Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) ҚҚС сомасын қайтарудан бас тарту бөлігінде мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.04.2022ж. бастап 31.12.2022ж. дейінгі кезеңде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы хабарлама шығарылды бюджетке төленуге жатпайтын 2 910,7 мың теңге мөлшерінде.
«А» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімін толығымен жоюды сұрайды.
Шағымда тексеру нәтижелері бойынша «А» Компаниясы оңайлатылған декларация негізінде арнайы салық режимін қолданғанына, бірақ 2022 жылғы 1 мамырдан бастап жалпыға бірдей белгіленген салық салу режимін қолданғанына байланысты ҚҚС асып кеткені расталмағаны көрсетілген.
Бұл ретте, «А» Компаниясы 2022 жылғы мамырда тауарларды нөлдік мөлшерлемемен сату кезінде асып кету пайда болғанын атап өтті.
Сондай-ақ, «А» Компаниясы шағын бизнес субъектілері үшін арнаулы салық режимі қолданылған жағдайда асып кетуді қайтару жүргізілмейтін салық заңнамасының нормаларымен салық кезеңіне сілтеме жоқ екенін атап өтеді.
Салықтық тексеру актісінен шағын бизнес субъектілері үшін арнаулы салық режимін қолдануға байланысты қайтарылуға жатпайтын ҚҚС сомасы 2022 жылғы 2 тоқсанда 2 910,7 мың теңгені құрайтыны шығады.
25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 431-бабы 3-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығының асып кетуін қайтару жүргізілмейді: шағын бизнес субъектілері үшін белгіленген арнайы салық режимдерінде бюджетпен есеп айырысуды жүзеге асыратын салық төлеушіге; шаруа немесе фермер қожалықтарына; өндірушілерге ауыл шаруашылығы өнімдері, аквамәдениет (балық шаруашылығы) өнімдері және ауыл шаруашылығы кооперативтері.
Сондай-ақ, Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 19 наурыздағы №391 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кетуін қайтару және тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларына 1-қосымшаның 9-тармағында (бұдан әрі - №391 қағидалар) «Бюджеттен ҚҚС қайтару» мемлекеттік қызметін көрсетуден бас тарту үшін негіз болып табылады егер мемлекеттік қызметті алуға арнайы салық режимдерінде бюджетпен есеп айырысуды жүзеге асыратын көрсетілетін қызметті алушы жүгінген жағдайлар.
Қаралып отырған жағдайда, «А» Компаниясы 2022 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда мәлімделген талапқа сәйкес (300.00-нысан) 13.02.2023ж. бастап қайтаруға нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу жөніндегі айналым мақсаттары үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС сомасының асып кетуі ұсынылды. 2022 жылғы 2 тоқсан 2 910,7 мың теңге сомасында.
Бұл ретте, ҚР БСАЖ дерекқорына сәйкес «А» Компаниясы 01.02.2014ж. бастап 30.04.2022ж. дейін шағын бизнес субъектілері үшін белгіленген арнайы салық режимін (оңайлатылған декларация) қолданды, ал 01.05.2022ж. бастап - салық салудың жалпыға бірдей белгіленген тәртібі және 20.04.2022ж. бастап ҚҚС төлеуші болып табылады.
Демек, «А» Компаниясы 2022 жылдың 2 тоқсанында шағын бизнес субъектілері үшін белгіленген арнайы салық режимін қолданды.
Сондай-ақ, электрондық шот-фактуралар тізіліміне сәйкес «А» Компаниясы 27.04.2022ж. бастап «С» ЖШҚ сатып алушысына (гидроблок, гидромотор, көрнекі индикатор, ластану индикаторы, деңгей индикаторы, катушка, клапан, май салқындатқыш және т.б.) 75 080,67 Еуро (36 377,3 мың теңге) сомасына ЭШФ жазғанын атап өткен жөн), яғни шағын бизнес субъектілері үшін белгіленген арнайы салық режимін қолдану кезеңінде.
Осылайша, салық кодексінің 431-бабы 3-тармағы 1) тармақшасының және №391 Қағидалардың нормаларын ескере отырып, шағын бизнес субъектілері үшін белгіленген арнаулы салық режимі шеңберінде қызметті жүзеге асыруға байланысты 2022 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС асып кетуін қайтаруға 2 910,7 мың теңге сомасында растамау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес уәкілетті орган шағымды қарау аяқталғаннан кейін апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.