Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «М» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2013ж.01.01. бастап 2018ж.30.09. дейінгі кезең үшін салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы қорына түсетін түсімдерді, әлеуметтік аударымдар түсімдерін дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «М» Компаниясына кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша заңды тұлғалардан ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда 777 635,1 мың теңге корпоративтік табыс салығын және өсімпұл 208 842,1 мың теңге есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«М» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімін толығымен жоюды сұрайды.
Шағымда тауарлардың (медициналық препараттардың) импорты бойынша «K» Компаниясымен (Америка Құрама Штаттары (АҚШ)) өзара есеп айырысу бойынша шығыстар, сондай-ақ аталған импортталған тауарларды «Р», «С» Компанияларының атына өткізу тиісті құжаттармен расталатыны көрсетілген.
«K» Компаниясымен (АҚШ) жасалған тауарларды (медициналық препараттарды) жеткізуге арналған келісімшарт «Валюталық реттеу және валюталық бақылау туралы» Қазақстан Республикасы Заңының талаптарына сәйкес тіркелген. Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі Қазақстан Республикасының аумағына тауарлар импортының нақты жүргізілгенін растайды және шетелдік өнім берушіге жүргізілген төлемнің заңдылығын мойындайды.
Бұл ретте «K» Компаниясы (АҚШ) медициналық препараттарды тек Қазақстан Республикасына ғана емес, сондай-ақ осы Компанияның жеткізілімдерінің заңдылығы фактісі бойынша даулы мәселелер көтерілмейтін басқа да елдерге жеткізеді.
«K» Компаниясының АҚШ-та заңды тұлға ретінде тіркелуі тиісті құжатпен расталады.
«K» Компаниясының пікірінше, АҚШ заңнамасы заңды тұлғаларға «Қарапайым виртуалды кеңсе» арқылы қызметті жүзеге асыруға тыйым салмайды, бұл да Қазақстан Республикасының заңнамасын бұзу болып табылмайды. Атап айтқанда, АҚШ-тың уәкілетті органының хатында «Қарапайым виртуалды кеңсе» дегенді білдіретін «Merely a virtual office» көрсетілген.
Бұдан басқа, байланысты және (немесе) үлестес өнім берушімен өзара қарым-қатынас Қазақстан Республикасының салық заңнамасын бұзу болып табылмайды (ҚР Жоғарғы Сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2020ж.30.10. Қаулысы).
Сондай-ақ, шағымда тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылға шегерімге жатқызылмаған 2017 жылдың соңына импортталған тауарлардың қалдықтарын анықтау кезінде арифметикалық қателік жіберілгені атап өтілді. Бұл ретте шетел валютасын сатып алу/сату кезінде қалыптасқан сомалық айырма, сондай-ақ көрсетілген тауарларды (медициналық препараттарды) импорттау кезінде туындаған бағамдық айырма бойынша шығыстар шегерімге жатқызылады.
Тексеру актісінен көрініп тұрғандай, «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының 2008ж.10.12. (2008ж.10.12. Салық кодексі) Кодексінің 12-бабына сәйкес тауарларды (медициналық препараттарды) сатып алу бойынша «K» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2017 жылғы шегерімдерден алып тасталды. Сондай-ақ, басқа шығындар мен басқа да түзетулер шегерімдерден алынып тасталды. 2017 жылғы жылдық жиынтық табыс (МКҚ) «Р» Компаниясының атына импортталған тауарларды (медициналық препараттарды) өткізуден түсетін кірістер бөлігінде азайтылды. «K» Компаниясы (АҚШ) жалған виртуалды мекенжай бойынша АҚШ Әділет министрлігінің мәліметтері бойынша тіркелген. «K» Компаниясының (АҚШ) заңды мекенжайы: Қазақстан Республикасы, «Р» Компаниясының басшысы болып табылатын «М» тұрған «А» қаласы, осы мекенжай бойынша «K» Компаниясының (АҚШ) басшысы болып табылатын «С» қызы да тіркелді, бұл оның «Р» Компаниясының басшылығымен байланыстылығын көрсетеді. «K» Компаниясы (АҚШ) Қазақстан Республикасында тұрақты мекемені тіркеген жоқ. Медициналық препараттар «M» Компаниясы «Р» Компаниясынан жалға алған қоймаға түсті, ол тауарды (медициналық препараттарды) өз қалауы бойынша басқарды және сәйкесінше аталған тауарға меншік құқығына ие болды. Осыған байланысты, тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген мән-жайлардың жиынтығы қызметті тиісті тіркеусіз жүзеге асырған импорттаушының өнім берушісінен Қазақстан Республикасының аумағына келіп түскен медициналық препараттарды заңдастыруға бағытталған мәмілелердің маңызсыздығы белгілерінің бар екендігін куәландыратыны анықталды.
