Даулар түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге (ҚҚС) есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «K» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан анықталғанда көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кірістер органы 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. дейінгі кезеңдегі салықтардың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 197 831,3 мың теңге сомасында КТС және 73 105,3 мың теңге өсімпұл, 137 750,9 мың теңге ҚҚС және 663 мың теңге өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«K» Компаниясының салық органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 2017ж. 25.12. 190, 242, 400-баптарын бұзу салықтың шағым жасалған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болды «D» Компаниясымен, «М» Компаниясымен, «Т» Компаниясымен, «С» Компаниясымен, «КТ» Компаниясымен өзара есеп айырысуларды есепке алу үшін шығыстар мен ҚҚС шегерілді.
«К» Компаниясы салық органының бұл қорытындысымен келіспейді, себебі салық органының пікірі бойынша «D» Компаниясы, «М» Компаниясы, «Т» Компаниясы, «С» Компаниясының сенімсіздігі. «КТ» Компаниясы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін қажетті қаражаттың жоқтығынан көрінеді.
Бұл «D» Компаниясы, «М» Компаниясы, «Т» Компаниясы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін тиісті тауарларды қажет ететін құрылыс компаниялары болып табылады.
Осылайша, тауарды жеткізуге келісім-шарттар жасалып, барлық бастапқы құжаттар тапсырылды. Шағымда «К» компаниясы «С» компаниясы жұмыстың үлкен көлеміне байланысты құрылыс лицензиясы бойынша қосалқы мердігерлікке тартылғанын атап өтеді.
Сондай-ақ, КТ Компаниясы құрылыс саласында қызмет көрсетеді, нарықта 23 жылдан астам жұмыс істейді, адал кәсіпкерлік субъектісі болып табылады, салықты уақытылы төлейді. Компаниясы кейбір жеткізушілердің сенімсіздігі үшін жауапты емес екенін көрсетеді, өйткені Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру кезінде әрбір адам теңдік, адалдық және заңдылық қағидаттарын сақтауға міндетті.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына сәйкес соттың заңды күшіне енген шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар шегерімге жатпайды.
Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес, бұрын есепке жатқызуға жататын қосылған құн салығы деп танылған қосылған құн салығы заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша алып тастауға жатады. күш.
Осылайша, заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәмілені есепке алу үшін шығыстар мен ҚҚС шегерілмейді.
Қаралып жатқан іс бойынша мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 2022ж.11.10. қаулысымен (бұдан әрі –МАЭС 2022ж.11.10. шешімі) «К» Компаниясы мен «D» Компаниясы, «М» Компаниясы, «CT» Компаниясы, «С» Компаниясы, «Т» Компаниясы арасындағы мәмілелер жарамсыз деп танылды.
Облыстық соттың азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2023ж.19.01. қаулысымен МАЭС 2022ж.11.10. шешімі өзгеріссіз қалдырылып, «К» Компаниясының, «Д» Компаниясының, «М» Компаниясының, «КТ» Компаниясының, «С» серіктестігінің Компаниясының шағымы қанағаттандырылмады.
Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының Азаматтық істер жөніндегі Сот алқасының 2023ж.15.05. қаулысымен МАЭС 2022ж.11.10. шешімін, облыстық соттың азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2023 жылғы 19.01. қаулысын қайта қарау туралы «К» Компаниясының өтінішін беруден бас тартты.
Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының Азаматтық істер жөніндегі сот алқасының сот отырысында қарау үшін. Сәйкесінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019-2021 жылдарға арналған шегерімдерден шығыстар алынып тасталды жалпы сомасы 985 401,5 мың теңге және 2019ж. 1, 4 тоқсандары, 2020ж. 3 – 4 тоқсандары үшін есепке жатқызылған ҚҚС және 2021ж. 3-тоқсаны үшін «КТ» Компаниясымен, «С» Компаниясымен, «Т» Компаниясымен, «Д» Компаниясымен және «М» Компаниясымен өзара есеп айырысуға жалпы сомасы 137 750,9 мың теңге.
