Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) корпоративтік табыс салығын (КТС), қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2017ж.01.01. бастап 2020ж.30.09. дейінгі кезеңде КТС және ҚҚС бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 764 040,7 мың теңге сомасында КТС және 339 536,5 мың теңге өсімпұл, 510 599,5 сомасында ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды мың теңге және өсімпұл 192 126,9 мың теңге, резидент емес үшін 105,2 мың теңге сомасында ҚҚС және 16,7 мың теңге өсімпұл.
«А» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгініп, салық органының шешімін толығымен жоюды сұрайды.
Шағымда «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы 2017ж.25.12. Кодексінің (2017ж.25.12. Салық кодексі) 264, 403-баптарының нормаларында шегерімдерге және ҚҚС есепке жатқызылмайтын шығыстардың толық тізбесі белгіленгені көрсетілген. Бұл ретте салық заңнамасында Қаржы-шаруашылық операцияларды растау үшін құжаттардың нақты тізімі көзделмейді.
«А» Компаниясының пікірінше, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 8-бабына сәйкес салық заңнамасының барлық белгісіздіктері мен реттелмеген мәселелері салық төлеушінің пайдасына түсіндіріледі.
Жеткізушілермен («B», «Х», «М», «С», «E», «К», «Р», «Н» Компаниялары) өзара есеп айырысу бойынша шығыстар тиісті құжаттармен расталды. Объектілерді пайдалануға қабылдау туралы актілерге сәйкес салынған объектілер пайдалануға берілді. Сот тәртібімен аталған жеткізушілермен мәмілелер жарамсыз деп танылған жоқ.
«А» Компаниясы жеткізуші-мердігерлердің («Х», «М», «С», «Е», «К» Компаниялары) «А» Компаниясымен өзара есеп айырысуды жүзеге асырғаннан кейін ҚҚС бойынша есептен шығарылғанын, құрылыс-монтаждау жұмыстарын (ҚМЖ) орындауға лицензиялары бар екенін атап өтті, олардың лицензияланатын қызмет түрлерін орындау үшін қажетті ресурстарының болуы бұны куәландырады.
Атап айтқанда, «Х» Компаниясы «А» Компаниясы алдындағы шарттық міндеттемелерді орындау кезінде жалға алынған техниканы пайдаланды. Қалалық мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының шешімімен (бұдан әрі - МАЭС шешімі) «К» ЖК қызмет көрсету шарты бойынша «Х» Компаниясына жол-құрылыс техникасын жалға бергені анықталды.
Облыстың МАЭС шешімімен «М» Компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу «М» Компаниясы басшысының (құрылтайшысының) осы кәсіпорынның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қатыспауы себебінен емес, салық төлеушінің заңды мекенжайының өзгеруіне байланысты жойылды.
«К» Компаниясы сондай-ақ Мемлекеттік кірістер органының (МКО) «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша қосымша құжаттарды (есептер, есептер, кестелер, кестелер, Мемлекеттік сатып алу мониторингі, перспективалық жобалар мен жобалау-сметалық құжаттаманы (ЖСҚ) талдау және өзге де құжаттар) ұсыну туралы талаптары негізсіз деп санайды, өйткені нормативтік-құқықтық актілерде көрсетілген құжаттарды жасау нысаны және оларды ұсыну бойынша салық төлеушінің міндеті көзделмеген.
«B» және «E» Компаниялары ҚҚС төлеушілері болып табылады және сенімсіз салық төлеушілер тізіміне енгізілмеген.
Соттар осындай мәселелер бойынша салық төлеушілердің талап-арыздарын қанағаттандырды.
Сонымен қатар, шағымда «А» Компаниясы негізгі қызметті ұзақ мерзімді келісімшарттар шеңберінде жүзеге асырғаны көрсетілген.
Тексеру нәтижелері бойынша нақты әдісті қолдана отырып, ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша кірістерді қайта есептеу жүргізілді, оның ішінде салық салу мақсатында табыс ұлғайтылды.
«А» Компаниясы бухгалтерлік есепте кірістер мен шығыстарды есепке алу «құрылысқа арналған шарттар» 11 (бұдан әрі - ХҚЕС (IAS) 11) халықаралық қаржылық есептілік стандартына (IAS) сәйкес әрбір құрылыс шартының бөлінісінде жүзеге асырылғанын көрсетті. Бухгалтерлік есеп деректері бойынша ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша кірістер мен шығыстар 6010 «өнімді өткізуден және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотында, 7010 «сатылған өнім мен көрсетілген қызметтердің өзіндік құны»шотында келісімшарттар бөлінісінде ескерілді.
