Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «А» Компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы мұнай секторы бойынша ірі кәсіпорындар мен ұйымдардан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу (КТС), Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер бойынша қосылған құн салығын (ҚҚС) және азайтылған шығын сомасы туралы хабарламасына апелляциялық шағым түсті.
Іс материалдарынан анықталғандай, салық органымен 2020ж.01.01. бастап 2021ж. 31.12. дейін салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуіне тақырыптық салықтық тексеру жүргізілді, оның нәтижесінде 88 051,6 мың теңге сомасындағы БКК 101111 Мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы (КТС) 19 854,7 мың .теңге өсімпұлдар, БКК 105101 Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарлар, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер бойынша қосылған құн салығы (ҚҚС) 61 932,4 мың теңге, өсімпұлдар 18 352,2 мың теңге және азайтылған шығын сомасы бойынша 267 774,1 мың теңге сомасында есептеу туралы хабарлама берілді.
«А» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2023ж.17.01. тақырыптық тексерудің қорытындысы бойынша шағым жасалған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеуге №141. 2020ж.01.01.- 2021ж.31.12. дейін «А» Компаниясы 516 103,8 мың теңге айналым сомасында тауарларды сатып алу, жұмыстарды орындау және қызметтерді көрсету бойынша шығыстарды заңсыз шегеріп, 61 932,5 мың теңге ҚҚС есепке жатқызғандығы негіз болды, оның ішінде:
- «С» Компаниясының 2020 жылғы шығыстары 204 542,6 мың теңге, ҚҚС 24 545,1 мың теңге;
- «Р» Компаниясының 2020-2021 жж. шығыстары 162 000,7 мың теңге, ҚҚС 19 440,1 мың теңге;
- «S» компаниялары 2020 ж. шығыстары 61 345,7 мың теңге, ҚҚС 7 361,5 мың теңге;
- «К» компаниясының 2020ж. шығыстары 57 829,9 мың теңге, ҚҚС 6 939,6 мың теңге;
- «R» компаниясының 2021ж. шығыстары 30 384,8 мың теңге, ҚҚС 3646,2 мың теңге.
«А» Компаниясы салық органының бұл қорытындысымен келіспейді, себебі тексеру актісіне сәйкес ол бастапқы есеп құжаттарынсыз бірқатар сенімсіз кәсіпорындарды (күмәнді контрагенттерді) есепке алу үшін шығыстар мен ҚҚС шегеріп, салық міндеттемелерін барынша азайтты.
«А» Компаниясы шағымда 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 158-бабының 6-тармағында көзделген нормаларды келтіреді, оған сәйкес салықтық тексеру актісіне құжаттардың қажетті көшірмелері, салық органының лауазымды адамы жасаған есеп айырысулар және салықтық тексеру жүргізу кезінде алынған басқа да материалдар қоса беріледі.
Бұл ретте, «А» Компаниясы шағымда құжаттардың көшірмелері, салық органының қызметкері жүргізген есеп-қисаптар және тексеру кезінде келіп түскен басқа да материалдардың көшірмелері салықтық тексеру актісіне тіркелмегендіктен, шегерімдерден шығыстарды және ҚҚС есепке алудан алып тастау себептерімен таныс еместігін көрсетеді.
Уәкілетті орган салық органы ұсынған материалдарды зерделеп «А» Компаниясының уәждерін тексеріп, шағымды қарау барысында дәлелді шешім қабылдау мақсатымен Салық кодексінің 186-бабына сәйкес, 2020-2021 жылдарға арналған КТС-тің және ҚҚС 2020 жылдың 1-4 тоқсаны, 2021 жылдың 1 тоқсаны үшін «А» Компаниясында дұрыс есептелуі мен уақтылы төленуіне тақырыптық тексеру тағайындады.
Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті 00.00.0000ж. №9 бұйрығы негізінде «А» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізілді, оның қорытындысы бойынша №9 тақырыптық тексеру актісі жасалды.