«СТ» Компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша «СТ» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша 2020жылға 287 602,6 мың теңге сомасында қызмет көрсетуге (металл конструкцияларды сырлау, сэндвич-панельдерді орнатуды қадағалау, қосымша элементтерді орнату) шығыстар шегерімдерден алынып тасталды, 2020 жылдың 3 тоқсан бойынша 20 522,0 мың теңге сомасында, 2020 жылдың 4 тоқсаны 13 990,3 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды.
ҚР БСАЖ мәліметтері бойынша «СТ» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы Н.А.
Қызмет түрі – «Тұрғын үйлердің құрылысы».
«CT» Компаниясы өзінің орналасқан жерінде орналаспаған, бұл 2021 жылғы 10 қыркүйектегі, 2021 жылғы 27 желтоқсандағы, 2023 жылғы 1 наурыздағы, 2023 жылғы 25 мамырдағы және 2021 жылғы 4 наурыздағы салықтық сауалнама есептерімен расталады.
АЖ СЕӨЖ сәйкес «СT» Компаниясы:
2020 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 н.) ұсынылмаған;
- 2020 жылдың 3-тоқсаны бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00 н.) 6 қызметкер көрсетілді, 2020 жылдың 4 тоқсанында 4 қызметкер көрсетілген.
Жоғарыда айтылғандай, МАЭС 2022ж.11.10. шешімімен 2020 жылғы 30 маусымдағы, 2020 жылғы 28 тамыздағы, 2020 жылғы 22 мамырдағы және 2020 жылғы 27 шілдедегі тауарларды жеткізу және қызметтер көрсету шарттары бойынша «К» Компаниясы мен «КТ» Компаниясы арасындағы мәмілелер жарамсыз деп танылды және жалпы сомасы 287 602,6 мың теңгеге 4 шот-фактура ҚҚС 34 512,3 мың теңге.
МАЭС 2022ж.10.11. шешімінен бұдан шығатыны, «CT» Компаниясының алғашқы тіркеу 2019ж.09.07. Мемлекеттік кірістер басқармасында (будан әрі - МКБ) қайта тіркеу 2020ж.09.01. МКБ, содан кейін 2021 жылдың 25 наурызында қайта тіркелген. МКБ 2021ж. 28.04. Мемлекеттік кірістер органдарында қайта тіркеуден өтті, 2021ж.22.06. мемлекеттік кірістер органдарында қайта тіркеуден өтті.
Бұл ретте, ҚҚС бойынша тіркеу 2020 жылы 13.01. жүргізілді, 2021 жылы 21.10. орналасқан жерінде болмауына байланысты ҚҚС бойынша тіркеуден шығарылды, 2021 жылы 24.02. ЭШФ АЖ-ға кіруге тыйым салынды және тәуекелдің жоғары дәрежесі.
Сондай-ақ МАЭС 2022ж.10.11. шешімінде КТ» Компаниясы сенімсіз салық төлеушілер тізімінде, яғни заңды мекенжайы бойынша жоқ салық төлеушілер тізімінде екені көрсетілген.КТ» Компаниясының қаржылық-шаруашылық қызметін талдауға сәйкес сенімсіздік белгілері бар, 2020 жылға арналған декларациялар тапсырылды, оған сәйкес жылдық жиынтық табыс 1 330 749,7 мың теңгені, жұмыскерлердің орташа саны 7 адамды, ал салықтарды төлеу 2020 жылға тең 660,8 мың теңге, СЖК – 0%.
МАЭC 2022ж.10.11. шешімінде Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (бұдан әрі – Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексі) 158-бабының 1, 3-бөліктеріне сәйкес мазмұны Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексінің талаптарына сәйкес келмейтін мәміле жасалғаны көрсетілген. заң, сондай-ақ құқық тәртібі немесе мораль негіздеріне анық қайшы келетін мақсат үшін жасалған заң күші жойылды.