«А» Компаниясының пікірінше, тексеру нәтижелері бойынша келесі ұзақ мерзімді шарттар бойынша салық салу мақсатында табыс дұрыс анықталмаған:
- 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша «Тұрғын үй алабы жолдарының құрылысы» жобасы (бұдан әрі - 2012ж.21.11. Келісімшарт) 2017 жылға салық салу мақсатында табыс 2017 жылға шегерімдерден шығарылған «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар бөлігінде азайтылған жоқ. 2012ж.21.11. Келісімшарт 2019 жылы аяқталды, онда жалпы келісімшарттық құнға сәйкес келтіру үшін салық салу мақсатында кірісті түзету жүргізілді;
- «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының 2008ж.10.12. Кодексінің (2008ж.10.12. Салық кодексі) 130-2-бабының 2, 3-тармақтарына сәйкес тексерілетін кезеңнің соңына аяқталмаған «даңғылды қайта жаңарту» 2016ж.22.11. Келісімшарт (бұдан әрі-2016ж.22.11. Келісімшарт) бойынша табыс салық салу 2017 жылы түзетуге (азайтуға) жатады, өйткені 2016 жылғы салық салу мақсатында табыс (2022ж.16.02. актісі) ҚЕХС бойынша айқындалған кірістен асып түсті;
- Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы заңының (бұдан әрі - 2017ж.25.12. Заң) 55-1-бабына сәйкес 2017ж.17.04. «Автомобиль жолын қайта жаңарту» келісімшарты бойынша (бұдан әрі - 2017ж.17.04. Келісімшарт) 2018 жылғы салық салу мақсатында кірістерді ҚЕХС сәйкес айқындалған кірістерден салық салу мақсатында асып кету сомасына, 2017ж.17.04. Келісімшарт аяқталған 2019 жылғы жалпы келісімшарттық құнын ескере отырып, тиісті түзетумен (ұлғайтумен) 2018ж.01.01. жағдай бойынша түзетуді (азайтуды) жүргізген жоқ.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, «А» Компаниясы 2008ж.10.12. Салық кодексінің 100, 256-баптарын, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 242, 400-баптарын бұза отырып, «B», «Х», «М», «С», «E», «К», «Р», «Н» Компанияларымен өзара есеп-айырысу бойынша мәмілелердің жалғандық белгілері бар шығыстарды шегерімге және ҚҚС-қа есепке жатқызған. 2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабын, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 283-бабын бұза отырып, ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша салық салу мақсатында табыс айқындалмаған.
«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Уәкілетті орган шағымды қарау барысында 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында 2017ж.01.01. бастап 2020ж.30.09. дейінгі кезеңге КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша «А» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу тағайындалды (2022ж.04.08., 2022ж.09.11. хаттар).
Мемлекеттік кірістер комитеті (МКК) осы хаттарды орындау үшін 2022ж.15.08. ұйғарым негізінде «А» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді және 2023ж.17.02. тақырыптық тексеру актісі жасалды.
2023ж.17.02. тақырыптық тексеру актісінен келесі келіп шығады.
2008 жылғы.10.12. Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, 2008ж.10.12. Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы негізгі құралдарды, материалдық емес және биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, алынған тауарлар үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын, егер олар пайдаланылса немесе пайдаланылса, есепке жатқызуға құқылы егер осы тармақтың 1)-5) тармақшаларының талаптары орындалса, салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын болады
Сонымен қатар, 2008ж.10.12. Салық кодексінің 56-бабының 2 және 6-тармақтарында салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетіні анықталды. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді
Есепке алу құжаттамасы: бухгалтерлік құжаттаманы, салық нысандарын, салықтық есепке алу саясатын және салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды.
Осыған ұқсас нормалар 2017ж.25.12. Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарының ережелерінде көзделген.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының 2007ж.28.02. Заңының (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 7-бабының 1 және 4-тармақтарына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығы көзделген.
Осылайша, табыс алуға бағытталған шығыстар шегерімге жатады, ҚҚС тиісті растайтын құжаттар болған және Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген талаптар сақталған кезде салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған (пайдаланылатын) алынған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша есепке жатқызылуға тиіс.
1.1. «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымданатын тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 7 500,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасы бөлігінде шығыстар 2020 жылғы 1 тоқсандағы есептен алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «А» Компаниясы (сатып алушы) мен «Р» Компаниясы (өнім беруші) арасында 2020ж.21.01. бастап (бұдан әрі - 2020ж.21.01. Шарт) сомасы 69 999,0 мың теңгеге 46 666 тонна мөлшерінде оқудан шығаруды (тауарды) жеткізу бойынша шарт жасалғаны анықталды (ҚҚС-пен).