«М» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, 2008ж.10.12. Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Осы шығыстар халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, олар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерілуге жатады.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес МКҚ сатудан түскен кіріс енгізіледі.
Бұл ретте 2008ж.10.12. Салық кодексінің 132-бабы 1-тармағының 1), 4) тармақшаларында кірістер немесе шегерімдер мынадай жағдайларда түзетілуге жататыны анықталды: 1) тауарлар толық немесе ішінара қайтарылған; 4) бағадан жеңілдіктер, сатудан жеңілдіктер.
Осылайша, тиісті растайтын құжаттар болған кезде табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстар шегерімге жатады. Сатудан түскен табыс ӘҚҚ-ға кіреді. Бұл ретте кірістер мен шегерімдер 2008ж.10.12. Салық кодексінің 132-бабының 1-тармағында көзделген жағдайларда түзетілуге жатады.
Бұл жағдайда уәкілетті орган шағымды қарау барысында «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. Кодексінің (2017ж.25.12. Салық кодексі) 186-бабына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында «М» Компаниясы шағымданған мәселелер бөлігінде 2017ж.01.01.- 2018ж.30.09. кезең үшін КТС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша «М» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады (2022ж.14.01., 2022ж.24.02. хаттары).
Мемлекеттік кірістер комитеті (МКК) осы хатты орындау үшін 2022ж.18.01. ұйғарым негізінде «М» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізіп, 2023ж.23.05. акт жасады.
2023 жылғы 23.05. актіден тақырыптық тексеру жүргізіледі.
«М» Компаниясы фармацевтикалық тауарлардың көтерме саудасы бойынша қызметті жүзеге асырады, қаланың кәсіпкерлік және индустриялық - инновациялық даму басқармасы берген фармацевтикалық қызметпен айналысуға лицензиясы бар (1-сынып).
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.23.05. актісі) «М» Компаниясы мен «Р» Компаниясына қатысты қабылданған қылмыстық істер мен шаралар туралы мәліметтер алу мақсатында сұрау салулар жіберілді:
- «М» Компаниясының және «Р» Компаниясының лауазымды тұлғаларына қатысты қозғалған қылмыстық істердің жоқтығы туралы, «М» Компаниясы басшысының оны құруға және оның қызметіне қатыстылығын анықтау жөніндегі шаралардың жоқтығы туралы, фактілер бойынша шаралардың қолданылмағандығы туралы жауап берілген Қазақстан Республикасының Бас прокуратурасына (бұдан әрі - Бас прокуратура); салық тексерулерінің актілерінде көрсетілген;
- «М», «Р» Компанияларының лауазымды тұлғаларына қатысты қылмыстық істердің жоқтығы туралы жауап берілген Қаланың Қазақстан Республикасы Сыбайлас жемқорлыққа қарсы іс-қимыл агенттігінің (Сыбайлас жемқорлыққа қарсы қызмет) департаментіне.
