген бухгалтерлік құжаттарды қайта тексеру үшін толық көлемде дайындалды.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет 2023ж.31.03. №7-2 МКБ-ға "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "N"компаниясына қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберді.
МКБ 2023ж.06.04. №49 Нұсқама негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "N" компаниясына қарсы тексеру жүргізілді, 2023ж.21.08. №49 қарсы тексеру актісі.
"G" компаниясының "N" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері және басқалары) 2023ж.21.08. №49 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілгенін айта кету керек.
"N" компаниясы қарсы тексеруге: берілген және алынған шот-фактуралар журналы, бухгалтерлік есеп тіркелімдері, есеп-төлем ведомостары, тауарларға техникалық паспорттар мен сертификаттар (құрылыс материалдары, плиталардың жабындары мен жабындары (сертификаттар) және басқа тауарлар)), түгендеу карточкалары, жол парақтары, қозғалысты есепке алу журналы жол парақтары, ЗИЛ 133 ГЯ автокөлігіне ЖЖМ есептен шығару бойынша бухгалтерлік есеп құжаттары, жасырын жұмыстарға актілер, сынау актілері, 2019 жылғы айналым-сальдо ведомосі, шот карточкалары, шоттарды талдау, шоттар бойынша айналым-сальдо ведомостары, "E" компаниясымен тасымалдаушымен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттардың расталған көшірмелері және түсіндірме ұсынылмаған.
Сондай-ақ, жол парақтарын есепке алу журналы, жол парақтары не тауардың тасымалданғанын, тиелгенін және түсірілгенін, сондай-ақ оның кіріске алынғанын растайтын жол парақтарының үзбелі талондары, көрсетілген растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Бұл ретте қосалқы мердігерлік шарттар ұсынылды, оның ішінде:
Қосалқы мердігер 2019ж.10.01. №1, 2019ж.10.01. №2, 2021ж.19.03. №1/21 қосалқы мердігерлік шарттардың (бұдан әрі-қосалқы мердігерлік шарттар) 1.2-тармақтарына сәйкес, қосалқы мердігер шарттың 1.1-тармақтарында көрсетілген жұмыстарды орындау үшін даярлауға сәйкес келетін барлық қажетті дағдылардың, білікті мамандардың, сондай-ақ тиісті рұқсаттардың (лицензияның) бар екеніне кепілдік береді) және жұмыстарды жүргізуге рұқсаттар. Жұмыстарды жүргізу үшін меншікті құралдар мен механизмдерді пайдаланыңыз.
Орындалған жұмыстарды қабылдау актілері бойынша ҚМЖ құны барлығы 126 794,8 мың теңгені құрады.
Қосалқы мердігерлік шарттардың 3.10-тармақтарында көзделген техникалық құжаттамалар-жасырын жұмыстарға арналған актілер, бұйымдарға арналған паспорттар, қолданылатын материалдарға арналған сапа сертификаттары, сынақ актілері және басқа да қажетті құжаттамалар "N" компаниясымен ұсынылмаған.
КТН мәліметтері бойынша жүк жөнелтуші: "N" компаниясы, алушы: "G" компаниясы, тасымалдаушылар: "E" компаниясы және "А.В. В." жеке тұлғасы екенін атап өткен жөн.
Жүктерді жеткізу келесі маркалы көлік құралдарымен:
- "Камаз 5410", мемлекеттік нөмірі s534ml;
- "Зил 133 ГЯ", мемлекеттік нөмірі 133 ХДМ жүзеге асырылады.
КТН талдауы тиеу, түсіру пункттерінің мекенжайлары, сондай-ақ тиеудің аяқталуы мен жүкті түсірудің басталуы арасындағы уақыт аралығы көрсетілмегенін көрсетті.
Бұл ретте, ЭШФ ақпараттық жүйесінің деректері бойынша "E" компаниясының тасымалдаушысынан жүктерді жеткізу бойынша көлік қызметтерін сатып алу бойынша мәліметтер жоқ.
"N" компаниясы басшысының түсіндірмесінен талап қою мерзімінің өтуіне байланысты "E" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша бухгалтерлік құжаттар ұсынылмайды.
2019ж.04.01. және 2020ж.04.01. автокөлік құралын өтеусіз пайдалану шарттарына сәйкес, несие беруші жеке тұлға “А.В.В.” құқықтық қатынастардың мәні мемлекеттік нөмірі 133 XDM "Зил 133 ГЯ" маркалы автокөлікті өтеусіз пайдалануға беру болып табылады. Бұл ретте, 2019-2021жж. көлік иесі 2021ж.05.11. өліммен аяқталған "А.В.В." жеке тұлғасы болды.
Бұдан басқа, техникалық сипаттамаларға сәйкес "Камаз 5410" маркалы автомобильдердің ең жоғары жүк көтергіштігі 12 тоннаға дейін және "Зил 133 ГЯ" маркасы 8 тоннаға дейін құрайды, бұл ретте 1 рейс үшін КТН-да (құрылыс материалдары, оның ішінде су, құм және басқалары) көрсетілген тасымалданатын жүктердің салмағы белгіленген ең жоғары жүк көтергіштігінен асып түседі.
Бұл ретте құрылыс материалдарын тиеу және тасымалдау "Камаз 5410" және "Зил 133 ГЯ" автомобильдерінде тіркемемен жүзеге асырылды, КТН-да тіркемелердің маркалары мен мемлекеттік нөмірлері көрсетілмеген.
Техникалық құжаттаманың, атап айтқанда жасырын жұмыстарға актілердің, бұйымдарға паспорттардың, қолданылатын материалдарға сапа сертификаттарының, сынақ актілерінің ұсынылмауына байланысты, сондай-ақ құрылыс объектілерінде пайдаланылатын тетіктердің материалдары мен қызметтерін сатып алғанын растайтын құжаттардың болмауы орындалған жұмыстарды қабылдау актілерінде көрсетілген "N" компаниясының міндеттемелерін орындамауы болып табылады.
Тауарларды қабылдау және беру жүзеге асырылмаған, өйткені жол парақтары немесе жол парақтарының үзбелі талондары болмаған, КТН-да автокөлік құралының келу, кету, тоқтап қалу уақыты және тиеу, түсіру тәсілдері көрсетілмеген, сондай-ақ тасымалдардың жасалғанын растайтын тіркемелер көрсетілмеген.
Демек, шарттардың, жұмыстар мен қызметтер көрсетудің, шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің болуы, олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді нақты орындағанын куәландырмайды, тиісінше тақырыптық тексерумен шығыстарды шығыстарға шегеруден алып тастау бөлігінде 2019 жылы "N" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 46 502,7 мың теңге сомасында 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің нәтижелері расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша "N" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 46 502,7 мың теңге сомасында алып тастау негізді болып табылады.
1.3. "R" Компаниясы
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу объектісінде "R" компаниясымен 2021 жылғы өзара есеп айырысу бойынша 2 990,2 мың теңге сомасына шығыстар 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй №34 ("Сарыарқа "шағын ауданында 19 тұрғын үйдің құрылысы" объектісінде әрлеу жұмыстары. №34 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй) шегерімдерден алынып тасталғаны шығады.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет 2023ж.31.03. №7-5 МКБ-ға "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "R"компаниясына қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберді.
МКБ " R " компаниясына қарсы тексеру жүргізуге нұсқама 2022ж.20.09. бастап кәсіпкерлік қызметті тоқтату себебінен заңды мекенжайы бойынша қалыптастырылмаған және салықтық тексеру жүргізілмеген.
Облыстың полиция департаментіне 2023ж.12.04. №6-5683 және Қазақстан Республикасының Ұлттық қауіпсіздік комитетіне 2023ж.12.04. №6-5627 сауалдар жолданды.
Облыс полиция департаментінің көші-қон қызметі басқармасы 2023ж.13.04. "R" компаниясының директоры жеке тұлға “В.Д.М.” Қазақстан Республикасынан тыс жерлерге тұрақты тұруға кетуге қатысты өтініш түспегені туралы жауап берді.
Қазақстан Республикасы азаматтарының мемлекеттік шекараны кесіп өту мәселелері бойынша Қазақстан Республикасы Ұлттық қауіпсіздік комитетінің Шекара қызметінен жауап түскен жоқ.