2020ж.21.01. Шарт талаптары бойынша өнім беруші тауардың әрбір партиясын сатып алушыға беру кезінде: тауар-көлік жүкқұжатын; қорларды бір жаққа жіберуге арналған жүкқұжатты (қабылдау-беру актісі); шот-фактураны; сәйкестік сертификатын; СТ-KZ тауарының шығу сертификатын (түпнұсқа); тауар сапасының паспортын беруге міндетті. Өнім беруші тауарды объектіге жеткізген кезде Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен бекітілген және мемлекеттік (мемлекетаралық) нормативтік құжаттарға сәйкес келетін жүктерді тасымалдау қағидаларын, жүктерді тиеу мен бекітудің техникалық шарттарын орындауға міндеттенеді. Сатып алушының тауар-көлік жүкқұжатымен немесе сатып алушы қол қойған қабылдау-тапсыру актісімен расталған тауарды нақты қабылдаған күні жеткізу күні, сондай-ақ меншік құқығының, тауардың өнім берушіден сатып алушыға кездейсоқ жойылу және бүліну тәуекелдерінің ауысу күні болып есептеледі. Тауардың бағасы өнім берушінің барлық шығындарын, соның ішінде салықтар мен бюджетке төленетін басқа төлемдерді, тауарды дайындау, өндіру, жинау шығындарын, тауарды жеткізу, жинақтау және/немесе тарату шығындарын қамтиды.
«Р» Компаниясы «А» Компаниясының атына 2020ж.05.02., 2020ж.16.03., 2020ж.24.04. электрондық шот-фактураларды (ЭШФ), 2020ж.23.01., 2020ж.24.01., 2020ж.27.02., 2020ж.02.03. тараптарға қорларды босатуға арналған жүкқұжаттарды қойды 70 000,0 мың теңге сомаға оқудан шығаруды жеткізу бойынша, оның ішінде 7 500,0 мың теңге сомасына ҚҚС-та: жөнелту тәсілі, тауар-көлік жүкқұжаттары, сенімхаттар, жеткізілетін тауарлардың межелі пункттері туралы мәліметтер көрсетілмеген.
Бұл ретте, тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «А» Компаниясы сертификаттар, тауарлар сапасының паспорттары, тауар-көлік жүкқұжаттарын ұсынбаған.
Сонымен қатар, салалық заңнаманы, атап айтқанда, Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2015ж. 30.04. №546 Қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларының нормаларын (бұдан әрі - №546 Қағидалар) ескере отырып, оларға сәйкес жүктерді тасымалдау кезінде тауар-көлік жүкқұжатының болуы міндетті, шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылуға жатады, жүкті тасымалдау фактісін растайды.
Республика Қаржы министрінің 2015ж.31.03. №241 бұйрығымен бекітілген бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларының 26 - тармағына (бұдан әрі - №241 Қағидалар) сәйкес сенімхаттар ақша мен активтерді сақтағаны үшін толық материалдық жауапкершілік туралы жазбаша шарт жасалған адамдарға беріледі.
Сонымен қатар, «Р» Компаниясы 2020 жылғы көлік құралдарына, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларацияны (700-нысан) жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияның (200-нысан) деректері бойынша 2020 жылғы 1 және 2-тоқсандар саны ұсынбағанын атап өткен жөн қызметкерлер көрсетілмеген.
Көрсетілген мән-жайлар «Р» Компаниясында «А» Компаниясының атына тауарды жеткізу (оқудан шығару) жөніндегі операцияларды нақты жүзеге асыру үшін тиісті еңбек, материалдық ресурстардың, активтер мен көлік құралдарының жоқтығын куәландырады.
«Р» Компаниясы заңды мекенжайы бойынша жоқ сенімсіз салық төлеушілер тізіміне енгізілген (2021ж.12.08. тексеру актісі). Қызметінің тоқтатылуына байланысты 2020ж.18.05. ҚҚС бойынша есептен алынды.
Облыстық МАЭС-ның 2022ж.12.01. шешімімен «Р» Компаниясын мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылды.
Жоғарыда келтірілген мән-жайлардан «Р» Компаниясымен тауарды жеткізу (оқудан шығару) бөлігінде, оның ішінде жоғарыда аталған құжаттардың қатысуынсыз өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалғаны туралы анық куәландыра алмайды және олардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды, демек, осы шығыстар бойынша ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңдарының талаптарына сәйкес.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС 2020 жылдың 1-тоқсанына есепке жатқызуға жатпайтыны анықталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша 2020 жылдың 1-тоқсанына есептен 7 500,0 мың теңге сомасында «Р» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша ҚҚС алып тастау бойынша шағым жасалған тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) расталды.