Бұл ретте «М» Компаниясының өтінішінен Федералды тергеу бюросының (АҚШ) жауабы «K» Компаниясына (АҚШ) емес, «Р» Компаниясына қатысты берілгені шығады. Осыған байланысты, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.23.05. актісі) АҚШ-тың құзыретті органының «K» (АҚШ) фармацевтикалық компаниясы жалған/виртуалды мекенжайлармен тіркелген және іс жүзінде «А» қаласында орналасқан деген жауабына сәйкес ақпарат расталмады деген қорытындыға келді.
МКК АҚШ-тың уәкілетті органдарынан қайта ақпарат алу мақсатында сұрау салулар жолданды:
- «K» Компаниясына (АҚШ) қатысты қылмыстық істің болмауына байланысты сұрау салуды жіберу мүмкін емес деген жауап берілген Бас прокуратураға;
- қала бойынша Сыбайлас жемқорлыққа қарсы қызметке «К» Компаниясы бойынша «Opencorporates» сайтының интернет-ресурстарына сәйкес тіркеу мекенжайы: «А» қаласы көрсетілгені туралы жауап берілді. Директорлар / қызметкерлер: «С», «А», агенттің тіркеу мекенжайы: АҚШ, «В» қаласы. Осыған байланысты, қылмыстық іс шеңберінде АҚШ-тың құзыретті органдарына құқықтық көмек туралы сұрау салуды жіберу қажеттілігі жоқ.
Мәселен, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.23.05. актісі) бухгалтерлік есеп деректеріне, тауарларға декларацияларға, «K» Компаниясының инвойстарына сәйкес «М» Компаниясы 2017 жылы 2 210 257,8 мың теңге (6 158 811,30 еуро) сомасына дәрілік препараттарды әкелуді ресімдегені анықталды. Төлем банктегі есеп айырысу шотына аудару арқылы жүзеге асырылады.
«М» Компаниясының дәрілік заттарды әкелуге: Қазақстан Республикасы Денсаулық сақтау министрлігі тауарлар мен көрсетілетін қызметтердің сапасы мен қауіпсіздігін бақылау комитетінің рұқсаты;»дәрілік заттарды, медициналық мақсаттағы бұйымдар мен медициналық техниканы сараптаудың Ұлттық орталығы» ШЖҚ РМК импортталған тауарлардың қауіпсіздігі мен сапасы туралы қорытындысы бар.
Импортталған тауарлардың деректері бойынша тауарларға арналған декларациялардан мыналар:
- дәрілік препараттарды өндірушілер: 1) Германия Федеративтік Республикасы (Германия): «B», «Т», «Е», «О», «А» Компаниялары; 2) Корея Республикасы: «G» Компаниясы; Нидерланды Корольдігі: «Т» Компаниясы; 3) АҚШ: «S» Компаниясы; 4) Чехия: «N» Компаниясы; 5) Жапония: «Х» Компаниясы;
- жеткізуді «K» Компаниясы жүзеге асырды. АҚШ Сауда елі, Германия жөнелтуші ел, сыртқы экономикалық мәміле паспорты 2007ж.01.03. Жүк жөнелтуші - «E» Компаниясы;
- тасымалдауды авиакомпаниялар (Гамбург жөнелту әуежайы) жүзеге асырды. Тасымалдаушы агенттер: Германия.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.23.05. актісі) дәрілік заттарды өндірушілердің резиденттігін, өзара есеп айырысу көлемі, ақша қаражатын аудару, дәрілік заттарды өткізу, Дәрілік заттарды өндірушілер мен «K» Компаниясы арасында берешектің болуын растау мақсатында шет мемлекеттердің уәкілетті органдарына сұрау салулар жіберілді:
- Германия өндіруші компаниялар және «Е» Компаниясының резиденттігін растау бойынша. Жауаптар алынған жоқ;
- «G» Компаниясы бойынша Корея Республикалары. Корея Республикасының ұлттық салық қызметінің хатына сәйкес «G» Корпорациясының «М» Компаниясымен тікелей байланысы жоқ;