№9 тақырыптық тексеру актісінен мынадай шығады:
00.00.0000ж. №141 тексеру қорытындысы бойынша Салық кодексінің 242, 400-баптарын негізге ала отырып, «С» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2020ж. Шегерімдерден 204 542,6 мың теңге, және 2020 жылдың 2-4 тоқсанында есепке жатқызудан ҚҚС сомасында 24 545,1 мың теңге сомасында алынып тасталды.
Тақырыптық тексеруге ұсынылған құжаттардан «А» Компаниясы (Мердігер) мен «С» Компаниясы (Қосалқы мердігер) арасында қосалқы мердігерлік шарт жасалғаны, оған сәйкес Қосалқы мердігер «Суды қалпына келтіру» К ауылының жабдықтау желілері» бойынша жұмыстарды жүргізуге міндеттенетіні шығады.
Қосалқы мердігерлік шарттың 3.1 тармағына сәйкес жұмыстың құны 285 586,6 мың теңгені құрайды.
№9 тақырыптық тексеріс барысында Қосалқы мердігердің «К. ауылының су құбыры желілерін қайта құру» бойынша 204 542,6 мың теңгеге, ҚҚС 24 545,1 мың теңгеге, оның ішінде электрондық шот-фактураларды (бұдан әрі - ЭШФ) орындау бойынша жұмыстарды орындауы туралы құжаттар ұсынылды. 2020ж.18.05. бастап орындалған жұмыстардың актілері, орындалған жұмыс көлемдерін қабылдау актілері. 2020ж.26.10. дейін төлем банктік аударым арқылы жүзеге асырылды.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру кезінде туындаған мәселелер бойынша осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, мәмілелердің фактісі мен мазмұнын растау мақсатында кешенді немесе тақырыптық тексеру салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған, оларға қатысты салық органының тексеру жүргізуі қарсы тексеру болып табылады.
Қарсы аудит кешенді немесе тақырыптық аудитке көмекші құрал болып табылады.
Қарсы тексерулер уәкілетті орган айқындайтын тәртіппен тағайындалады.
«А» және «С» Компаниялары арасындағы өзара есеп айырысуларға тақырыптық тексеру жүргізу барысында 2020ж.01.01.бастап 31.12.2021ж. дейіңгі кезеңге қарсы салықтық тексеру жүргізілгенін атап өткен жөн (бұдан әрі – қарсы тексеру актісі №0).
№0 қарсы тексеру актісінен 2020ж. «С» Компаниясы «А» Компаниясына «К. ауылының су құбыры желілерін қайта құру» бойынша жалпы сомасы 229 087,7 мың теңгеге, ҚҚС-ты қосқанда 24 545,1 мың теңгеге жұмыс жасады.
Бұл ретте «С» Компаниясының құрылыс-монтаж жұмыстарын жүргізуге «ГАСК» ММ 00.00.0000ж. №00000000 берілген лицензиясы бар.
Қарсы тексеру барысында Қосалқы мердігердің «К ауылының су құбыры желілерін қайта құру» бойынша 229 087,7 мың теңге айналым сомасына, ҚҚС қоса алғанда 24 545,1 мың теңге сомасына жұмыстарды орындауы туралы құжаттар: ЭШФ, анықтамалар ұсынылды. 2020ж.18.05. бастап 2020ж.26.10. дейінгі кезеңге орындалған жұмыстар, орындалған жұмыс көлемдеріне қабылдау-тапсыру актілері.
Сондай-ақ, қарсы тексеру барысында жалпы сомасы 68 380,5 мың теңгені құрайтын «К. ауылының су құбыры желілерін қайта құру» нысаны бойынша тауарлық-материалдық қорларды есептен шығару актілері (бұдан әрі – ТМЗ) ұсынылды.