2017ж.25.12.Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау нәтижелері бойынша шешім тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелері ескеріле отырып шығарылады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2020 жылдың 1-тоқсанына ҚҚС есептеу бойынша шағымданатын тексерудің (2022ж.22.04. актісі) нәтижелері «Р» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есебінен алып тастауға байланысты 7 500,0 мың теңге сомасында негізделген болып табылады.
1.2. «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2018 жылғы шегерімдерден 318 540,8 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 3-тоқсандағы есептен ҚҚС 31 460,3 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 4 тоқсанда 6 764,6 мың теңге сомасында алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «К» Компаниясымен өзара есеп-айырысуды растау мақсатында «К» Компаниясына (2022ж.15.11. актісі) қарсы тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша шарттар бойынша:
- 2018ж.29.06. бастап «П-С» объектісі бойынша: анкерлік бөлшектер, битум, тас, құм, соғу, кенептер, құм-қиыршық тас қоспасы (ПГС), қиыршық тас-қиыршық тас құм қоспасы, қиыршық тас, эмульсия, барлығы 93 335,1 мың теңге сомаға (ҚҚС-ты ескере отырып) сатылды;
- 2018ж.29.06. «Автомобиль жолы учаскесінің дәлізін реконструкциялау» объектісі бойынша барлығы 5 549,5 мың теңге сомаға (ҚҚС-ты ескере отырып) адгезиялық қоспа, катанкалар, арматура, сым, белсендірілген минералды ұнтақ, битум сатылды;
- 2018ж.29.06. «Автомобиль жолын күрделі жөндеуді жалғастыру» жобасы бойынша барлығы 17 529,2 мың теңге сомаға бетон, битум, блоктар, белгі, оқпан, құм, портландцемент, ПГС, тірек, цемент, қиыршық тас, эмульсия (ҚҚС есебімен) іске асырылды;
- 2018ж.29.06.бастап «Автомобиль жолын орташа жөндеу» жобасы бойынша: бетонға қоспа, тас, ПГС, көпір, құм, плита, ұнтақ, портландцемент, қиыршық тас, эмульсия, барлығы 88 412,4 мың теңге сомаға (ҚҚС-ты ескере отырып) іске асырылды;
- 2018ж.29.06. бастап «П-С» объектісі бойынша: арматура, арматуралық конструкциялар, бетон, асбест, эмульсия, праймер, тас, қаңқалар, кронштейндер, барлығы 146 717,9 мың теңге сомаға (ҚҚС-ты ескере отырып) сатылды;
- 2018ж.29.06. бастап «Филиал» объектісі бойынша барлығы 5 221,7 мың теңге сомаға (ҚҚС-ты ескере отырып) анкерлер, арқалықтар, бекіту бөлшектері, қысқыштар, буындар, мастика, плита, термопод, траверс, көз, жабдыққа арналған іргетас сатылды.
Көрсетілген шарттарға қойылатын ерекшеліктер бойынша жеткізу шарты: DDP Incoterms-2010 (Инкотермс - 2010) - сатып алушының объектісіне дейін.
«К» Компаниясы қарсы тексеру барысында (2022ж.15.11. актісі) қағаз тасығышта жазылған шот-фактуралар және 2018 жылғы шілдеден желтоқсанға дейінгі кезеңде 356 765,9 мың теңге сомасына, оның ішінде 38 224,9 мың теңге сомасына ҚҚС-қа қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжаттар ұсынылды.
ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» Компаниясының жеткізушілері:
- 808 620,8 мың теңге сомасына ЭШФ жазылған» «О» Компаниясы, оның ішінде құбырларды, қозғалмайтын тіректерді, құбырдың соңғы элементін өткізу бойынша 86 637,9 мың теңге сомасына ҚҚС;
- 780 634,3 мың теңге сомасына ЭШФ жазылған «D» Компаниясы, оның ішінде шар крандарын сату бойынша 83 639,4 мың теңге сомасына ҚҚС.
Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштердің деректері бойынша (328-нысан) «К» Компаниясы ЕАЭО елдерінен тауарларды (тамақтану және басқару қалқаны, сыртқы ауа температурасының датчигі, жүкқұжаттың температура датчигі, ауа клапанының жетегі, температура релесі (термостат), сору-шығару қондырғысы және т.б.) әкелгені анықталды.
ҚҚС бойынша декларациялардың деректері бойынша (300 - нысан) 2018 жылдың 1-4 тоқсанында ЕАЭО-ға мүше емес елдерден «К» Компаниясы тауарлар әкелген жоқ.