- Өндіруші компания бойынша Нидерланды Корольдігі. Уәкілетті мемлекеттік органның жауабына сәйкес «Т» Компаниясы мен «К» Компаниясы арасында мәмілелер болған жоқ. Екінші Тарап өнімдерді сатып алып, сата алады, осыған байланысты ақпарат беруге мүмкіндік жоқ;
- АҚШ өндіруші Компаниялар бойынша, «K» Компаниясын тіркеудің заңдылығы туралы, «К» Компаниясының дәрілік заттарды жеткізушілері туралы. Жауаптар алынған жоқ;
- Өндіруші компания бойынша Чехия Республикасы. Уәкілетті мемлекеттік органның жауабына сәйкес «N» Компаниясының «K» Компаниясымен коммерциялық істері болған жоқ;
- Жапония өндіруші компания бойынша. Жауап алынған жоқ.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, Корея Республикасының, Нидерланды Корольдігінің, Чехия Республикасының уәкілетті мемлекеттік органдарының жауаптарына сәйкес дәрілік заттарды өндірушілер «K» Компаниясының жеткізушілері болып табылмайды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.23.05. актісі) «М» Компаниясының «Р» Компаниясымен қарсы тексеру (2023ж.03.05. актісі) жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «К» Компаниясының жеткізушісі «Е» Компаниясы болып табылатыны анықталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.23.05. актісі) шет мемлекеттердің уәкілетті мемлекеттік органдарының ақпаратының болмауына байланысты тақырыптық тексеру тауарларға арналған декларациялар, импортталған тауарларды одан әрі өткізу туралы құжаттар, «М», «Р» Компанияларына қатысты қозғалған және өндірістегі қылмыстық істердің болмауы туралы ақпарат негізінде жүргізілді»және басқа да құжаттар.
Осылайша, «М» Компаниясы (сатып алушы) мен «К» Компаниясы (АҚШ) арасында дәрілік препараттарды жеткізуге жасалған келісімшартқа (қосымша келісімдерге) сәйкес тауарларды жеткізу Сатып алушының өтінімі мен ерекшелігінің негізінде жүзеге асырылады. Бағасы, саны, сомасы, өлшем бірлігі келісімшарттардың жалпы сипаттамаларында көрсетілген.
Авиакомпанияның түбіртектерінде: тауардың жүк алушысы – «М» Компаниясы; алушы - «М» Компаниясы кедендік рәсімдерді ресімдеуге және тауарларды алуға сенімхат берген «S» Компаниясының кедендік ресімдеу бөлімінің менеджерлері көрсетілген.
«М» Компаниясы мен «Р» Компаниясы жасаған ынтымақтастық туралы келісімге сәйкес «Р» Компаниясы «М» Компаниясына қала әуежайынан «М» Компаниясының қоймасына дейін дәрілік заттарды тасымалдау бойынша қызметтер көрсетеді. «М» Компаниясы «Р» Компаниясының өтінімдері бойынша қолда бар дәрілік заттарды жеткізуге міндеттенеді.
Бұл ретте тауарларға және тауар-көлік жүкқұжаттарына арналған декларацияларда тауарларға арналған декларацияларды толтырған тұлға және препараттарды уақытша сақтау қоймаларынан «М» Компаниясының қоймасына дейін тасымалдаушы.
«М» Компаниясы (жалға алушы) «Б» ауылы мекенжайындағы объектіні иеленуге және пайдалануға «Р» Компаниясымен жалдау шартын (қосымша келісім) жасасты.
«М» Компаниясы импорттаған дәрілік препараттар: «Р», «С» Компанияларының атына сатылды; жарамдылық мерзімінің өтуіне байланысты есептен шығарылды, талдау үшін пайдаланылды; бүлінуіне, жоғалуына (жекпе-жегіне) байланысты есептен шығарылды. Аталған тауарлардың қалдығы 2017ж.31.12. жағдай бойынша 200,6 мың теңгені құрады.