Сәйкестік сертификаттары Қосалқы мердігерлік шарттың 6.2 тармағына сәйкес пайдаланылатын материалдарға, соның ішінде негізгілері:
- сұр шойыннан жасалған тексеру ұңғымаларының люктері, нөсер суының құятын саңылаулары, нөсер ағызу торлары үшін;
- полимерлі-құмды бұйымдар үшін: тексеру ұңғымаларына арналған люктер мен нөсер саңылаулары «LM», «L» типті, «S» типті, «T» типті, «TM» типті, «D типті», газ кілемі, тіреу тақтасы кілем, кабельді жабуға арналған табақ, ұңғыма элементтері: сақина, конус, түбі;
- сұр шойыннан жасалған тексеру ұңғымаларының люктері, нөсер суының құятын саңылаулары, нөсер ағызу торлары үшін;
- кәріз, су және газ құбыры ұңғымаларына арналған бетон және темірбетон конструкцияларында, №0625060 KSSP қосымшасына сәйкес бұйымдардың түрлері - Қабырға сақинасы (WS), еден плиталары (PP), люкпен еден плиталары, төменгі тақта, тірек. сақина;
- суды тасымалдайтын құбырларға, оның ішінде шаруашылық-ауыз сумен жабдықтауға арналған полиэтиленнен жасалған қысымды құбырлар үшін.
2020ж. бухгалтерлік және салықтық есепте «С» Компаниясының «А» Компаниясымен жасалған өзара есеп айырысуларды көрсетілген.
Осылайша, №9 тақырыптық аудит актісіне сәйкес «А» және «С» Компаниялары арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша 2020ж. 204 542,6 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден және 2020 жылдың 2-4 тоқсанында есепке жатқызудан ҚҚС 24 545,1 мың теңге сомасында алып тастау туралы 00.00.0000ж. №141 шағымданған салықтық тексеру актісі нәтижелері расталмады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, №9 тақырыптық тексеру актісі нәтижелерін ескере отырып, 2020ж. «С» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 204 542,6 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден, 2020 жылдың 2-4 тоқсанында және ҚҚС 24 545,1 мың теңге сомасында есепке жатқызудан алып тастау 00.00.0000ж. №141 шағымданған салықтық тексеру актісі бойынша негізсіз.
00.00.0000ж. №141 тексеру қорытындысы бойынша Салық кодексінің 242, 400-баптарын негізге ала отырып, «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2020ж. шегерімдерден 57 829,9 мың теңге сомасында және ҚҚС 2020 жылдың 2-3 тоқсанында есепке жатқызудан 6 939,6 мың теңге сомасында алынып тасталды.
Тақырыптық тексеруге ұсынылған құжаттардан «А» Компаниясы мен «К» Компаниясының арасында Жұмыс туралы шарттар жасалғаны, оның ішінде:
- «С қаласының №4 орта мектебінде спорт залының құрылысы» жобасы бойынша жұмыстарға;
- «С қаласының №4 орта мектебінде спорт залының құрылысы» жобасы бойынша жұмыстарға;
- №000 «С қаласының №4 орта мектебінде спорт залының құрылысы» жобасы бойынша жұмыстарға;
- №000 «К.Облыстық мамандандырылған балалар-жасөспірімдер мектебі ғимаратының шатырын ағымдағы жөндеу» жобасы бойынша жұмыстарға.
«А» Компаниясына «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуларды тақырыптық тексеру барысында 2020ж.30.06. бастап 2020ж.22.09. дейін орындалған жұмыстар мен берілген қызметтер бойынша келесі құжаттар ұсынылды, оның ішінде: ЭШФ 57 829,9 мың теңге сомасында, ҚҚС 6 939,6 мың теңге сомасында; орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) туралы анықтамалар; орындалған құрылыс жұмыстарының құны мен шығындарының актісі.
Тақырыптық тексеру барысында МКБ-на «А» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растау үшін «К» Компаниясына қарсы тексеру жүргу туралы 2023ж. 02.05. № 9/3 сұраныс жіберілді.
2023ж.31.07. № 58 қарсы салықтық тексеру барысында (қарсы тексеру актісі №58) «К» Компаниясы 2020 жылдың 2-3 тоқсанында «А» Компаниясына 57 829,9 мың теңге сомасына, ҚҚС 6 939,6 мың теңге сомасына жұмыстар мен қызметтерді (жөндеу-құрылыс жұмыстары, металл конструкцияларды монтаждау) орындау туралы құжаттарды тапсырды. Осылайша, «К» Компаниясымен (30.06.2020 бастап 22.09.2020 ж. аралығында) 57 829,9 мың теңге сомасына ЭШФ (6 дана), 6 939,6 мың теңге ҚҚС қойылды.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттамаға бастапқы құжаттарды, есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік есеп бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар мәмілені немесе оқиғаны жасау кезінде немесе ол аяқталғаннан кейін бірден жасалуы керек. Бұл ретте бастапқы бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның талаптарына сәйкес жүзеге асырылады, оның ішінде операция немесе оқиға фактісін есепке алады.