Бұл ретте «К» Компаниясының жеткізушілері, оның ішінде:
- «S» Компаниясы (бас. В. (резидент емес)) «U» Компаниясына қосылу жолымен қайта құрылды (бас. В.), олармен мәмілелер 2021ж.22.10. Қалалық МАЭС шешімі бойынша жарамсыз деп танылған;
- «R» Компаниясы (бас. Т.) «G» Компаниясына қосылу арқылы қайта құрылды (бас.Б. (бейрезидент)). 2021ж.25.08. қалалық МАЭС шешімімен 2019ж.21.01. бұйрық негізінде «R» Компаниясының мемлекеттік қайта тіркеу жарамсыз деп танылды;
- «I» Компаниясы (бас. В.) «N» Компаниясына қосылу жолымен қайта құрылды (бас. В.), олармен мәмілелер 2021ж.22.10. қалалық МАЭС шешімі бойынша жарамсыз деп танылған.;
- «L» Компаниясы (қол. В.), «U» Компаниясына қосылу арқылы қайта құрылды (бас. В.), ол «С» Компаниясымен бірігу жолымен қайта ұйымдастырылды, онда 2021ж.14.06. қалалық МАЭС-тың шешімімен мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылды;
- «TI» Компаниясы (бас. В.) «СС» Компаниясымен бірігу жолымен қайта ұйымдастырылды, онда қалалық МАЭС-тың 2021ж.14.06. шешімімен «TI», «ҚБ», «U», «КС» Компанияларының заңды тұлғаларын мемлекеттік тіркеу және қайта ұйымдастыру жарамсыз деп танылды;
- «V» Компаниясы (бас. А.) «МТ» Компаниясына қосылу жолымен қайта құрылды (бас. А.), онда 2021ж.08.01., 2021ж.23.09. қалалық МАЭС-тың шешімдерімен мемлекеттік тіркеу/қайта тіркеу жарамсыз деп танылды.
Бұдан басқа, «К» Компаниясының өзара есеп айырысулар бойынша: 2016 жылғы 4-тоқсандағы «ТЕ» Компаниясымен қаланың МАЭС-тың 2021ж.06.10. шешімі бойынша; 2016 жылғы 2, 4-тоқсандағы «L» Компаниясымен, 2017 жылғы 1-тоқсандағы қаланың МАЭС-тың 2021ж.25.10. шешімі бойынша; «АU» Компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша мәмілелері жарамсыз деп танылды 2015 жылғы 4 тоқсанда, 2016 жылғы 1-3 тоқсанда қалалық МАЭС-тың 2021ж.20.09. шешімі бойынша
Қарсы тексеру барысында (2022ж.15.11. актісі) сондай-ақ ДБ мәліметтері бойынша «R» Компаниясының басшысы Қазақстан Республикасының аумағына Грузиядан 2022ж.29.05. келгені анықталды, ал «К» Компаниясының сенімхаты бойынша өкілі болып табылатын «М» бекітуі бойынша «К» Компаниясының басшысы шетелде.
Қарсы тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.15.11. актісі) «К» Компаниясы бухгалтерлік құжаттарға сәйкес «А» Компаниясының атына сатып алынғаны расталмаған тауарды (бетон, битум, блоктар, белгілер, оқудан шығару, портландцемент, ПГС, цемент, қиыршық тас, эмульсия және т. б.) сатқаны анықталды.
Қарсы тексеруді (2022ж.15.11. актісі) ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар (шарттар, шот-фактура, жүкқұжаттар, тауар-көлік жүкқұжаттары) операциялардың жасалғаны туралы сенімді куәландыра алмайтыны және олардың тиісінше бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ететіні анықталды «К» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстар Қазақстан Республикасының салық және бухгалтерлік заңнамасына сәйкес шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызуға жатпайды.
Шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «К» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды алып тастау бойынша 2018 жылғы шегерімдерден 318 541,0 мың теңге сомасында және 2018 жылғы 3-тоқсандағы есептен ҚҚС сомасында 31 460,3 мың теңге, 2018 жылдың 4-тоқсанында 6 764,6 мың теңге сомасында расталды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2018 жылғы шегерімдерден 318 541,0 мың теңге сомасында «К» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды және 2018 жылғы 3-тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастау бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) 31 460,3 мың.теңге, 2018 жылғы 4-тоқсанда 6 764,6 мың теңге сомасында негізді болып табылады.
1.3. «Н» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымданатын тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «Н» Компаниясымен ҚҚС бөлігінде өзара есеп айырысу бойынша 16 071,4 мың теңге сомасындағы шығыстар 2020 жылғы 1 тоқсандағы есептен алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «Н» Компаниясымен өзара есеп-айырысуды растау мақсатында «Н» Компаниясына (2022ж.22.10. актісі) қарсы тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «Н» Компаниясы (өнім беруші) мен «А» Компаниясы «Сатып алушы» арасында тауарды жеткізуге шарт жасалғаны анықталды (оқудан шығару) 2020ж.17.02.