ҚР БСАЖ деректері бойынша жеке тұлға “В.Д.М.” 2014ж.24.04. бастап МКБ-да тіркелген және кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырудың тоқтатылуына байланысты 2022ж.20.09. есептен шығарылған, заңды мекенжайы бойынша салық төлеушілер тізіміне енгізілген, 2022ж.13.09. №15877 тексеру актісі, салық салу режимі "Жалпыға бірдей белгіленген режим".
Сондай-ақ, тақырыптық тексеру актісінен 2021ж.01.09. №1/21 қосалқы мердігерлік шартты зерделеу кезінде 1.2-тармаққа сәйкес қосалқы мердігер шарттың 1.1-тармақтарында көрсетілген жұмыстарды орындау үшін даярлыққа сәйкес келетін барлық қажетті дағдылардың, білікті мамандардың, сондай-ақ тиісті рұқсаттардың (лицензияның) және өткізуге рұқсаттардың бар екеніне кепілдік беретіні анықталды жұмыс. Жұмыстарды жүргізу үшін меншікті құралдар мен механизмдерді пайдаланыңыз.
Қосалқы мердігерлік шарттың 2.1-тармағына сәйкес жұмыстардың құны нақты орындалған жұмыс көлемі үшін жобалау-сметалық құжаттамаға сәйкес айқындалады.
Қосалқы мердігерлік шартының 3.10-тармағына сәйкес жұмыстарды жүргізу процесінде техникалық құжаттаманы "мердігерге" бере отырып жүргізуді қамтамасыз ету (жасырын жұмыстарға актілер, бұйымдарға паспорттар, қолданылатын материалдарға сапа сертификаттары, сынақ актілері және басқа да қажетті құжаттама). Алайда техникалық құжаттамалар-жасырын жұмыстарға арналған актілер, бұйымдарға арналған паспорттар, қолданылатын материалдарға арналған сапа сертификаттары, "G" компаниясы сынау актілері және басқа да қажетті құжаттамалар ұсынылмаған.
Өз кезегінде, жасырын жұмыстар актісі мердігердің, Тапсырыс берушінің және орындалған жауапты жұмыстардың авторлық қадағалауының өкілдері, ал қажет болған жағдайда қосалқы мердігерлік құрылыс ұйымдарының өкілдері (олар орындаған жұмыстарды куәландыру және қабылдау кезінде) қабылдағаннан кейін жасалатын ресми құжат болып табылады. Сондай-ақ, өнімнің төлқұжаты-бұл өнімнің техникалық сипаттамалары және оны қауіпсіз пайдалану шарттары туралы ақпаратты және материалдардың сертификатын тіркейтін құжат, олардың сапасын және барлық заңнамада белгіленген техникалық регламенттер мен қауіпсіздік талаптарына сәйкестігін растау болып табылады.
Бұл жағдайда "R" компаниясы линолеум төсеу және есіктерді орнату жұмыстарын жүргізді.
2021ж.01.09. қосалқы мердігерлік шартының өз қаражатын, тетіктерін қолдану жөніндегі кейбір талаптарына қатысты құрылыс процесінде пайдаланылатын сатып алынған құрылыс материалдары бойынша "Сарыарқа "Шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №34 9 қабатты 2 кіреберісті тұрғын үй (сыртқы желілерсіз және абаттандырусыз)" объектісінде есіктер мен жабындарды орнату жөніндегі жұмыстарды линолеумды төсеу және орындау бойынша мәліметтер жоқ.
СЕӨЖ ақпараттық жүйесінің деректері бойынша: 2019 жылғы ЖТЖ бойынша Декларация (220.00-н.), 2020 жылғы 1, 2 жартыжылдықтағы шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларациялар (910.00-н.) және 2021 жылғы 1 жартыжылдықтағы ЖТЖ және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-н.) 2019 жылдың 1-4 тоқсанында "R" компаниясы нөлдік көрсеткіштермен толтырылды. Көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-н.) 2019-2021жж. ұсынылмаған.
Салық есептілігін талдау “В.Д.М.” жеке тұлғаның Шарт талаптарын орындау үшін тиісті материалдық-техникалық базасы, көлік құралдары мен еңбек ресурстары жоқ екенін көрсетті.
Қосалқы мердігерлік шарттың бір шарты меншікті құралдар мен механизмдерді пайдалану болды, бұл ретте ЭШФ ақпараттық жүйесінің деректері бойынша сатып алынған құрылыс материалдары мен линолеум мен есіктер жабындарды орнату процесінде жеке тұлға “В.Д.М.” пайдаланатын механизмдер туралы мәліметтер жоқ.
"G" компаниясы техникалық құжаттамаларды-жасырын жұмыстарға арналған актілерді, бұйымдарға арналған паспорттарды, қолданылатын материалдарға арналған сапа сертификаттарын, сынақ актілерін ұсынбаған.
Демек, жұмыстар мен қызметтер көрсету шартының, шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің болуы, олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді нақты орындағанын көрсетпейді.
Бұдан басқа, құрылыс объектісінде пайдаланылатын тетіктердің материалдары мен қызметтерін сатып алуды растайтын мәліметтер жоқ, бұл орындалған жұмыстарды қабылдау актілерінде көрсетілген “В.Д.М.” жеке тұлғаның жұмыстарды орындамауы болып табылады.
Демек, шарттардың, жұмыстар мен қызметтер көрсетудің, шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің және басқа да құжаттардың болуы, олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді нақты орындағанын куәландырмайды, тиісінше тақырыптық тексерумен шегерімдерден алып тастау бөлігінде "R" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстарға 46 502,7 мың теңге сомасында шығыстар 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің нәтижелері расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша "R" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2 990,2 мың теңге сомасында шығыстарды шегеруден алып тастау негізді болып табылады.
1.4. "Т" Компаниясы
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданып отырған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "Т" компаниясынан диаметрі 530*8 мм құбыр сатып алынғаны бойынша 2020 жылғы шығыстар 419,5 мың теңге сомасына шегерімдерден және 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен 50,3 мың теңге сомасына ҚҚС алынып тасталғаны шығады.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет 2023ж.31.03. №7-3 МКБ-ға "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "Т" компаниясына қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберді.
Бұл ретте орналасқан жері бойынша "Т" компаниясының болмауына байланысты сұрау салу 2023ж.11.04. №5985 салықтық тексеру актісі тоқтатылды.
СЕӨЖ АЖ деректеріне сәйкес 2020 жылғы КТС бойынша декларацияға "Қаржылық есептіліктің құрамдас бөліктері туралы мәліметтер" қосымшасында (100.07н.) "Т" компаниясының активтері жоқ екенін атап өткен жөн. 2020 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша Декларация (200.00-н.) қызметкерлер саны 4 адаммен ұсынылған. 2020 жылғы көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша Декларация (700.00-н.) ұсынылмаған.
Тиісінше, өзара есеп айырысу кезеңінде "Т" компаниясында материалдық-техникалық база, мүлік, негізгі және көлік құралдары болмаған.
ЭШФ ақпараттық жүйесінің деректеріне сәйкес, "Т" компаниясының 2019-2021жж. жеткізушілері "АС" компаниясы, "АL" компаниясы, "Аq"компаниясы болып табылады.
"Т" компаниясы "G" компаниясының атына ЭШФ бойынша диаметрі 530 мм *8 мм құбыр (бұдан әрі-құбыр) 2020ж.28.10. №ESF-120940001222-20201111-01213864. Сатылды.
Өз кезегінде, "Т" компаниясы құбырларды "АС" компаниясынан сатып алды, ол Алматы қаласы бойынша СМЭС-тің 2021ж.15.09. шешімі бойынша "АС" компаниясын қайта тіркеу жарамсыз деп танылды.
Сот материалдарынан Шарттың мазмұнынан "АС" компаниясының жарғылық капиталындағы "Ж.Д.В." жеке тұлғаның үлесі 100% -. құрады. Жоғарыда көрсетілген үлесті Тараптар бағалап, "Қ.А.К." жеке тұлғасы 260,0 мың теңгеге сатты. "Ж.Д.В." жеке тұлғасы мен "Л.С.И." жеке тұлғасының түсіндірмесінен олардың "АС" компаниясының құрылуына және қаржылық-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ екендігі, бұдан кейін ешқандай құжаттарға қол қойылмағаны шығады. "АС" компаниясы тіркелген жері бойынша жоқ, бұл салықтық тексеру актісімен расталады. Осылайша, "Ж.Д.В." жеке тұлғасында және "Л.С.И." жеке тұлғасында "АС" компаниясы атынан кәсіпкерлік қызметті іс жүзінде жүзеге асыруға ниеттің болмауы тиісті құқықтық салдарлар жасауға нақты ниетті болдырмайды.