2015ж.31.03. №241 Бухгалтерлік есеп ережесіне сәйкес. субъектінің бөлімшелері арасындағы мүліктің қозғалысын есепке алу үшін нысаны 2012ж. 20.12. № 562 бұйрықпен бекітілген ішкі қозғалысқа арналған шот-фактуралар пайдаланылатыны белгіленген.
Товарлы-материалдық қорларды қолданғаннан кейін (бұдан әрі – ТМҚ) пайдаланғаннан кейін есептен шығару актісі жасалады, оған субъектінің комиссиясы қол қояды және бекітеді.
Қаралып отырған іс бойынша «К» Компаниясының қарсы тексеруіне жобалық-сметалық құжаттама, қоймалық есеп құжаттары, сенімхаттар, орындалған жұмыстарды есепке алу журналдары, орындалған жұмыстарды қабылдау актісі, есептен шығару актілері енгізілмеген. тауарлық-материалдық қорлардың, тауарлы-материалдық қорлардың ішкі қозғалысына арналған шот-фактуралардың, төлем ведомостарының, жұмыс уақытының ведомостарының, еңбек келісім-шарттарының және басқа да құжаттардың, сондай-ақ 1С Бухгалтерлік есеп деректер базасына қол жеткізу қамтамасыз етілмеген, бухгалтерлік есептің негізгі құжаттарының бірі болып табылатын баланстар. кезең басындағы және аяғындағы тауар қалдықтары, әрбір шот, субшот бойынша дебеттік және кредиттік айналым. Баланс бухгалтерлік есеп шоттарының сальдосын есептеу арқылы қалыптасады.
Осылайша, «К» Компаниясының қарсы тексеруге ұсынған құжаттары бухгалтерлік есепте көрсетілмегендіктен нақты орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді толық ашып көрсетпейді.
Сонымен қатар, «А» Компаниясымен өзара есеп айырысу салық есептілігінде көрсетілмейді, өйткені 2020 жылға арналған КТС декларациясы (100.00 нысаны) нөлдік мәндерімен ұсынылды, көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша 2020 жылға арналған декларация (700.00 нысаны) ұсынылмаған. Жеке табыс салығы және әлеуметтік салық декларациясына сәйкес (н. 200,00) 2020 жылы -1 қызметкер.
Осылайша, 00.00.0000ж. №9 тақырыптық аудит актісіне сәйкес 2020 жылға «А» және «К» Компаниялары арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша 57 829,9 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден және ҚҚС 6 939,6 мың теңге сомасында 2020 жылдың 2-3 тоқсанында есепке жатқызудан алып тастау туралы № 141 шағымданған салықтық тексеру актінің нәтижелері расталды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде № 9 тақырыптық тексеру актінің нәтижелерін ескере отырып, 2020ж. «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден 57 829,9 мың теңге сомасында және 2020 жылдың 2-3 тоқсанында есепке жатқызудан ҚҚС6 939,6 мың теңге сомасында алып тастау шағымданған 00.00.0000ж. №141салықтық тексеру актісі бойынша. орынды.
00.00.0000ж. № 141 тексеру актісі бойынша, Салық кодексінің 242, 400-баптарын негізге ала отырып, 2020ж. арналған шегерімдерден «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 61 345,7 мың теңге сомасында және 2020ж. 2-3 тоқсанында есепке жатқызудан ҚҚС 7 361,5 мың теңге сомасында алынып тасталды.
Тақырыптық тексеруге ұсынылған құжаттардан «А» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «S» Компаниясы (Мердігер) арасында 2020ж.11.05. № 00 Келісімшарт жасалғаны шығады. (бұдан әрі – Келісім шарт), оған сәйкес «S» Компаниясы «А кентінің мәдени-демалыс орталығын күрделі жөндеу» жобасы бойынша жобалық-сметалық құжаттамаға сәйкес жұмыстарды орындауға міндеттенеді.