2020ж.17.02. шарттың талаптары бойынша өнім беруші тауарды жеткізуге міндетті, ал Сатып алушы тауарды қабылдауға және төлем жасауға міндетті. Өнім беруші жеткізілетін тауардың өзіне меншік құқығымен тиесілі екендігіне және кез келген ауыртпалықтардан және үшінші тұлғалардың кез келген құқықтарынан бос екендігіне кепілдік береді, Өнім беруші тауардың әрбір партиясын сатып алушыға берген кезде: тауар-көлік жүкқұжатын, қорларды тарапқа босатуға арналған жүкқұжатты (не қабылдау-беру актісін) беруге міндетті.
«Н» Компаниясы «А» Компаниясына 133 928,6 мың теңге сомасына 25 858 тонна тауар (С-4 қиыршық тас), ЭШФ бойынша 16 071,4 мың теңге сомасына ҚҚС сатты. Төлем қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
2020ж.24.02., 2020ж.29.02., 2020ж.13.03., 2020ж.17.03., 2020ж.21.03. «А» Компаниясының «Т» қызметкері еңбек шартына толық материалдық жауапкершілік туралы 2019ж.02.09. Шарт негізінде қорларды алды.
«Н» Компаниясы қарсы тексеруге (2022ж.22.10. актісі): «А» ЖК тауар-көлік жүкқұжаттарын ұсынды, олар бойынша көлемі 25 858 тонна тауар (С-4 қиыршық тас) «К» қаласынан «L» қаласына көлік құралдарымен (Shacman «К» жүргізушісі, КАМАЗ «А» жүргізушісі, Shacman «Н» жүргізушісі, тиісінше «Е», «А», «Б» азаматтарына тіркелген); сәйкестік сертификаттары (қиыршық тас) 2019ж.31.05., 2019ж.02.08.
Тиісті кезеңдердегі КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда «Н» Компаниясы аталған тауардың сатылуын көрсетті.
Айта кету керек, «Н» Компаниясына қатысты қылмыстық істер қозғалған жоқ (облыс бойынша Экономикалық тергеу департаментінің 2022ж.14.10. хаты).
ЭШФ АЖ деректері бойынша 2020 жылы «Н» Компаниясының негізгі жеткізушісі «С» Компаниясы болды, ол «Н» Компаниясымен өзара есеп-айырысуды жүргізу кезеңінде сенімсіз салық төлеушілер тізбесіне кірмеген және ҚҚС төлеуші ретінде тіркеу есебінде тұрған.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) 2020ж.17.02. Шарт бойынша «А» Компаниясының атына қиыршық тас жеткізу бойынша «Н» Компаниясымен өзара есеп-айырысу расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша 2020 жылдың 1-тоқсанына есептен 16 071,4 мың теңге сомасында ҚҚС бөлігінде «Н» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды алып тастау бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) расталмады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2020 жылғы 1-тоқсандағы есептен 16 071,4 мың теңге сомасында ҚҚС бөлігінде «Н» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды алып тастау бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) негізсіз болып табылады.
1.4. «М» Компаниясымен өзара есеп-айырысуға қатысты
Шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «М» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2017 жылғы шегерімдерден 56 303,3 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 108,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсанда 5 647,8 мың теңге сомасында алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «М» Компаниясы (қосалқы мердігер) мен «А» Компаниясы 2015ж.06.04. бастап «Р» Компаниясымен жасалған 2014ж.06.10. Шарт шеңберінде «Автомобиль жолы учаскесінің дәлізін қайта жаңарту» құрылыс объектісінде ҚМЖ орындауға мердігерлік шарт жасасқаны анықталды.
«М» Компаниясы 2017 жылдың 2, 3-тоқсанында «А» Компаниясына 63 059,8 мың теңге сомасына шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, жұмыстарды қабылдау актілері, қызметтер, оның ішінде 6 756,4 мың теңге сомасына ҚҚС қойды.
«М» Компаниясының директоры 2011ж.12.07. бастап 2017ж.27.07. дейін «К» Компаниясының 2017ж.29.07. сенімхаты бойынша 2017ж.08.08., 2017ж.08.09. құжаттарына «К» қол қойылды.
2015ж.06.04. Шартқа қосымшаға сәйкес «М» Компаниясы техникалық жағынан меншікті және жалға алынған көлік құралдарымен жарақтандырылған, бұл көлік құралдарына, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялармен расталады (700-нысан) 2015-2016 жылдар үшін.
«Автомобиль жолы учаскесінің дәлізін реконструкциялау» құрылыс объектісі 2018ж.30.11. объектіні қабылдау туралы акті бойынша пайдалануға берілді.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) 2015ж.06.04. Шарт бойынша «А» Компаниясының атына ҚМЖ орындау бойынша «М» Компаниясымен өзара есеп-айырысулар расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «М» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 56 303,3 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 108,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3 тоқсанда 5 647,8 мың теңге сомасында расталған жоқ.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «М» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 56 303,3 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС сомасында 1 108,6 мың теңге, 2017 жылғы 3-тоқсанда 5 647,8 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады.