Салық есептіліктерін талдау "АС" компаниясының қаржы-шаруашылық қызметі жүзеге асырылмағанын, заңды мекенжайы бойынша жоқ сенімсіз салық төлеушілердің тізіміне енгізілгенін көрсетті (тексеру актісі 2023ж.31.05. №7912).
Сондай-ақ, "Аl" компаниясы "G" компаниясының жеткізушісі Алматы қалалық сотының 2021ж.21.07. қаулысына сәйкес "Л.Н.С." жеке тұлғасы мен "Ж.А.М." жеке тұлғасы арасында жасалған "АL" компаниясының жарғылық капиталындағы 100% үлесті сатып алу-сату шарты жарамсыз деп танылды. Алматы қаласы Әділет департаменті Бостандық ауданы Әділет басқармасының 2020ж.04.09. №1827 бұйрығы.
Тақырыптық тексеру актісінен Алмалы аудандық сотының 2022ж.25.04. үкімімен 2019ж 01.11. мен 2021ж.21.06. аралығында "АС" компаниясы, "АL" компаниясы және "Аq" компаниясы "Т" компаниясының атына жұмыс, қызмет көрсету және тауар жеткізу бойынша нақты орындаусыз жалған шот-фактуралар жазылғаны анықталды. Алматы қалалық сотының қылмыстық істер жөніндегі сот алқасының 2022ж.20.07. қаулысымен бұл үкім өзгеріссіз қалды.
"Т" компаниясының жеткізушілерінде тауарлық-материалдық құндылықтар болмағандықтан, тауарды өзінің контрагентіне өткізе алмағандықтан, "Т" компаниясы өз сатып алушыларына сатуды жүргізе алмады. Бұл ретте, көрсетілген мәмілелерді жасау және шарттарда және электрондық шот-фактураларда көрсетілген тауарды өткізу үшін Еңбек және материалдық ресурстардың, автомобиль техникасының, қойма үй-жайларының болуы қажет.
Аталған фактілер "Т" компаниясының тауарларды оның мүліктің, көліктің және материалдық активтердің болмауына байланысты жасалған мәмілелер бойынша нақты жүзеге асырудың мүмкін еместігі туралы дәлелдерді растайды.
Сондай-ақ, Павлодар облысының МАЭС-тың 2023ж.02.03. шешімімен "Т" компаниясы мен "G" компаниясы арасында мәмілелер жарамсыз деп танылғанын, 2020ж.11.11. №ESF-120940001222-20201111-01213864 ЭШФ-да көрсетілгенін атап өткен жөн.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, заңды күшіне енген сот үкімімен "Т" компаниясының жеткізушілері 2019ж.01.11. мен 2021ж.21.06. аралығында "АL" компаниясы мен "Аq" компаниясы жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей және тауар жеткізбей жалған шот-фактуралар жазғаны анықталды.
"Т" компаниясының жеткізушілерінде тауарлық-материалдық құндылықтар болмағандықтан, тауарды өзінің контрагентіне өткізе алмағандықтан, "Т" компаниясы өз сатып алушыларына сатуды жүргізе алмады.
Сонымен қатар, аталған мәмілелерді жасау және ЭШФ-да көрсетілген шарттарда тауарларды сату үшін еңбек және материалдық ресурстардың, автомобиль техникасының, қойма үй-жайларының болуы қажет.
Тақырыптық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020 жылғы шығыстар шегерімдерінен 419,5 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 50,3 мың теңге сомасында алып тастау 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "Т" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша расталады.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы шығыстардың шегерімдерінен 419,5 мың теңге сомасында, 2020 жылғы 4 тоқсандағы есептен 50,3 мың теңге сомасында ҚҚС алып тастау және "Т" компаниясымен 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша өзара есеп айырысулар бойынша негізді болып табылады.
1.5. "I" компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020 жылға арналған "I" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 5 818,1 мың теңге сомасындағы шығыстар "Достық шағын ауданында 9 қабатты тұрғын үй салу (13-орын)" (еденге арналған тегістеу салу) объектісінде шегерімдерден алынып тасталғаны шығады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/иә-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет Астана қаласының ІІБ-не 2023ж.31.03. №7-4 "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "I" компаниясына қарсы тексеру жүргізуге сұрау жіберді.
Астана қ. ІІБ 2023ж.17.04. №19 нұсқама негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "I" компаниясына қарсы тексеру жүргізілді, 2023ж.21.08. №19 қарсы тексеру актісі.
Айта кету керек, "G" компаниясының "I" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша мәліметтер (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері және басқалары) 2023ж.21.08. №19 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Бұл ретте қосалқы мердігерлік Шартта көрсетілген техникалық құжаттамалар, жасырын жұмыстарға арналған актілер, бұйымдарға арналған паспорттар, қолданылатын материалдарға арналған сапа сертификаттары, сынақ актілері ұсынылмаған.
Өз кезегінде, жасырын жұмыстар актісі мердігердің, Тапсырыс берушінің және орындалған жауапты жұмыстарды авторлық қадағалаудың өкілдері, ал қажет болған жағдайда қосалқы мердігерлік құрылыс ұйымдарының өкілдері (олар орындаған жұмыстарды куәландыру және қабылдау кезінде) қабылдағаннан кейін жасалатын ресми құжат болып табылады.
Бұдан шығатыны, қосалқы мердігерлік шарттың талаптарына сәйкес "I" компаниясы техникалық құжаттамаларды жүргізбеген, тиісінше "Мердігерге" берілмеген.
Қарсы тексеру актісінен "I" компаниясының шот-фактураларында көрсетілген қаржы-шаруашылық операцияларының күмәнді экономикалық негізділігі, оларды жүзеге асырудың техникалық және өндірістік мүмкіндігінің төмен ықтималдығы бар екендігі шығады.
Демек, жұмыстарды, қызметтерді көрсету шартының, шот-фактуралардың, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актілерінің болуы, олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі мәміле тараптарының өзіне қабылдаған міндеттемелерді нақты орындағанын көрсетпейді.
Тиісінше, 2023ж.21.08. №19 қарсы тексеру актісінің нәтижелері бойынша "G" компаниясының "I" компаниясымен өзара есеп айырысуы расталмады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, "I" компаниясының өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттары (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқалары) операцияларды жасау фактісі туралы анық куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.
Тақырыптық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020 жылғы 5 818,1 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерімдерінен алып тастау 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша "I" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша расталады.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "I" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2020ж. 5 818,1 мың теңге сомасындағы шығыстарды шегеруден алып тастау негізді болып табылады.
Салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді. ҚЕХС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы, егер олар сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай-ақ осы тармақтың 1)-4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар сомаларын шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызу операция не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде, осы шығыстар табыс алуға бағытталған және олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын жағдайда жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 264-бабының 1) тармақшасына сәйкес табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындар шегерімге жатпайды.
"Қорлар" ХҚЕС (IAS) 2-тармағының 8-тармағында өндіріс процесінде пайдалануға арналған шикізат пен материалдарды қоса алғанда, дайын өнім немесе ұйымның аяқталмаған өндірісі де қорларға жататынын атап өткен жөн. Егер қызмет көрсетуші туралы айтатын болсақ, қорларға ұйым тиісті кірісті әлі мойындамаған 19-тармақта сипатталғандай қызмет көрсету шығындары кіреді (ХҚЕС (IAS) 18 "кіріс").
"Сатып алушылармен жасалған шарттар бойынша түсім" 15 ХҚЕС (IFRS) 31-тармағына сәйкес ұйым уәде етілген тауарды немесе қызметті (яғни активті) сатып алушыға беру арқылы орындау міндетін орындаған кезде (немесе оған қарай) ұйым түсімді тануға тиіс. Актив сатып алушы осындай активті бақылауға алған кезде (немесе сол кезде) беріледі.