Шарттың 6.1 тармағына сәйкес жұмыстың құны 43 687,7 мың теңгені құрайды.
Шарттың 6.5.2 тармағына сәйкес Тараптар орындалған жұмыстарға қабылдау-тапсыру актісін жасайды және қол қояды (2в және КС3 н.). Әрбір кезеңдегі жұмыстарды ішінара аяқтаған жағдайда, орындалған жұмыстардың нақты көлеміне олардың орындалу үлесіне пропорционалды түрде орындалған жұмыстарға қабылдау актілері жасалады және қол қойылады. Аяқталған жұмыстар туралы анықтамаларды ұсыну мерзімдері тараптармен қосымша келісіледі және осы шартқа қосымшада көрсетілген.
№9 тақырыптық тексеріс барысында Өндірістік кооператив «С» Компаниясының «А кентінің мәдени-демалыс орталығына күрделі жөндеу жұмыстары» нысаны бойынша сомасы 35 048,5 мың теңге, ҚҚС 4 205,8 мың теңге жұмыстарды орындауы туралы құжаттарды ұсынды (2023ж. маусым-тамыз айлары аралығында берілген ЭШФ, орындалған жұмыс актілері, аяқталған жұмыстарды қабылдау актілері), төлем банктік аударым арқылы жүзеге асырылды.
Сондай-ақ, «S» Компаниясы «А» Компаниясына (2020ж.29.05. бастап 2020ж.30.09. дейін) 26 297,2 мың теңге сомасында, ҚҚС 3 155,7 мың теңге сомасында тауарларды өткізу үшін ЭШФ, шот-фактураларды ұсынды. 2020ж.20.05. бастап 2020ж.20.09. дейін үшінші тұлғаларға босалқыларды шығару. төлем банктік аударым арқылы жүзеге асырылды.
№9 тақырыптық тексеру барысында 01.01.2020ж. бастап 31.12.2021ж. дейінгі мерзімге «С» Компаниясына қарсы салықтық тексеру жүргізілді (00.00.0000ж. № 88 акті).
00.00.0000ж. №88 қарсы тексеру актісінен шығатыны, құжаттарды ұсыну туралы талапқа жауап ретінде «С» Компаниясының басшысы А.А. 2020ж. құжаттарын қабылдау кезінде 2023ж. 26.01. бастап директор болғаны туралы түсініктеме берілді. «А» компаниясымен өзара есеп айырысу құжаттары болған жоқ. Осыған байланысты, қарсы тексеру нәтижелері бойынша «S» Компаниясының «А» Компаниясымен өзара есеп айырысулары расталмады.
Осылайша, №9 тақырыптық аудит актісіне сәйкес 2020ж. «А» Компаниясы мен «С» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша 61 345,7 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден және 2020 жылдың 2-3 тоқсанында ҚҚС есепке жатқызудан 7 361,5 мың теңге сомасында алып тастау туралы 00.00.0000ж. №141 шағымданған салықтық тексеру актінің нәтижелері расталды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде №9 тақырыптық тексеру актінің нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылға «S» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 61 345,7 мың теңге сомасында шығыстарды шегерімдерден және 2020ж. 2-3 тоқсанында ҚҚС есепке жатқызудан бойынша 7 361,5 мың теңге сомасында алып тастау туралы 00.00.0000ж. № 141 шағымданған салықтық тексеру актісі орынды.
00.00.0000ж. №141 тексеру қорытындысы бойынша, Салық кодексінің 242, 400-баптарын негізге ала отырып, 2020-2021 жылдарға арналған шегерімдерден «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысуға арналған шығыстар 162 000,7 мың теңге сомасында және 2020 жылдың 1-4 тоқсандары және 2021 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС есепке жатқызудан 19 440,1 мың теңге сомасында алынып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында «А» Компаниясы «Р» Компаниясынан тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді 162 000,7 мың теңге, ҚҚС 19 440,1 мың теңгеге сатып алу бойынша ЭШФ тапсырды (манипулятор қызметтері, Камаз автосамосвалдары, самосвалдар, аэроплатформалар, автогрейдерлер, автокрандар, жүк көтергіштер, экскаваторлар, құрылыс-монтаждау жұмыстары, қосалқы мердігерлер жұмыстар және т.б.) және төлем тапсырмалары 175 826,1 мың теңге.