1.5. «С» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «С» Компаниямен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар 2017 жылғы шегерімдерден 25 855,5 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3 тоқсан үшін ҚҚС есебінен 1 075,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4 тоқсан үшін 2 027,0 мың теңге сомасында алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «С» Компаниясы (қосалқы мердігер) мен «А» Компаниясы арасында «Автомобиль жолы учаскесінің дәлізін қайта жаңарту жөніндегі жұмыстарды сатып алу туралы» 2014ж.06.10. Шартқа сәйкес автомобиль жолы учаскесінде жұмыстарды орындау бойынша 2015ж.18.03. қосалқы мердігерлік шарт жасалғаны анықталды. Тапсырыс беруші - «Р» Компаниясы. «С» Компаниясының ҚМЖ-ға 2007ж.01.08. мемлекеттік лицензиясы бар.
Бұл ретте соттардың шешімдерінен «С» Компаниясы кәсіпорындардан және жеке кәсіпкерлерден жол-құрылыс техникасын жалға алғаны шығады.
«С» Компаниясы «А» Компаниясының атына 2017ж.21.09., 2017ж.09.11., 2017ж.05.12. 28 958,1 мың теңге сомасына шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, орындалған жұмыстарды қабылдау туралы актілер, орындалған жұмыстар құнының анықтамалары (ҚМЖ), оның ішінде 3 102,7 мың теңге сомасына ҚҚС қойылды.
Құрамында мердігер, қосалқы мердігер, техникалық қадағалау, Тапсырыс беруші және жобалау ұйымының өкілдері бар комиссия «А» Компаниясы орындаған жұмыстарды қарап, жұмыстар жобалау құжаттамасына және тиісті нормативтік құжаттарға сәйкес орындалды және қабылдануға жатады деген шешім қабылдау туралы акт жасады. Жұмыстардың орындалуы жұмыстардың жалпы және арнайы журналдарымен расталады.
Сонымен қатар, қалалық МАЭС-тың 2019ж.25.11., 2021ж.13.08. шешімдерімен «С» Компаниясы басшыға берешекті өндіріп алуды жүктей отырып, банкрот деп танылды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «С» Компаниясымен өзара есеп-айырысулар расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «С» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 25 855,5 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсандағы есептен ҚҚС 1 075,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4 тоқсанда 2 027,0 мың теңге сомасында расталған жоқ.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2017 жылғы «С» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 25 855,5 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсандағы есептен ҚҚС сомасында 1 075,6 мың теңге алып тастау бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) баяндалғанды негізге ала отырып, 2017 жылғы 4-тоқсанда 2 027,0 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады.
1.6. «Х» Компаниясымен өзара есеп-айырысуға қатысты
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «Х» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстар 2017 жылғы шегерімдерден 533 114,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС 16 795,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсанда 46 474,0 мың теңге сомасында, 4-тоқсан үшін алып тасталды 2017 жылғы 704,2 мың теңге сомасында.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «Х» Компаниясына (2022ж.21.11. актісі) қарсы тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «Х» Компаниясы (қосалқы мердігер) мен «А» Компаниясы (бас мердігер) арасында құрылыс объектісі бойынша қызметтер көрсетуге 2017ж.16.03. қосалқы мердігерлік шарт жасалғаны анықталды (бұдан әрі - 2017ж.16.03. шарт). Тапсырыс беруші - Қаланың автомобиль жолдары басқармасы.
2017ж.16.03. Шартқа қосымшаның техникасы мен механизмдерін жұмылдыру кестесіне сәйкес «құрылыс» объектісінде техника (автосамосвалдар, битум таратқыш, фреза, автогрейдер, тиегіш, суару жуғыш машина, өздігінен жүретін жол роликтері, асфальт төсеуші, экскаватор) пайдаланылатын болады.
«Х» Компаниясы «А» Компаниясының атына шот-фактураларға 2017 жылдың 2-4 тоқсанында 597 088,4 мың теңге сомасына ҚМЖ, оның ішінде 63 973,8 мың теңге сомасына ҚҚС берілді. Төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы жүзеге асырылады.