Импортталған дәрілік препараттарды «Р» Компаниясының атына өткізу шот-фактуралармен расталады. Аталған сату бағасының үстеме бағасы 1,5% - дан 49,26% - ға дейін ауытқиды.
2017 жылғы КТС (100-нысан) бойынша декларацияға салық тіркелімдеріне сәйкес «М» Компаниясы «Р» Компаниясынан 57 546,3 мың теңге сомаға тауарларды қайтару бойынша кірістерді және «K» Компаниясы ұсынған 522 166,3 мың теңге сомаға жеңілдіктер бойынша шегерімдерді түзетуді көрсетті.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.23.05. актісі) расталды:
- 2017 жылы «М» Компаниясы «K» Компаниясынан 2 210 257,8 мың теңге сомаға сатып алған тауарлардың (дәрілік препараттардың) импорты;
- «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2 175 188,0 мың теңге сомасындағы шығыстарды, «М» Компаниясының «К» Компаниясы алдындағы кредиторлық берешегінің сомасы бойынша қалыптасқан 567 655,9 мың теңге сомасындағы бағамдық айырма бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу;
- 1 997 341,1 мың теңге сомасына «Р» Компаниясының атына дәрілік препараттарды сатудан түскен табыс;
- тауарларды қайтару бойынша кірістерді (-57 546,3) мың теңге сомасына түзету және ұсынылған жеңілдіктерге 522 166,3 мың теңге сомасына шегерімдер.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.23.05. актісі) нәтижелері бойынша 2017 жылғы КТС есептеу бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2020ж.30.12. актісі) импортталған тауарлар (дәрілік препараттар) бойынша шығыстарды шегерімдерден және бағамдық бағамнан алып тастауға байланысты қалыптасқан 56 176,6 мың теңге сомасында «K» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша айырмашылық; «Р» Компаниясының атына дәрілік препараттарды сатудан түсетін табыстың азаюымен; «Р» Компаниясынан тауарларды кірістен қайтару бойынша түзетулерді және «K» Компаниясы ұсынған жеңілдіктер бойынша шегерімдерден түзетулерді қоспағанда, расталған жоқ.
2017 жылғы 25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау нәтижелері бойынша шешім тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелері ескеріле отырып шығарылады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2017 жылға шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша 56 176,6 мың теңге сомасында КТС есептеу (2020ж.30.12. актісі) негізсіз болып табылады.
Шағымда «Сауда қызметін реттеу туралы» Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес тауарлар импорты бойынша операциялар сыртқы сауда қызметіне жататыны көрсетілген.
«М» Компаниясы резидент нестерге төлемдер сыртқы сауда қызметі шеңберінде Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды жеткізумен байланысты болғандықтан, салық салу объектісі 2008ж.10.12. Салық кодексінің 192-бабына, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 644-бабына сәйкес бұл жағдайда туындамайды деп есептейді.
Тексеру актісінен көрініп тұрғандай, 2008ж.10.12. Салық кодексінің 12, 191, 200, 212-баптарына, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 1, 220, 653, 661-баптарына, Қазақстан Республикасының Үкіметі мен АҚШ Үкіметі арасындағы қосарланған салық салуды болдырмау және салық салудан жалтаруға жол бермеу туралы 1993ж.24.10. Конвенцияның 6-бабына сәйкес кірістер мен капитал (бұдан әрі - Конвенция) Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған «К» Компаниясының (АҚШ) кірістерінен 2017 жылғы 4 тоқсан және 2018 жылғы 1-3 тоқсан үшін төлем көзінен КТС есептелген.
«М» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымды қарау барысында бұрын көрсетілгендей, МКК жүргізген «М» Компаниясының тақырыптық тексеруі тағайындалды (2023ж.23.05. актісі).