Салық кодексінің 143-бабына сәйкес МКБ-на 2023ж.03.05. «А» Компаниясы мен «Р» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұраныс жіберілді.
Сонымен қатар, 2023ж.10.05. бұйрыққа қызмет көрсету мүмкін еместігіне байланысты №49, қарсы тексеру жүргізу үшін «Р» Компаниясына заңды мекенжайында «Р» Компаниясының жоқтығы туралы МКБ 2023ж.12.05. салықтық тексеру актісін жасады. Сондықтан, қарсы тексеру сұрауы тоқтатылды.
Басқарушыны іздестіру және келуін қамтамасыз ету мақсатында Қарағанды облысы бойынша Экономикалық тергеу департаментіне (бұдан әрі – Экономикалық тергеу департаменті) 2023ж.12.05., хат жолданды, ол 01.06.2023 ж. басшының келуін қамтамасыз ету мүмкін еместігі туралы жауап берілді.
Одан әрі «Р» Компаниясы бойынша Мемлекеттік кірістер департаменті келесі сауалдарды жолдады:
- «Азаматтарға арналған үкімет» МК» КЕАҚ-да 2023ж.11.05. жылжымайтын мүлікке (оның ішінде жер учаскелеріне) тіркелген құқықтардың болуы (болмауы) туралы мәліметтерді ұсыну туралы. 2023ж.22.05. жауапқа сәйкес. құқықтық кадастрға сәйкес «Р» Компаниясының жылжымайтын мүлікке тіркелген және тоқтатылған құқықтары жоқ;
- Әкімшілік полиция басқармасына 2023ж.12.05. автокөлік құралдарына тіркелген құқықтардың болуы (болмауы) туралы мәліметтерді ұсынуға қатысты. 2023ж.18.05. жауапқа сәйкес «Р» Компаниясында тіркелген көлік құралдары жоқ;
- 12.05.2023 ж. қозғалған қылмыстық істер туралы ақпарат беру туралы, оның жауабына 2023 жылғы 18 мамырдағы. «Р» компаниясына қатысты қылмыстық іс қозғалған жоқ.
Тақырыптық тексеру барысында 23.05.2023 ж. қайта ұйымдастыру «Р» Компаниясын «Б» Компаниясымен біріктіру жолымен жүзеге асырылды.
- Мемлекеттік кірістер басқармасына 2023 жылғы 25 мамырда хат жолданды. «Б» Компаниясының заңды мекенжайы бойынша салықтық тексеру актісін жүргізуге, оның жауабына сәйкес «Б» Компаниясы заңды мекенжайында жоқ (салықтық тексеру актілері 25.05.2023 ж., 15.06.2023 ж., 26.06.2023 және 28.07.2023);
ЭШФ ақпараттық жүйесінен алынған ақпаратты және ұсынылған салық есептерін талдау нәтижесінде 2020 жылдың 1-4 тоқсаны аралығындағы ЭШФ деректеріне сәйкес екені белгілі болды және 2021 жылдың 1 тоқсаны «Р» Компаниясының негізгі жеткізушілерінде атап айтқанда: «V», «В», «А», «М» Компаниялары салық есептілігін ұсынбаған және қызметкерлері жоқ;
- 2020 жылға арналған «V» Компаниясы КТС (100.00-нысан), көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан);
- 2020 жылға «В» Компаниясы көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00-нысан);
- 2021 жылға «А» Компаниясы көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 нысаны), КТС декларациясы (100.00 нысаны) нөлдік мәндермен ұсынылады;
- 2021 жылға «М» Компаниясы көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 нысаны). 2021 жылға КТС (100.00-нысан), жеке табыс салығы және әлеуметтік салық (200.00-нысан) 2021 жылдың 1-тоқсаны бойынша декларациялар нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.