15 ХҚЕС (IFRS) 35-тармағында ұйым тауарды немесе қызметті бақылауды кезең ішінде беретіні, демек, келесі критерийлердің кез келгені қанағаттандырылса, орындау міндетін орындайтыны және кезең ішінде кірісті мойындайтыны анықталды:
(А) сатып алушы ұйымның аталған міндеттемені орындауына байланысты пайданы ұйым орындаған кезде бір мезгілде алады және тұтынады (В3-В4 тармақтарын қараңыз);
(b) ұйым өз міндетін орындау барысында активті (мысалы, аяқталмаған өндіріс) жасайды немесе жақсартады, оны сатып алушы осы активті құру немесе жақсарту кезінде алады (В5 тармағын қараңыз); немесе
(c) Ұйымның өз міндетін орындауы ұйым балама мақсаттар үшін пайдалана алатын активтің құрылуына әкелмейді (36-тармақты қараңыз) және бұл ретте ұйым шарттық жұмыстардың осы уақытқа дейін орындалған бөлігі үшін ақы алуға заңды түрде қорғалған құқыққа ие болады (37-тармақты қараңыз).
ХҚЕС (IFRS) 15-тің 98-тармағына сәйкес ұйым келесі шығындарды олардың пайда болуына қарай шығыстар ретінде тануы керек:
(а) Жалпы және әкімшілік шығындар (мұндай шығындарды ұйым 97-тармаққа сәйкес бағалауы тиіс Шартқа сәйкес сатып алушы біржақты өтеуге тиіс жағдайларды қоспағанда);
(b) Шарттың бағасында көрсетілмеген шартты орындау үшін материалдарды, еңбек немесе өзге де ресурстарды өнімсіз пайдалануға арналған шығындар;
(с) шартта орындалған міндеттерге (немесе ішінара орындалған міндеттерге) қатысты шығындар( яғни, бұрынғы қызметке қатысты шығындар); және
(d) ұйым оларға қатысты олардың орындалмаған міндеттерге немесе орындалған міндеттерге (не ішінара орындалған міндеттерге) жататынын анықтай алмайтын шығындар.
Қаралып отырған жағдайда "G" компаниясы тапсырыс беруші - "Құрылыс бөлімі" ММ объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойғаннан кейін тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) есептен шығарды.
2.1. "Авиа қалашық құрылысы" объектісі бойынша 40 829,7 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерінен және 3 160,8 мың теңге сомасында есептен ҚҚС алып тастауға қатысты. ЖТҚ шағын ауданында әуежай ауданында тұрғын үйлер салу"
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019 жылғы 40 829,7 мың теңге сомасына шығыстар және 2019 жылғы 4 тоқсанда 3 160,8 мың теңге сомасына есепке алынатын ҚҚС "Авиақалашық құрылысы" объектісі бойынша шегерімдерден алынып тасталғаны шығады. Павлодар қаласы әуежайы ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу. ("Құрылыс бөлімі" ММ мен "G" компаниясы арасындағы 2018ж.25.09. №69 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шарт). Объектіні пайдалануға қабылдау актісінің күні 2019ж.30.09. болып табылады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/ДА-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды, тиісінше "G" компаниясы есептен шығарылған тауарлар, жұмыстар бойынша куәландырылған көшірмелерін ұсынды, "Әуе қалашығының құрылысы. Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу", пайдалануға беру актісіне қол қойылғаннан кейін (2019ж.30.09.).
Тақырыптық тексеру барысында Комитет "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізуге 2023ж.11.04. №7-6 МКБ-ға сұрау салуды жолдады.
МКБ 2023ж.12.04. №56 нұсқама негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізді, 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісі.
2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісінен "G" компаниясы объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойғаннан кейін 40 829,7 мың теңге сомасына шығыстар есептен шығарылғаны, оның ішінде:
- сатып алынған тауарлар бойынша 20 023,4 мың теңге сомасына, оның ішінде 2019ж.31.10. 19 982,9 мың теңге сомасына (ЖЖМ, ассортименттегі құрылыс материалдары мен құралдары), 2019ж.11.12. 39,1 мың теңге сомасына (ассортименттегі құрылыс материалдары) және 2019ж.26.12. 1,4 мың теңге сомасына тауарлар (құралдарға арналған қосалқы бөлшектер) есептен шығарылды.
- сатып алынған жұмыстар, қызметтер бойынша 20 806,3 мың теңге сомасына, оның ішінде: "АМС" компаниясынан сатып алынған 2 743,2 мың теңге сомасына жалпы құрылыс жұмыстары (2019ж.01.10., 2019ж.24.10.), Тапсырыс берушінің материалынан беткейлер дайындау жөніндегі қызметтер және "РП" компаниядан сатып алынған 589,6 мың теңге сомасына трактор қызметтері есептен шығарылды (2019ж.10.10., 2019ж.14.10., 2019ж.18.10., 2019ж.21.10., 2019ж.23.10., 2019ж.28.10., 2019ж.12.11.), Қабырғаларды сылау, ағаш едендеріне линолеум төсеу бойынша 2019ж.30.10. "Е" компаниясынан сатып алынған сомасы 2 273,6 мың теңге, "М.А.К." жеке тұлғадан сатып алынған 15 200,0 мың теңге сомасына "Камаз 65115" және "Камаз 55111" жүк тиегіш және автомобиль қызметтері (2019ж.30.10., 2019ж.31.10. және 2019ж.29.11.).
ЖҚҚ-ны зерделеу кезінде есептен шығарылған құрылыс материалдары, тауарлар негізгі материалдардың, бұйымдардың, конструкциялар мен жабдықтардың қажеттіліктерінің жиынтық ведомосінде және жиынтық ресурстық ведомостарда көрсетілгені анықталды.
Сондай-ақ, ҚМЖ орындауға арналған ассортименттегі құралдар сметалық құжаттаманың үстеме шығыстарында ескерілген, сол сияқты шағын тетіктер машиналарды пайдаланудың сметалық құнында ескерілген, осыған байланысты "РП" компаниясынан және "М.А.К." жеке тұлғасынан сатып алынған қызметтер шығыстар сметасына енгізілген.
Бұдан басқа, "G" компаниясы "АМС" компанияларының, "РП" компанияларының және "Е" компанияларының өндірістік жұмыстары бойынша есептен шығарылған тұсқағаздар, содан кейін объектіні пайдалануға беру, бұрын талап етілген жұмыстардың актілерімен қабылдау 2019ж.06.03. №6, 2019ж.23.05. №7, 2019ж.23.05. №8, 2019ж.20.06. №9, 2019ж.22.07. №10, 2019ж.22.08. №14, 2019ж.22.08. №18, 2019ж.22.08. №19, 2019ж.23.09. №20, 2019ж.23.09. №27 және 2019ж.23.09. №28.
2018ж.25.09. №69 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шарттың 7.2-тармағында Мердігер Тапсырыс берушіге 5 жыл мерзімге пайдалануға кепілдік беретіні көзделген.
"Құрылыс бөлімі" ММ кепілдік міндеттеме шеңберінде 40 829,7 мың теңге көлемінде "G" компаниясының шығындары бойынша, сондай-ақ құрылыс процесі шеңберінде қабылданған және объектіні пайдалануға қабылдау барысында жасалған техникалық шешімдердің өзгерістері бойынша ақаулы ведомость және аяқталмаған жұмыс көлемі бойынша анықталған бұзушылықтар туралы актіні растайтын құжаттарды ұсынбаған.
"Құрылыс бөлімі" ММ-нің 2023ж.24.05. №02-01/176 түсіндірмесіне сәйкес объектілерді пайдалануға қабылдау барысында аяқталмаған жұмыстардың көлемі анықталмағаны, ақаулы ведомостар жасалмағаны анықталды. Пайдалануға қабылданған объектілерді салу құны орындалған жұмыстарды қабылдау актілерінде көрсетілген құнға сәйкес келеді. Сондай-ақ, объектілерді күзету, Коммуналдық шығыстар және басқалар бойынша қосымша шығыстарға шарттар жасалмады.
Бұдан басқа, Тапсырыс беруші объектіні пайдалануға қабылдағаннан кейін "G" компаниясы жылжымайтын мүліктің меншік иесі болып табылмайды, сондай-ақ Тараптар қосымша шығыстарға шарт жасасқан жоқ.
Осылайша, сатып алынған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша 40 829,7 мың теңге сомасына шығыстар "Авиақалашық құрылысы" объектісін салу процесін жүргізу барысында Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу. Екі қабатты блокталған тұрғын үй. 1 түрі" жұмсалған шығындар болып табылмайды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде объектіні пайдалануға бергеннен кейін есептен шығарылған шығындар "Әуе қалашығының құрылысы. Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу. Екі қабатты блокталған тұрғын үй. 1-түрі" құрылыс процесін жүргізуге жұмсалған шығыстар болып табылмайды.