2023 жылғы 23.05. актіден тақырыптық тексеру жүргізіледі.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 562-бабы 1-тармағының, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 76-бабы 1-тармағының талаптарына сәйкес қызметті Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын резидент емес заңды тұлғада салық органына тіркеу есебіне қою туралы салық өтінішін беру жөніндегі міндеттеме туындайды.
Конвенцияның 5-бабына сәйкес «Тұрақты өкілдік» термині заңды тұлға болып табылатын немесе болып табылмайтын Уағдаласушы Мемлекеттердің бірінің резиденті екінші Уағдаласушы Мемлекетте кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын тұрақты қызмет орнын білдіреді.
«Тұрақты өкілдік» термині, атап айтқанда, басқару орны, филиал, кеңсе, зауыт, шеберхана, шахта, Мұнай және газ ұңғымасы, карьер немесе табиғи ресурстарды өндірудің кез келген басқа орнын қамтиды.
«Тұрақты өкілдік» термині де мыналарды қамтиды:
а) құрылыс алаңы немесе құрылыс, монтаждау немесе құрастыру жұмыстарының объектісі, осы жұмыстардың орындалуын бақылауға байланысты қызметтер, сондай-ақ табиғи ресурстарды барлау және игеру үшін пайдаланылатын монтаждау немесе бұрғылау қондырғысы немесе кеме, бірақ мұндай алаң, объект немесе қондырғы болған жағдайда ғана немесе мұндай қызметтер 12-ден астам уақыт бойы жалғасатын болса айлар;
в) резиденттердің консультациялық қызметтерді қоса алғанда, өз қызметкерлерінің немесе резиденттер осындай мақсаттар үшін жалдаған басқа да персоналдың күшімен қызметтер көрсетуі, бірақ егер мемлекет ішіндегі осындай сипаттағы қызмет 12 айдан асатын кезең ішінде (осы немесе онымен байланысты жоба үшін) созылса ғана.
«Тұрақты өкілдік» термині қаралады, бірақ осы баптың а) - f) тармақшаларында көрсетілген жағдайларды қамтымайды.
Егер Уағдаласушы Мемлекеттердің бірінің резиденті қызметін екінші Уағдаласушы Мемлекетте агент арқылы жүзеге асыратын болса, онда егер агент осы баптың а) - d) тармақшаларында көрсетілген шарттардың әрқайсысына жауап берсе, резидент осы резидент үшін жүзеге асыратын кез келген қызметке байланысты осы екінші Мемлекетте тұрақты өкілдігі бар ретінде қаралатын болады.
Бұл жағдайда «К» Компаниясы (АҚШ) «М» Компаниясының атына сыртқы сауда қызметі шеңберінде дәрілік препараттарды жеткізді. «М» Компаниясы осы тауарды өткізуді жүзеге асырды, яғни аталған қызметте «K» Компаниясының Қазақстан Республикасындағы тұрақты өкілдігінің (тұрақты мекемесінің) белгілері жоқ.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 192 - бабының 1-тармағына сәйкес осы тармақтың 1) - 29) тармақшаларында көрсетілген табыс түрлері Қазақстан Республикасындағы көздерден резиденттің кірістері болып танылады.
Осыған ұқсас ережелер 2017ж.25.12. Салық кодексінің 644-бабының нормаларында көзделген.
Тақырыптық тексерудің нәтижелері бойынша (2023ж.23.05. актісі) «K» Компаниясының дәрілік препараттарды сатудан 3 607 292,5 мың теңге сомаға алған табыстары төлем көзінен КТС салуға жататын табыстарға жатпайтыны анықталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.23.05. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2020ж.30.12. актісі) 2017 жылғы 4 тоқсан және 2018 жылғы 1-3 тоқсан үшін төлем көзінен КТС есептеу бойынша расталмады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2017 жылғы 4 тоқсан және 2018 жылғы 1-3 тоқсан үшін төлем көзінен КТС есептеу шағым берілген тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады (2020ж.30.12. актісі).
2017 жылғы 25.12. Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша салық органының тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның толық күшін жою туралы шешім қабылданды.