Егер мәміле тараптарының бірі оны үшінші тұлға немесе мемлекет алдындағы міндеттемені немесе міндеттемені орындаудан жалтару ниетімен жасаса, ал екінші тарап бұл ниет туралы білсе немесе білуге тиіс болса, мүдделі тұлға (мемлекет) мәмілені жарамсыз деп тануды талап етуге құқылы.
Сонымен бірге, «К» Компаниясы мен «СТ» Компаниясы сотқа шарттар бойынша міндеттемелердің орындалғаны туралы тиісті, рұқсат етілген және сенімді дәлелдемелерді ұсынбаған.
Тиісінше, сот бұл мәмілелер заң талаптарына сәйкес келмейді, сонымен қатар заңдылық немесе адамгершілік негіздеріне қасақана қайшы келетін, салық төлеуден жалтару мақсатында жасалған деген қорытындыға келеді. Осылайша, «К» Компаниясы мен «КТ» Компаниясы арасындағы мәмілелер сот шешімімен жарамсыз деп танылғандықтан, Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына және 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес шегерімдер мен ҚҚС бойынша шығыстар есепке жатқызылмайды.
«С» Компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша «С» Компаниясынан өзара есеп айырысулар бойынша 2021 жылға арналған дайын іргетасқа металл конструкциясын орнатуға, құрылыс конвертін орнатуға 115 464,3 мың теңге сомасында шығыстар шегерімнен алынып тасталды және 2021 жылдың 3 тоқсанындағы 7 772,7 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды.
ҚР БСАЖ мәліметтері бойынша «С» Компаниясының басшысы А.А.
Қызмет түрі «Бөлшек сауда алаңы 2000 шаршы метрден (2000 шаршы метр және одан жоғары) бөлшек сауда объектілерінде, оның ішінде азық-түлікті көтерме тарату орталықтарында ешқандай ерекшеліксіз тауарлардың кең ассортиментін көтерме саудада өткізу».
«С» Компаниясы өзінің орналасқан жерінде орналаспаған, бұл 2021ж.06.09., 2022ж.19.07., 2022 жылғы 29.09. салықтық сауалнама есептерімен расталады.
АЖ СЕӨЖ сәйкес «С» Компаниясы:
- 2021 жылға арналған көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 н.) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС декларациясы (100.00 н.) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- 2021 жылғы 3-тоқсанға жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (200.00 н.) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған, 1 қызметкер көрсетілген;
- 2021 жылдың 3-тоқсаны үшін ҚҚС декларациясы (300.00 н.) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «С» Компаниясының негізгі құралдары, көлік құралдары немесе қызметкерлері жоқ.
Жоғарыда айтылғандай, МАЭC шешімімен 2022ж.11.10. «К» Компаниясы мен «С» Компаниясы арасындағы 2021 жылғы 30.06., жылғы 24.06.2021 келісімдер бойынша жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды және жалпы сомасы 115 464,3 мың теңгеге 2 шот-фактура ҚҚС 13 855,7 мың теңге.
МАЭС 2022 ж.10.11. шешімін ұстана отырып, «С» Компаниясының алғашқы тіркелуі 2021ж.04.07. МКБ, ҚҚС бойынша тіркеу 2021 жылғы 27 қазанда жүзеге асырылған кезде, ЭШФ АЖ-ға кіру 2021 жылғы 31 тамызда бұғатталған, төмен тәуекел, сенімсіз салық төлеушілер тізімінде, яғни салық төлеушілер тізімінде. заңды мекенжайында емес.
Қаржы-шаруашылық қызметін талдауға сәйкес, «С» Компаниясы сенімсіздік белгілері бар, 2021 жылдың 1-ші және 2-ші тоқсанындағы сату айналымы туралы ҚҚС декларациясы тапсырылды 380 640,3 мың теңге, жұмысшылардың орташа саны – 2, салық төлеу – 261,9 мың теңге, СЖК – 0%.