2018ж.25.09. №69 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шартқа және оларға қосымша келісімдерге сәйкес бюджеттен бөлінген (республикалық, жергілікті) ақшалай қаражат, "Құрылыс бөлімі" ММ объектілерді пайдалануға қабылдағанға дейін уақтылы игерілді.
Бұл ретте, жоғарыда көрсетілген объектіні қаржыландыруды игеруді орындау фактісі тараптар қол қойған орындалған жұмыстарды қабылдау актілері болып табылады.
Тұрғын үй-азаматтық мақсаттағы объектіні (тұрғын үйлерді) салумен аяқталған барлық ҚМЖ орындалғаннан кейін, объектілерді бекітілген жобаларға (ЖҚҚ) және сәулет, қала құрылысы және құрылыс саласындағы мемлекеттік нормативтік құжаттардың талаптарына толық сәйкес жабдықпен, қажетті мүкәммалмен қамтамасыз етілгеннен кейін қабылданды.
Объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойылғаннан кейін "G" компаниясы есептен шығарған шығындар "Авиациялық қалашық салу. Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу. Екі қабатты блокталған тұрғын үй. 1 түрі" 40 829,7 мың теңге сомасына аталған объектілердің құрылыс шығындарына жатпайды.
"Облыстың құрылыс басқармасы" ММ мен "G" компаниясы арасындағы орындалған жұмыстарды қабылдау актілеріне сәйкес 2019ж.06.03. №6, 2019ж.23.05. №№7-9, 2019ж.20.06. №№9-12, 2019ж.22.07. №№14-17, 2019ж.22.08. №№18-25, 2019ж.23.09. №26-34-ке "Құрылыс бөлімі" ММ басшылары, "Құрылыс бөлімі" ММ басшысының орынбасары және аталған мемлекеттік органдардың мамандары, техникалық қадағалауды жүзеге асырған өкілдер, авторлық қадағалау сарапшылары және "G"компаниясының директоры қол қоғанын айта кету керек.
Қаралып отырған жағдайда, "G" компаниясы 2019 жылғы қазаннан желтоқсанға дейінгі кезеңде 20 023,4 мың теңге сомасындағы қорларды және 20 806,3 мың теңге сомасындағы қызметтерді есептен шығарды, яғни көрсетілген шығындар объектіні пайдалануға бергеннен кейін жасалды (2019ж.30.09.).
Жоғарыда көрсетілген шығындар жоғарыда көрсетілген объектіні кепілдік жөндеу бойынша шығыстар болып табылмайтынын, өйткені 2019 жылғы айналым-сальдо ведомосіне сәйкес "Объектілер бойынша кепілдік жөндеу" 8111.4 шоты бойынша "G" компаниясының бухгалтерлік есебіндегі бұл шығындар көрсетілмеген, сондай-ақ "Құрылыс бөлімі" ММ тапсырыс берушісі өтемегенін атап өткен жөн.
Осылайша, Салық кодексінің 264-бабы 1) тармақшасының нормасын ескере отырып, жоғарыда аталған объект бойынша пайдалануға берілгеннен кейін жасалған, сондай-ақ кепілдік міндеттемемен байланысты емес "G" компаниясының шығыстары 2019 жылғы салық кезеңдері үшін шегерімдерге және ҚҚС-қа жатқызылуға жатпайды.
Тақырыптық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 40 829,7 мың теңге сомасында алып тастау бөлігінде және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 3 160,8 мың теңге сомасында 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері "Авиа қалашық құрылысы". Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлер салу" объектісі бойынша расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 40 829,7 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастау 3 160,8 мың теңге сомасында "Авиа қалашық құрылысы". Әуежай ауданындағы ЖТҚ шағын ауданында тұрғын үйлердің құрылысы" объектісі бойынша 2022ж.07.12. №5 салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша негізді болып табылады.
2.2. "Сарыарқа" шағынауданындағы №25 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй құрылысы " объектісі бойынша 66 339,6 мың теңге сомасында шығыстарды шегеруден және 1 689,8 мың теңге сомасында ҚҚС есептен алып тастауға қатысты
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша "Сарыарқа" шағын ауданындағы №25 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй құрылысы" объектісі бойынша 2019 жылғы 66 339,6 мың теңге сомасына шығыстар және 2019 жылғы 4 тоқсандағы 1 689,8 мың теңге сомасына есепке алынатын ҚҚС шегерімдерден алынып тасталғаны шығады. Объектіні пайдалануға қабылдау актісінің күні 2019ж.01.11. болып табылады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/ДА-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды.
"G" компаниясы 2023ж.17.05. №111 және 2023ж.28.07. №160 талаптарға жауаптар ұсынды.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізуге 2023ж.11.04. №7-6 МКБ-ға сұрау салуды жолдады.
МКБ 2023ж.12.04. №56 нұсқама негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізді, 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісі.
Айта кету керек, "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй құрылысы нысаны бойынша "G"компаниясы сатқан тауарлар мен көрсетілген қызметтер туралы мәліметтер. №25" (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)" 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй" 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген.
Қарсы тексеру актісінен "Құрылыс бөлімі" ММ құрылыс саласындағы мемлекеттік сатып алу туралы "G" компаниясымен жасалған 11 500 945,1 мың теңге сомаға 12 шарт ұсынылғаны шығады.
"Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй құрылысы" нысаны 2019ж.01.11. объектіні қабылдау актісіне сәйкес "Құрылыс бөлімі" ММ 2018ж.07.12. №83 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шарт бойынша №25 "(сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз) 9 қабатты 2-кіреберісті тұрғын үй пайдалануға қабылданды.
"G" компаниясы объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойғаннан кейін 632 569,7 мың теңге сомасына, оның ішінде сатып алынған тауарлар бойынша 9 377,5 мың теңгеге, көрсетілген қызметтер бойынша 56 962,1 мың теңге сомасына шығыстар есептен шығарылды.
Осы құрылыс объектісі бойынша орындалған жұмыстарды қабылдау актілері бойынша орындалған жұмыстардың көлемі сметалық құжаттамада көрсетілген көлемге сәйкес келетінін айта кету керек.
Бұдан басқа, "G" компаниясы объектіні пайдалануға бергеннен кейін "ИЛ" компаниясы, "ВОСТ" компаниясы және "N" компаниясы орындаған жұмыстардың есептен шығарылған көлемдерін бұрын орындалған жұмыстарды қабылдау актілерімен 2019ж.23.09. №27, 2019ж.23.09. №28, 2019ж.23.09. №48, 2019ж.22.10. №69, 2019ж.22.10. №70, 2019ж.22.10. №76 қабылданған.
Бұл жұмыс түрлері № 2-1-3 "Сәулет бөлімі" жергілікті сметасында көрсетілген. Демек, орындалған жұмыстарды қабылдау актісі Орындаушының жұмыстарды орындау фактісін растайды.
"Құрылыс бөлімі" ММ кепілдік міндеттеме шеңберінде "G" компаниясының шығындары бойынша 66 339,6 мың теңге мөлшерінде, сондай-ақ құрылыс процесі шеңберінде қабылданған және объектіні пайдалануға қабылдау барысында жасалған техникалық шешімдердің өзгерістері бойынша ақаулы ведомость және аяқталмаған жұмыс көлемі бойынша анықталған бұзушылықтар туралы актіні растайтын құжаттарды ұсынбаған.
Сол сияқты, "СВ" компаниясы, "МП" компаниясы, "С.О.Б." жеке тұлғасы орындаған "G" компаниясы есептен шығарған жұмыс көлемі. "СГ" компаниясы және "К.Д.Т." жеке тұлғасы сметада көзделмеген және күтпеген шығындарда ескерілген жұмыстар тізбесіне кірмейді.
Осылайша, 66 339,6 мың теңгеге сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №25 9 қабатты 2 кіреберісті тұрғын үй" (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)" объектісін салу процесін жүргізу барысында жұмсалған шығындар болып табылмайды.
Бұдан басқа, Тапсырыс беруші объектіні пайдалануға қабылдағаннан кейін "G" компаниясы жылжымайтын мүліктің меншік иесі болып табылмайды, сондай-ақ Тараптар қосымша шығыстарға шарт жасасқан жоқ.
Айта кету керек, "Облыстың құрылыс басқармасы" ММ мен "G" компаниясы арасындағы орындалған жұмыстарды қабылдау актілеріне сәйкес 2019ж.19.03. №3, 2019ж.19.04. №4-5, 2019ж.26.04. №6-11, 2019ж.22.05. №12-18, 2019ж.30.05. №19-20, 2019ж.20.06. №21-27, 2019ж.22.07. №28-36, 2019ж.22.08. №37-46, 2019ж.23.09. №47-58, 2019ж.22.10. №59-76 "Құрылыс бөлімі" ММ басшысының және орынбасарының м.а. және аталған мемлекеттік органдардың техникалық қадағалауды жүзеге асырған өкілдері, авторлық қадағалау сарапшылары және "G"компаниясының директоры қол қойылған.