Осылайша, №9 тақырыптық аудит актісіне сәйкес 00.00.0000ж. №141 2020 жылға «А» және «Р» Компаниялары арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды шегерімдерден 162 000,7 мың теңге сомасында 2020 жылдың 1-4 тоқсандары үшін есепке жатқызудан және ҚҚС және 2021 жылдың 1 тоқсаны 19 440,1 мың теңге сомасында алып тастау туралы шағымданған салықтық тексеру актінің нәтижелері расталды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде № 9 тақырыптық тексеру актінің нәтижелерін ескере отырып, 2020 жылға «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды 162 000,7 мың теңге сомасында шегерімдерден 2020 жылдың 1-4 тоқсандары есепке жатқызудан және ҚҚС. және 2021 жылдың 1 тоқсаны үшін 19 440,1 мың теңге сомасында шағымданған салықтық тексеру актісімен 00.00.2023ж. № 141 нәтижелері бойынша алып тастауы орынды.
00.00.0000ж. №141 тексеру қорытындысы бойынша, Салық кодексінің 242, 400-баптарын негізге ала отырып, 2021 жылға арналған шегерімдерден «R» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 30 384,8 мың теңге сомасында және 2021 жылдың 1 тоқсанына есепке жатқызудан ҚҚС 3 646,2 мың теңге сомасында алынып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында «А» Компаниясы 34 031,0 мың теңгеге жеткізу шартын, ЭШФ, тауарды шығару шот-фактурасын, төлем тапсырмасын ұсынды.
«А» Компаниясы (Сатып алушы) мен «R» Компаниясы (Жеткізуші) арасында 01.02.2021ж. №00 жабдықтау шарты жасалды. (бұдан әрі – Жабдықтау шарты), оған сәйкес «R» Компаниясы құрылыс материалдарын жеткізуге міндеттенеді. Жеткізу шарттары: құрылыс алаңынан алып кету.
Салық кодексінің 143-бабына сәйкес МКБ-на 2023ж.10.05. «А» Компаниясы мен «R» Компаниясы арасындағы өзара есеп айырысулар бойынша қарсы тексеру жүргізуге сұраныс жіберілді, од салықтөлеушінің болмауына байланысты (2023ж.04.05. салықтық тексеру актісі).
EШФ ақпараттық жүйесінен алынған ақпаратты және ұсынылған салық есептерін талдау нәтижесінде 2021 жылдың 1 тоқсанындағы ЭШФ деректері бойынша «R» Компаниясы «А» Компаниясына 30 384,9 мың теңге, ҚҚС 3 646,2 мың теңге сомасында тауарлар мен материалдарды (арматура, ПБ, ПБК, ДК, ФБС, канал) жеткізу үшін ЕШФ берді.
Сонымен бірге, EШФ деректері бойынша «R» Компаниясында «А» Компаниясына сатылған тауарларды сатып алу мүмкіндігі жоқ. Экспорттық-импорттық операцияларды «R» Компаниясы жүргізген жоқ. Сонымен қатар, 2021 жылға арналған КТС Декларациясының деректеріне сәйкес (100.00 нысаны). 100.00.019 I «Салық кезеңінің басындағы қорлар» жолы бойынша тауарлық-материалдық қорлар жоқ.
Осылайша, №9 тақырыптық аудит актісіне сәйкес 2021 жылға «А» компаниясының «R» компаниясымен өзара есеп айырысулары бойынша шығыстарды 30 384,8 мың теңге сомасында шегерімдерден және 2021 жылдың 1 тоқсанына ҚҚС 3 646,2 мың теңге сомасында есепке жатқызудан алып тастау туралы 00.00.0000ж. №141 шағымданған салықтық тексеру актінің нәтижелері расталды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде No 9 тақырыптық тексеру актісі нәтижелерін ескере отырып, 2021 жылға «R» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды 30 384,8 мың теңге сомасында шегерімдерден және ҚҚС 2021 жылдың 1 тоқсанына есепке жатқызудан 3 646,2 мың теңге сомасында алып тастау 0000ж. № 141 шағымданған салықтық тексеру актiсiнiң нәтижелерi бойынша орынды.