«С» Компаниясының негізгі жеткізушісі «S» Компаниясы болып табылады, тауар айналымы 619 653,5 мың теңгені, ҚҚС 74 358,4 мың теңгені құрайды. Алғашқы тіркеу 2021ж. 01.02. МКБ ҚҚС бойынша тіркеу 2021ж. 01.02., 2021ж.12.08. орналасқан жерінде болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
Сонымен бірге, «К» және «С» Компаниясы сотқа шарттар бойынша міндеттемелердің орындалғаны туралы тиісті, рұқсат етілген және сенімді дәлелдемелерді ұсынбаған.
Тиісінше, сот бұл мәмілелер заң талаптарына сәйкес келмейді, сонымен қатар заңдылық немесе адамгершілік негіздеріне қасақана қайшы келетін, салық төлеуден жалтару мақсатында жасалған деген қорытындыға келеді.
Осылайша, «К» Компаниясы мен «С» Компаниясы арасындағы мәмілелер сот шешімімен жарамсыз деп танылғандықтан, Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына және 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес шегерімдер мен ҚҚС бойынша шығыстар есепке жатқызылмайды.
«Т» Компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша 2021 жылға 16 609,9 мың теңге сомасында тауарларға (кіру есіктеріне) шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.
ҚР БСАЖ мәліметтері бойынша «Т» Компаниясының директоры және құрылтайшысы А.К.
Қызмет түрі: Басқа азық-түлік тауарларының көтерме саудасы.
«Т» Компаниясы өзінің орналасқан жері бойынша орналаспаған, бұл 2019ж.06.08., 2021ж.30.06., 2021ж.22.12., 2022ж.18.05., 2022ж.19.07., 2022ж.19.09. салықтық сауалнама есептерімен расталады.
«Т» Компаниясы 2021 жылы 12.08. ҚҚС бойынша тіркеуден шығарылды. орнында болмауына байланысты.
АЖ СЕӨЖ сәйкес «Т» Компаниясы:
- 2021 жылға арналған көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 н.) ұсынылмаған;
- 2019 жылдың 4-тоқсанына қоршаған ортаға эмиссиялар бойынша декларация (870.00 н.) ұсынылмаған;
- 2021 жылға КТС декларациясы (100.00 н.) ұсынылмаған;
- 2021 жылдың 1 тоқсаны бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық (200.00 н.) бойынша декларацияда 2 қызметкер көрсетілген.
Жоғарыда айтылғандардан «Т» Компаниясының негізгі құралдары, көлік құралдары немесе қызметкерлері жоқ екендігі шығады.
Айта кету керек, МАЭС 2022ж.11.10. шешімімен 2021 жылғы 16 наурыздағы Тауарларды жеткізу және қызметтер көрсету туралы шарт жарамсыз деп танылды. № 16/03, «Т» Компаниясының серіктестігі арасында жасалған, сондай-ақ шот-фактура бойынша мәміле 2021ж. 26.03. жалпы сомасы 16 609,9 мың теңге, ҚҚС 1 993,2 мың теңге. 2022 жылғы 11 қазандағы SIMS шешімінен. Бұдан шығатыны, бастапқы тіркеу 2019 жылдың 25 шілдесінде жүргізілген. Мемлекеттік кірістер басқармасында, содан кейін 2021 жылы 05.06. МКБ қайта тіркелген. ҚҚС бойынша тіркеу 2019 жылдың 25 шілдесінде жүргізілді. 2021 жылы 12.08. ҚҚС бойынша тіркеуден шығарылды орнында болмауына байланысты. ESF АЖ-ға кіру 2021 жылдың 23 маусымында бұғатталды және тәуекел деңгейі орташа. Ол сенімсіз салық төлеушілердің, яғни заңды мекенжайы бойынша жоқ кәсіпкерлердің тізімінде.
Қаржы-шаруашылық қызметін талдау деректері бойынша «Т» компаниясы сенімсіздік белгілері бар, ҚҚС декларациясы тапсырылды, соған сәйкес 2021 жылдың 1 және 2 тоқсанындағы өткізу айналымы. 448 209,4 мың теңге, жұмысшылардың орташа саны 2 адам, салық төлеу 116,4 мың теңге, КТС 0%. Сондай-ақ, МАЭC 2022ж.11.10. шешімінде.
Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 158-бабының 1, 3-бөліктеріне сәйкес мазмұны заң талаптарына сәйкес келмейтін, сондай-ақ анық түрде қайшы келетін мақсатта жасалған мәміле деп көрсетілген. құқық тәртібі немесе мораль негіздеріне сәйкес келмейді.
Егер мәміле тараптарының бірі оны үшінші тұлға немесе мемлекет алдындағы міндеттемені немесе міндеттемені орындаудан жалтару ниетімен жасаса, ал екінші тарап бұл ниет туралы білсе немесе білуге тиіс болса, мүдделі тұлға (мемлекет) мәмілені жарамсыз деп тануды талап етуге құқылы.
Сонымен бірге, «К» Компаниясы мен «Т» Компаниясының сотқа шарттар бойынша міндеттемелердің орындалғаны туралы тиісті, рұқсат етілген және сенімді дәлелдемелерді ұсынбаған.
Осыған сәйкес, сот мәмілелер заң талаптарына сәйкес келмейді, сонымен қатар заңдылық немесе теңсіздік қағидаттарын қасақана көрсету мақсатында, сондай-ақ салық төлеуден жалтару мақсатында жасалған деп тұжырымдайды. Осылайша, «К» Компаниясы мен «Т» Компаниясының арасындағы мәмілелер сот шешімімен жарамсыз деп танылғандықтан, Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына сәйкес шығыстар шегерімге жатпайды.
«D» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Д» Компаниясымен өзера есеп айырысулар бойынша 2019 жылға 565 724,8 мың теңге сомасында құрылыс материалдарына (кабель, картон, кнауф профилі, құбырлар, қоспалар, цемент, кіріктірілген қорап, гипсокартон, топырақ) шығыстар шешімдерден алынып тасталды және 2019 жылдың 1 тоқсан бойынша 67 887,0 мың теңгеге сомасында ҚҚС есепке жатқызылды.
ҚР БСАЖ мәліметтері бойынша «D» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы А.Т.С.
Қызмет түрі «Басқа топтарға кірмейтін басқа қызметтерді көрсету», «Өзге көліктік-экспедиторлық қызмет».
«D» Компаниясы өзінің орналасқан жерінде орналаспаған, бұл 2019ж.01.03., 2019ж.07.10., 2019ж.29.11., 2020ж.10.03., 2020ж.21.07., 2020ж.12.02., 2021ж.15.01., 2021ж.12.05., 2021ж.28.09., 2021ж.30.11., 2022ж.30.05., 2023ж.02.03, 2023ж.13.01., 2023ж.02.03. салықтық сауалнама есептерімен расталады.
АЖ СЕӨЖ сәйкес«D» Компаниясы:
- 2019 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 н.) табыс етілмеген;
- 2019 жылдың 1 тоқсаны бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00 н.) 3 қызметкер тізімде.
Жоғарыда айтылғандай, МАЭC 2022ж.11.10. шешімімен «K» Компаниясы пен «D» Компаниясы арасындағы 5 шот-фактура бойынша 565 364,3 мың теңге сомасына, ҚҚС 67 843,7 мың теңгеге жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.
МАЭC 2022 ж.10.11. шешімінен бұдан шығатыны, бастапқы тіркеу 2021 ж.04.07. МКБ ҚҚС бойынша тіркеу 2018 жылы 19.04. жүргізілді, 2020 жылы 21.01. ҚҚС бойынша есептен шығарылды, ҚҚС төлеуші ретінде шығуына байланысты тәуекел дәрежесі жоғары. Ол сенімсіз салық төлеушілердің, яғни заңды мекенжайы бойынша жоқ кәсіпкерлердің тізімінде.