Жоғарыда көрсетілген шығындар жоғарыда көрсетілген объектіні кепілдік жөндеу бойынша шығыстар болып табылмайтынын атап өткен жөн, өйткені 2019 жылғы айналым-сальдо ведомосіне сәйкес "Объектілер бойынша кепілдік жөндеу" 8111.4 шоты бойынша "G" компаниясының бухгалтерлік есебіндегі бұл шығындар көрсетілмеген, сондай-ақ "Құрылыс бөлімі" ММ тапсырыс берушісі өтемеген.
Осылайша, Салық кодексінің 264-бабы 1) тармақшасының нормасын ескере отырып, жоғарыда аталған объект бойынша пайдалануға берілгеннен кейін жасалған, сондай-ақ кепілдік міндеттемемен байланысты емес "G" компаниясының шығыстары 2019 жылғы салық кезеңдері үшін шегерімдерге және ҚҚС-қа жатқызылуға жатпайды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 66 339,6 мың теңге сомасында шығыстар шегерімдерінен алып тастау және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 1 689,8 мың теңге сомасында бөлігінде 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің және "Сарыарқа" тұрғын үй кешені "№25 в 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй құрылысы" объектісі бойынша расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, "Сарыарқа" тұрғын үй кешеніндегі №25 9 қабатты 2-кіреберіс тұрғын үй құрылысы" объектісі бойынша 2019 жылғы шығыстар 66 339,6 мың теңге сомасында шегерімдерінен және 2019 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС 1 689,8 мың теңге сомасында есептен алып тастау шағым жасалған актінің нәтижелері бойынша 2022ж.07.12. №5 салықтық тексеру негізді болып табылады.
2.3. "А. Шоқин 155/6 мекенжайы бойынша Сарыарқа тұрғын үй кешеніндегі №24/2 9 қабатты, 3 кіреберісті тұрғын үй құрылысы" объектісі бойынша 30 768,8 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден және 3 039,0 мың теңге сомасында ҚҚС алып тастауға қатысты
Тақырыптық тексеру актісінен "Сарыарқа тұрғын үй кешеніндегі №24/2 9 қабатты, 3 кіреберіс тұрғын үй құрылысы" объектісі А.Чокин 155/6"мекен-жайы бойынша 2020 жылдың 2 тоқсанына 30 768,8 мың теңге сомасына 2020 жылғы шығыстар және 3 039,0 мың теңге сомасына ҚҚС шегерімдерден алынып тасталғаны шығады. Объектіні пайдалануға қабылдау актісінің күні 2020ж.25.05. болып табылады.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/ДА-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды. "G" компаниясы 2023ж.17.05. №111 және 2023ж.28.07. №160 талаптарға жауаптар ұсынды және "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй құрылысы" нысаны бойынша есептен шығарылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша құжаттардың куәландырылған көшірмелерін ұсынды. №24/2 9 қабатты 3 кіреберісті тұрғын үй (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)", пайдалануға беру актісіне қол қойылғаннан кейін (25.05.2020 ж.) 2020ж. бойынша.
Комитет "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "Құрылыс бөлімі"ММ қарсы тексеру жүргізуге 2023ж.11.04. №7-6 МКБ-ға сұрау салуды жолдады. МКБ 2023ж.12.04. №56 нұсқаманың негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізілді және 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісі жасалды.
"А.Шоқин 155/6 мекенжайы бойынша Сарыарқа тұрғын үй кешеніндегі №24/2 9 қабатты, 3 кіреберісті тұрғын үйдің құрылысы" объектісі бойынша "G" компаниясы өткізген тауарлар мен көрсетілген қызметтер туралы мәліметтер 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілгенін айта кету керек,
Қарсы тексеру жүргізу барысында "Құрылыс бөлімі" ММ құрылыс саласындағы мемлекеттік сатып алу туралы "G" компаниясымен жасалған 12 шарт ҚҚС есебімен 11 500 945,1 мың теңге сомасына берілді.
"G" компаниясы объектіні пайдалануға қабылдау актісіне қол қойғаннан кейін 30 768,8 мың теңге сомасына, оның ішінде сатып алынған тауарлар бойынша 20 612,7 мың теңге сомасына және көрсетілген қызметтер бойынша 10 156,1 мың теңге сомасына шығыстар есептен шығарылды.
ЖҚҚ-ны зерделеу кезінде есептен шығарылған құрылыс материалдары, тауарлар негізгі материалдардың, бұйымдардың, конструкциялар мен жабдықтардың қажеттіліктерінің жиынтық ведомосінде және жиынтық ресурстық ведомостарда көрсетілгені анықталды.
Сондай-ақ, құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындауға арналған ассортименттегі құралдар сметалық құжаттаманың үстеме шығыстарында, сол сияқты шағын механизмдерде, сметалық құны мен машиналарды пайдалануда ескерілген.
Құрылыс жұмыстарына элементтік сметалық нормаларды қолдану жөніндегі жалпы ережелерге сәйкес мұнара кранын монтаждау және бөлшектеу құны көп қабатты ғимараттарды салу кезінде темірбетон конструкцияларын (қабырға панельдері, бағаналар, ригельдер, еден плиталары және басқалары) монтаждау бағасында ескерілген, осыған байланысты "КС" компаниясы орындаған қызметтер осы объектінің шығыстары болып табылмайды.
Бұдан басқа, "G" компаниясы "ИЛ" компаниясы, "Э" компаниясы және "РП" компаниясы орындаған жұмыстардың есептен шығарылған тұғырлары, объектіні пайдалануға бергеннен кейін, бұрын жұмыстарды қабылдау актілерімен 2019ж.23.12. №27, 2020ж.03.04. №44, 2020ж.03.04. №47, 2020ж.03.04. №49, 2020ж.22.04. № 49, 2020ж.22.04. №53, 2020ж.22.04. №54, 2020ж.27.05. №56, 2020ж.27.05. №60, 2020ж.27.05. №62, 2020ж.27.05. №64, 2020ж.27.05. №72 қабылданған.
2018ж.07.12. №84 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шарттың 7.2-тармағында Мердігер Тапсырыс берушіге 5 жыл мерзімге пайдалануға кепілдік беретінін айта кету керек.
Сонымен қатар, "Құрылыс бөлімі" ММ кепілдік міндеттеме шеңберінде "G" компаниясының шығындары бойынша 30 768,8 мың теңге мөлшерінде, сондай-ақ құрылыс процесі шеңберінде қабылданған және объектіні пайдалануға қабылдау барысында жасалған техникалық шешімдердің өзгерістері бойынша ақаулы ведомость және аяқталмаған жұмыс көлемі бойынша анықталған бұзушылықтар туралы актіні растайтын құжаттарды ұсынбаған.
Осылайша, 30 768,8 мың теңге сомасына сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №24/2 9 қабатты 3 кіреберісті тұрғын үй (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)" объектісін салу процесін жүргізу барысында жұмсалған шығындар болып табылмайды.
Бұдан басқа, Тапсырыс беруші объектіні пайдалануға қабылдағаннан кейін "G" компаниясы жылжымайтын мүліктің меншік иесі болып табылмайды, сондай-ақ Тараптар қосымша шығыстарға шарт жасасқан жоқ.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде объектіні пайдалануға бергеннен кейін есептен шығарылған шығындар "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №24/2 9 қабатты 3 кіреберісті тұрғын үй (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)", құрылыс процесін жүргізуге жұмсалған шығыстар болып табылмайды.
2018ж.07.12. №84 жұмыстарды мемлекеттік сатып алу туралы шартқа және оларға қосымша келісімдерге сәйкес бюджеттен бөлінген (республикалық, жергілікті) ақшалай қаражат, "Құрылыс бөлімі" ММ объектіні пайдалануға қабылдағанға дейін уақтылы игерілді.
Бұл ретте, жоғарыда аталған объектілерді қаржыландыруды игеруді орындау фактісі тараптар қол қойған орындалған жұмыстарды қабылдау актілері болып табылады.
Құрылыс аяқталған тұрғын үй-азаматтық мақсаттағы объектілер (тұрғын үйлер) барлық ҚМЖ орындалғаннан кейін, объектілердің бекітілген жобаларға (ЖҚҚ) және сәулет, қала құрылысы және құрылыс саласындағы мемлекеттік нормативтік құжаттардың талаптарына толық сәйкес қажетті жабдықтармен қамтамасыз етілгеннен кейін қабылданғаны жөн.
"Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №24/2 9 қабатты 3 кіреберісті тұрғын үй (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)" объектісін пайдалануға қабылдау актісіне қол қойылғаннан кейін "G" компаниясы есептен шығарған шығындар сомасы 30 768,8 мың теңге, аталған объектілердің құрылыс шығындарына жатпайды".
Айта кету керек, "Облыстың құрылыс басқармасы" ММ мен "G" компаниясы арасындағы орындалған жұмыстарды қабылдау актілеріне сәйкес 2019ж.14.08. №3, 2019ж.22.08. №4, 2019ж.23.09. №5-11, 2019ж.23.10. №12-15, 2019ж.22.11. №16-21, 2019ж.23.12. №22-31, 2020ж.16.03. №32-39, 2020ж.03.04. №40-49, 2020ж.22.04. №50-56, 2020ж.27.05. №57-72 "Құрылыс бөлімі" ММ басшысының м.а. және аталған мемлекеттік органдардың мамандары, техникалық қадағалауды жүзеге асырған өкілдер, авторлық қадағалау сарапшылары және "G" компаниясының директоры қол қойды.
Бұл ретте, осы объект бойынша "G" компаниясы 2020ж.31.05., 2020ж.30.06. материалдарды есептен шығару актілеріне сәйкес 1312 "Отын" шоттары бойынша 268,3 мың теңге, 1317 "Құрылыс материалдары" сомасы 762,6 мың теңге, 1318 "Шикізат және материалдар" сомасы 19 581,9 мың теңге, 3310 "Қысқа мерзімді берешек жеткізушілер мен мердігерлерге " 10 156,1 мың теңге сомасына барлығы 30 768,8 мың теңге сомасына есептен шығарылды.
Демек, " G " компаниясы 2020 жылғы мамырдан тамызға дейінгі кезеңде 20 612,7 мың теңге сомасында қорларды, 10 156,1 мың теңге сомасында жұмыстар мен қызметтерді есептен шығарды, яғни аталған шығындар объектіні пайдалануға бергеннен кейін жасалды (2020ж.25.05.).
Жоғарыда көрсетілген шығындар жоғарыда көрсетілген объектілерді кепілдік жөндеу бойынша шығыстар болып табылмайтынын атап өткен жөн, өйткені 2020 жылғы "Объектілер бойынша кепілдік жөндеу" 8111.4 шоты бойынша айналым-сальдо ведомосіне сәйкес "G" компаниясының бухгалтерлік есебіндегі бұл шығындар көрсетілмеген, сондай-ақ "Құрылыс бөлімі" ММ тапсырыс берушісі өтемеген.
Осылайша, Салық кодексінің 264-бабы 1) тармақшасының нормасын ескере отырып, жоғарыда аталған объект бойынша пайдалануға берілгеннен кейін жасалған, сондай-ақ кепілдік міндеттемемен байланысты емес "G" компаниясының шығыстары 2020 жылғы салық кезеңдері үшін шегерімдер мен ҚҚС-қа жатқызылуға жатпайды.
Тақырыптық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020 жылғы А. Шоқин 155/6"мекенжайы бойынша "Сарыарқа" шағын ауданында 19 тұрғын үй салу" №24/2 9 қабатты 3 кіреберісті тұрғын үй кешені бойынша 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері 2020 жылғы шығыстар шегерімдерінен 30 768,8 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 2 тоқсан үшін 3 039,0 мың теңге сомасында есептен ҚҚС алып тастау бөлігінде расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылғы шығыстар шегерімдерінен 30 768,8 мың теңге сомасында және ҚҚС 2020 жылғы 2 тоқсан үшін 3 039,0 мың теңге сомасында "А. Шоқин 155/6 мекенжайы бойынша Сарыарқа тұрғын үй кешеніндегі №24/2 9 қабатты, 3 кіреберісті тұрғын үй құрылысы" объектісі бойынша есептен алып тастау салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша негізді болып табылады.
2.4. 2020, 2021 жылдарға арналған күзет, электр энергиясы және су тұтыну қызметтері бойынша шығыстардың шегерімдерінен 8 930,4 мың теңге сомасына алып тастауға қатысты
Тақырыптық тексеру актісінен шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020-2021жж. аралығында 8 930,4 мың теңге сомасына күзет, электр энергиясы және су тұтыну қызметтері бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталғаны шығады.
Тақырыптық тексеру барысында Комитет "G" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізуге 2023ж.11.04. №7-6 МКБ-ға сұрау салуды жолдады.
МКБ 2023ж.12.04. №56 нұсқаманың негізінде 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңде "Құрылыс бөлімі" ММ қарсы тексеру жүргізілді және 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісі жасалды.
"G" компаниясының объектілер бойынша көрсетілген күзет, электр энергиясы және су тұтыну қызметтері бойынша мәліметтер 2023ж.30.05. №56 қарсы тексеру актісінде және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілгенін атап өткен жөн.
Қарсы тексеру актісінен 2020, 2021 жылдары "G" компаниясы жоғарыда аталған объектілерді пайдалануға қабылдағаннан кейін 8 930,4 мың теңге сомасына қызметтер есептен шығарылғаны, оның ішінде:
Жоғарыда аталған объектілердің ЖСҚ-сын зерделеу кезінде "Mb" компаниясы, "ПЭ" компаниясы және "ПВ" Компаниясы көрсеткен қызметтер сметалық нормалар бағасында көзделмеген.
Бұдан басқа, мемлекеттік сатып алу туралы үлгілік шарттардың 7.3-тармағында мердігер орындалған жұмыстарды және жұмыстарға байланысты барлық материалдарды, жабдықтарды, ресурстарды және өзге де позицияларды Климаттық жауын-шашынға, су тасқынына, аязға, өртке, ұрлыққа және өзге де себептерге байланысты залалдың, зақымданудың, жоюдың барлық түрлерінен қорғауды қамтамасыз етеді деп көзделген. Мердігер өз жұмыстарын жүргізу кезінде жоба бойынша басқа жұмыстарды, сондай-ақ жолдарды, ғимараттарды, материалдар қоймаларын және жылжымалы және жылжымайтын мүліктің өзге де түрлерін қоса алғанда, Тапсырыс берушіге тиесілі мүлікті қандай да бір бүліну түрлерінен немесе басқа да себептерден қорғауды қамтамасыз етеді. Жоғарыда айтылғандарға байланысты мердігер шеккен барлық шығындар Тапсырыс беруші тарапынан қосымша өтелуге жатпайды.
Осылайша, 8 930,4 мың теңге сомасына объектілерді күтіп ұстау бойынша сатып алынған қызметтер бойынша шығыстар "1 типті тұрғын үй", "№24/2 тұрғын үй", "3 нүкте", "13 нүкте", "№32 тұрғын үй" және "№38 тұрғын үй" объектілерін салу процесін жүргізу барысында жұмсалған шығындар болып табылмайды.
Бұдан басқа, Тапсырыс беруші объектілерді пайдалануға қабылдағаннан кейін "G" компаниясы жылжымайтын мүліктің меншік иесі болып табылмайды, сондай-ақ Тараптар жоғарыда аталған объектілерді ұстауға шарт жасасқан жоқ.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде "Mb" компаниясынан, "ПЭ" компаниясынан және "ПВ" компаниясынан сатып алынған қызметтер бойынша шығыстар объектілердің сметалық құнына енгізілмегенін, сондай-ақ кепілдік міндеттемелермен байланысты еместігін және "Құрылыс бөлімі" ММ өтеуге жатпайтынын атап өткен жөн.
Демек, "G" компаниясы 2020 жылы 4 779,8 мың теңге сомасында және 2021 жылы 4 150,6 мың теңге сомасында ағымдағы шығыстарды жатқызған, яғни аталған шығындар объектіні пайдалануға бергеннен кейін жасалған (2019ж.30.09., 2020ж.25.05., 2020ж.23.12., 2021ж.13.12.).