«D» Компаниясының негізгі жеткізушісі «О» Компаниясы болып табылады, тауар айналымы 1 095 004,2 мың теңгені, ҚҚС 131 400,5 мың теңгені құрайды. Алғашқы тіркеу 2018 жылдың 28 маусымында жүргізілді. Мемлекеттік кірістер басқармасында, кейін қайта тіркеу 2018 жылғы 13 қазанда жүргізілді. МКБ содан кейін қайта тіркеу 2019 жылдың 31 мамырында жүргізілді. МКБ содан кейін қайта тіркеу 2019 жылдың 10 шілдесінде жүргізілді. МКБ 2019 жылғы 15 қарашада, мемлекеттік кірістер органдарында қайта тіркеуден өтті. Бұл жеткізуші көшіп жүрген салық төлеуші болып табылады. ҚҚС бойынша тіркеу 2018 жылғы 15 қазанда, 2019 жылғы 22 қарашада жүргізілді, орналасқан жерінде болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
Қаржы-шаруашылық қызметін талдау бойынша «О» Компаниясында сенімсіздік белгілері бар, 2019 жылға КТС бойынша декларация ұсынылды, оған сәйкес жылдық жиынтық табыс 0 теңгені, қызметкерлердің орташа саны 4 адамды, СЖК- 0 % құрады.
Сондай-ақ МАЭС 2022ж.10.11. шешімінде Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 158-бабының 1, 3-бөліктеріне сәйкес мазмұны заң талаптарына сәйкес келмейтін мәміле, сондай-ақ мәміленің мақсатына сәйкес жасалған мәміле деп көрсетілген. заңдылық пен тәртіп немесе мораль негіздеріне қайшы келетіні анық. Егер мәміле тараптарының бірі оны үшінші тұлға немесе мемлекет алдындағы міндеттемені немесе міндеттемені орындаудан жалтару ниетімен жасаса, ал екінші тарап бұл ниет туралы білсе немесе білуге тиіс болса, мүдделі тұлға (мемлекет) мәмілені жарамсыз деп тануды талап етуге құқылы.
Сонымен бірге, «К» Компаниясы мен «D» Компаниясы сотқа шарттар бойынша міндеттемелердің орындалғаны туралы тиісті, рұқсат етілген және сенімді дәлелдемелерді ұсынбаған. Осыған сәйкес, сот мәмілелер заң талаптарына сәйкес келмейді, сонымен қатар заңдылық немесе теңсіздік қағидаттарын қасақана көрсету мақсатында, сондай-ақ салық төлеуден жалтару мақсатында жасалған деп тұжырымдайды.
Осылайша, «К» Компаниясы мен «D» Компаниясы арасындағы мәмілелер сот шешімімен жарамсыз деп танылғандықтан, Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасына және 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес шегерімдер мен ҚҚС бойынша шығыстар есепке жатқызуға жатпайды.
«М» Компаниясы
Салық тексеруінің нәтижелері бойынша «М» Компаниясынан 2019 жылдың 4-тоқсанында 27 578,9 мың теңге сомасында тауарларды (жабдықпен жабдықталған пульт, инвертор дәнекерлеу аппараты, интерскоп) ҚҚС есепке жатқызылды.
ҚР БСАЖ мәліметтері бойынша «М» Компаниясының директоры және құрылтайшысы М.В.
«М» Компаниясының негізгі қызметі – «Ешқандай спецификациясыз тауарлардың кең ассортиментін көтерме саудалау».
«М» Компаниясы өзінің орналасқан жерінде жоқ, бұл 2021 жылғы 10 қыркүйектегі, 2022 жылғы 17 мамырдағы, 2022 жылғы 10 тамыздағы, 2022 жылғы 11 қазандағы, 2022 жылғы 3 қарашадағы, 2023 жылғы 25 мамырдағы және наурыздағы салықтық сауалнама есептерімен расталады. 4, 2021 жыл.
АЖ СЕӨЖ сәйкес «М» Компаниясы:
- 2019 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (700.00 н.) табыс етілмеген;
- 2019 жылдың 4-тоқсаны бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00 н.) 3 қызметкер тізімде.
Айта кету керек, МАЭС 2022ж.11.10. шешімімен «К» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасында 2 шот-фактура бойынша 229 824,2 мың теңге, ҚҚС 27 578,9 мың теңге сомасында жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.
МАЭС 2022ж.10.11. шешімінен бұдан шығатыны, «М» Компаниясының сату айналымы 229 824,2 мың теңге, ҚҚС 27 578,9 мың теңге, бастапқы тіркеу 2019 ж.04.03. МКБ, 2021 жылғы 17 маусымда. МКБ қайта тіркеу ҚҚС бойынша 2019 жылдың 15 қарашасында жүргізілді. 2021 жылы 21.10. ҚҚС бойынша тіркеуден шығарылды орнында болмауына байланысты. ESF АЖ-ға кіру 2021 жылдың 24 ақпанында блокталған, тәуекел дәрежесі жоғары. Ол сенімсіз салық төлеушілердің, яғни заңды мекенжайы бойынша жоқ кәсіпкерлердің тізімінде.
Қаржы-шаруашылық қызметін талдау бойынша «М» Компаниясы сенімсіздік белгілері бар, 2019 жылға арналған декларациялар тапсырылды. ЖТЖ – 946 345,5 мың теңге, жұмысшылардың орташа саны – 2, салық төлеу – 79,0 мың теңге, СЖК – 0%.
Мүлік, жер және көлік салықтары бойынша декларация тапсырылмаған және сәйкесінше олар бойынша салық төленбеген.
«М» Компаниясының жеткізушісі «О» Компаниясы, тауар айналымы 245 190,5 мың теңге, ҚҚС 29 422,9 мың теңге.
Қаржы-шаруашылық қызметін талдау бойынша «О» Компаниясы сенімсіздік белгілері бар, 2019 жылға арналған декларациялар тапсырылды. ЖТЖ – 0 теңге, жұмысшылардың орташа саны – 4, салық төлеу – 1 133,1 мың теңге, СЖК – 0%.
Сондай-ақ МАЭС 2022ж. 10.11. шешімінде Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 158-бабының 1, 3-бөліктеріне сәйкес мазмұны заң талаптарына сәйкес келмейтін, сондай-ақ анық түрде қайшы келетін мақсатта жасалған мәміле деп көрсетілген. құқық тәртібі немесе мораль негіздеріне сәйкес келмейді.
Егер мәміле тараптарының бірі оны үшінші тұлға немесе мемлекет алдындағы міндеттемені немесе міндеттемені орындаудан жалтару ниетімен жасаса, ал екінші тарап бұл ниет туралы білсе немесе білуге тиіс болса, мүдделі тұлға (мемлекет) мәмілені жарамсыз деп тануды талап етуге құқылы.
Сонымен бірге, «К» және «М» Компаниялары сотқа шарттар бойынша міндеттемелердің орындалғаны туралы тиісті, рұқсат етілген және сенімді дәлелдемелерді ұсынбаған. Тиісінше, сот бұл мәмілелер заң талаптарына сәйкес келмейді, сонымен қатар заңдылық немесе адамгершілік негіздеріне қасақана қайшы келетін, салық төлеуден жалтару мақсатында жасалған деген қорытындыға келеді.
Осылайша, «К» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасындағы мәмілелер сот шешімімен жарамсыз деп танылғандықтан, Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасына сәйкес шығыстар ҚҚС есепке жатқызылмайды.
Айта кетейік, Қазақстан Республикасы АІЖК-нің (бұдан әрі – ҚР АІЖК) 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес соттың заңды күшіне енген шешімдері, ұйғарымдары, қаулылары мен өкімдері. заңды күшіне енеді, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, нұсқаулары, шақырулары және өзге де өтініштері барлық мемлекеттік органдар, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, қоғамдық бірлестіктер, өзге де заңды тұлғалар, лауазымды адамдар мен азаматтар үшін міндетті болып табылады және қатаң түрде орындалады. Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында орындау.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде «СТ» Компаниясы, «C» Компаниясы, «М» Компаниясы, «Т» Компаниясы, «D» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және КТС тиісті есептеу және салықтық тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС негізделген.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.