Жоғарыда көрсетілген шығындар жоғарыда көрсетілген объектілерді кепілдік жөндеу бойынша шығыстар болып табылмайтынын атап өткен жөн, өйткені 2019-2021 жылдардағы "Объектілер бойынша кепілдік жөндеу" 8111.4 шоты бойынша айналым-сальдо ведомосіне сәйкес "G" компаниясының бухгалтерлік есебіндегі бұл шығындар көрсетілмеген, сондай-ақ "Құрылыс бөлімі" ММ тапсырыс берушісі өтемеген.
Осылайша, Салық кодексінің 264-бабы 1) тармақшасының нормасын ескере отырып, "G" компаниясының пайдалануға берілгеннен кейін жасалған, сондай-ақ кепілдік міндеттемесімен байланысты емес жоғарыда аталған объектілер бойынша шығыстары 2020, 2021 жылдардағы салық кезеңдері үшін шегерімдерге жатқызылуға жатпайды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2020-2021 жылдарға арналған 8 930,4 мың теңге сомасында 2020-2021 жылдарға арналған шығыстарды шегеруден алып тастау бөлігінде 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2020-2021 жылдарға арналған күзет, электр энергиясы және су тұтыну қызметтері бойынша шығыстарды шегеруден 8 930,4 мың теңге сомасында алып тастау негізді болып табылады.
Кешенді тексеру актісінен Салық кодексінің 265-бабы 1) тармақшасының, 267-бабы 1-тармағының және 271-бабы 2-тармағының талаптарын бұза отырып, 2019-2021жж. салық кезеңі үшін I, III, IV топтардың тіркелген активтерінің құн балансы бойынша тіркелген активтер тобын дұрыс анықтамауға байланысты шегерімдерге шығыстар негізсіз жатқызылған.
"G" компаниясының тақырыптық тексеру барысында 2023ж.04.04. №МКК-03-9/иә-01-0/3456-И және 2023ж.16.06. №МКК-03-9/6236-И тексеру жүргізу үшін қажетті құжаттарды ұсыну туралы талаптары тапсырылды, "G" компаниясы 2023ж.17.05. №111 және 2023ж.28.07. №160 талаптарға жауаптар ұсынды.
Тақырыптық тексеру актісінен 16 "Негізгі құралдар" ХҚЕС (ІАЅ) 55-тармағына сәйкес активтің амортизациясы ол пайдалануға қолжетімді болған кезде, яғни активтің орналасқан жері мен жай-күйі оны ұйым басшылығының ниетіне сәйкес пайдалануды қамтамасыз еткен кезде басталады. Егер актив толығымен амортизацияланбаған болса, актив мүлдем пайдаланылмаса немесе оны белсенді пайдалану тоқтатылса, амортизация тоқтамайды.
Бұл ретте, негізгі құралдардың амортизациясы-активтің пайдалы пайдалану мерзімі ішінде оның құнын жүйелі бөлу немесе бұл әрбір есепті кезеңде есептелетін және шығыстарға жатқызылатын негізгі құралдардың тозуының құндық көрінісі, топтың (кіші топтың) құндық балансы.
Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тіркелген активтерге, оның ішінде халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес салық төлеушінің бухгалтерлік есепте түсуі кезінде ескерілген және Қазақстан Республикасының қаржы есептілігі туралы заңнамасына сәйкес есепке алынған негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер жатады. активтерді қоспағанда, есепті және (немесе) болашақ кезеңдерде табыс алуға бағытталған қызметте пайдалану үшін, осы тармақтың 2) тармақшасында көрсетілген.
Бұл ретте Салық кодексінің 267 бабының 4 тармағымен тіркелген активтер ескеріледі:
1) I топ бойынша-тіркелген активтер объектілері бөлінісінде, олардың әрқайсысы топтың құндық балансының жеке кіші тобын құрайды;
2) II, III және IV топтар бойынша – топтардың құндық баланстары бөлінісінде.
Салық кодексінің 271-бабының 1-тармағында тіркелген активтердің құны Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы шегерімге жатқызылатыны айқындалған.
Осылайша, амортизациялық аударымдар жалпы белгіленген тәртіппен әрбір кіші топ, топ бойынша салық кезеңінің соңындағы кіші топтың, топтың құндық балансына амортизация нормаларын қолдану жолымен есептеледі.
Қаралып отырған жағдайда Мемлекеттік кіріс органы салықтық тексеру барысында бейнебақылау және күзет сигнализациясы жүйелерін тіркелген активтердің IV тобына жатқызады.
Айта кету керек, негізгі құралдарды жіктеу үшін ҚР ҰК 12-2009 "Негізгі қорлардың жіктеуіші" (КОФ) қолданылады.
КОФ-ға сәйкес бейнебақылау жүйесі 140.000000 "Машиналар мен жабдықтар" сыныбына жатады, 142.264033 "Бейнекамералар мен өзге де бейнежазбалар немесе бейнежазбалар аппаратурасы", күзет дабылы мен өрт дабылы КОФ-ға сәйкес 142.265166 "Басқа топтамаларға енгізілмеген өлшеуге немесе бақылауға арналған аспаптар, құралдар мен машиналар" сыныбына жатады.
Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, салық кодексінің 271-бабының 2-тармағына сәйкес әрбір кіші топ, топ бойынша амортизациялық аударымдар салық тіркелімінде айқындау бойынша көрсетілген тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құндық баланстарын және осы тармақта белгіленген шекті нормалардан аспауға тиіс амортизацияның тіркелген активтері бойынша кейінгі шығыстарды қолдану жолымен айқындалады. салық кезеңінің соңындағы кіші топтың, топтың құн балансына:
- "Мұнай, газ ұңғымалары мен беру құрылғыларын қоспағанда, ғимараттар, құрылыстар" I тобы бойынша - 10 пайыз;
- "Мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтарын, сондай-ақ ақпаратты өңдеуге арналған компьютерлер мен жабдықтарды қоспағанда, машиналар мен жабдықтар" II тобы бойынша-25 пайыз;
- III топ бойынша "Компьютерлер, ақпаратты өңдеуге арналған бағдарламалық қамтамасыз ету және жабдық" - 40 пайыз.
- IV топ бойынша "Басқа топтарға енгізілмеген тіркелген активтер, оның ішінде мұнай, газ ұңғымалары, беру құрылғылары, мұнай - газ өндіру машиналары мен жабдықтары" - 15 пайыз.
Демек, аталған активтер Салық кодексінің 267-бабының 4-тармағына сәйкес тіркелген активтердің II тобына (мұнай-газ өндіру машиналары мен жабдықтарын, сондай-ақ ақпаратты өңдеуге арналған компьютерлер мен жабдықтарды қоспағанда, машиналар мен жабдықтар) жатқызылуға жатады және тиісінше 25 пайыз мөлшерінде амортизациялық аударымдар мөлшерлемесі қолдануға жатады.
Бұл ретте, "G" компаниялары көрсетілген негізгі құралдар да негізсіз тіркелген активтердің III тобына жатқызылғанын және амортизациялық аударымдардың 40 пайыз мөлшерінде мөлшерлемесі қолданылғанын атап өткен жөн, бұл амортизациялық аударымдардың асыра бағалануына әкеп соқтырды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2019-2021жж. бейнебақылау және күзет дабылы жүйелері бойынша амортизациялық аударымдар шығыстарының шегерімдерінен 1 358,1 мың теңге сомасына алып тастау бөлігінде 2022ж.07.12. №5 шағымданатын салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады.
Осылайша, салық кодексінің 265-бабы 1) тармақшасының, 267-бабы 1-тармағының және 271-бабы 2-тармағының нормасын ескере отырып, бейнебақылау және күзет сигнализациясы жүйелері бойынша амортизациялық аударымдар сомасының осы активтерді салықтық тексеру нәтижелері бойынша III топтан IV топқа ауыстыруға байланысты азаюы және 2019-2021жж. үшін КТС тиісті есептелуі негізсіз.
25.12.2017 ж.Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелерін және апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки от 07.12.2022г. №5 Департамента государственных доходов по Павлодарской области в части уменьшения сумм амортизационных отчислений по системам видеонаблюдения и охранной сигнализации, в связи с переводом данных активов из III группы в IV группу за 2019-2021гг., а в остальной части оставить без изменения.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша Павлодар облысы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 2022ж.07.12. №5 Тексеру нәтижелері туралы 2019-2021ж.ж. ІІІ топтан IV топқа осы активтердің ауысуына байланысты бейнебақылау және күзет дабылы жүйелері бойынша амортизациялық аударымдар сомасын азайту бөлігінде шағымданған хабарламаның күшін жою туралы, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырылсын деген шешім қабылданды.