Жұмыстарды қабылдау актілері бойынша мынадай жұмыстар қабылданды: 2017ж.28.05. «Құрылыс» жобасындағы негізгі жол бойынша БР 100.30.15 борттық тастарын орнату; 2017ж.30.06. БР 100.30.15 борттық тасты бетон негізде «Құрылыс» жобасында пк1+30-КҚ4+71 (сол жақта) орнату; 2017ж.30.06. астында бетон негізін орнату БР 100.30.15 ПК1+30-ПК4+71 (сол жақта) «Құрылыс» жобасында; 2017ж.27.10. сұйық битуммен БР100.30.15 ПК1+30-ПК4+71 (сол жақта) «Құрылыс» жобасында.
Қабылдау актілеріне мердігер, қосалқы мердігер, тапсырыс беруші, жобалау ұйымы, техникалық қадағалау тараптарының өкілдері қол қояды.
«Х» Компаниясы МКК-не 2017 жылға салық есептілігін (700.00-нысан) ұсынбаған.
Сонымен қатар, соттардың шешімдерінен «Х» Компаниясы кәсіпорындардан және жеке кәсіпкерлерден жол-құрылыс техникасын жалға алғаны шығады.
«Х» Компаниясының 2018ж.23.01. «Т» азаматына фронтальды тиегішін электрондық аукцион арқылы өткізу фактісін де анықтады.
Баяндалған мән-жайларды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «Х» Компаниясымен өзара есеп-айырысулар расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «Х» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 533 114,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС жыл 16 795,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсанда 46 474,0 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4-тоқсанда 704,2 мың теңге сомасында расталған жоқ.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «Х» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 533 114,6 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсандағы есептен ҚҚС сомасында 16 795,6 мың теңге, 2017 жылғы 3-тоқсанда 46 474,0 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4-тоқсанда 704,2 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады.
1.7. «E» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «E» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстар 2019 жылғы шегерімдерден 51 350,0 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС 6 162,0 мың теңге сомасында алып тасталды.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «Е» Компаниясына (2022ж.22.10. актісі) қарсы тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «Е» Компаниясы (Орындаушы) мен «А» Компаниясы (Тапсырыс беруші) арасында 2019ж.06.02. бұрғылау қадаларын орнату бойынша шарт жасалғаны анықталды, көпір - Ұңғымаларды бұрғылау, бетондау, арматуралық қаңқаларды дайындау және орнату, бұрғылау бағаналарын орнату кезінде топырақты игеру, бұрғылау қоқыстарын шығару, бос бұрғылау (бұдан әрі - 2019ж.06.02. Шарт).
2019ж.06.02. Шарттың талаптары бойынша Орындаушы Тапсырыс берушіден жүкқұжат немесе қабылдау-тапсыру актісі бойынша алынған материалдарды Тапсырыс берушінің нұсқаулары мен жобада баяндалған талаптарды және Тапсырыс беруші ұсынған өзге де құжаттаманы қатаң сақтай отырып жұмсауға міндеттенеді. Орындаушы өз бетінше және Тапсырыс берушіден алынған материалдың артық шығыны үшін өз есебінен жауап береді. Тапсырыс беруші ұсынатын материалдың көлемі жобалау-сметалық құжаттамада айқындалған. Орындаушы күн сайын Тапсырыс берушінің өндірістік-техникалық бөліміне атқарушылық құжаттаманы, орындалған жұмыстар актілерін, Өткен тәулікте орындалған жұмыстар туралы мәліметтерді, сондай-ақ Тапсырыс беруші сұратқан өзге де құжаттаманы ұсынуға міндеттенеді. Орындаушы өз қызметкерлерінің жол жүруіне, тұруына, тамақтануына және т.б. байланысты барлық шығыстарды, сондай-ақ Тараптар есепке алу аспабы бойынша белгілейтін электр энергиясын тұтыну жөніндегі шығыстарды дербес көтеруге міндеттенеді және кейіннен орындаушыға төленуге тиісті ақша қаражатынан ұсталады.
«Е» Компаниясының орындалған жұмыстарының актілерінде жұмыстардың түрлері, көлемі, өлшем бірліктері, саны, бірлігіне бағасы, құны көрсетілген. Төлем қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
«Е» Компаниясы (Жалға алушы) 2019ж.04.01. арнайы техниканы жалдау шарты бойынша «Z» Компаниясынан (Жалға беруші) экипажы бар техниканы жалға алды (бұрғылау машинасы, бұрғылау қондырғысы). Төлем 36 515,0 мың теңге сомасына қолма-қол ақшасыз жолмен жүргізілді.
«Z» Компаниясының қызметкерлерімен БиОТ бойынша нұсқаулықтан өту туралы 2019ж.11.02. есеп бар.
«Z» Компаниясы 2019 жылғы ҚҚС бойынша декларацияларда (ф. 300.00) сату бойынша айналым 448 879,1 мың теңге сомасында, сатып алу бойынша айналым 287 457,6 мың теңге сомасында көрсетілген.
«А» Компаниясы тақырыптық тексеруге (2023ж.17.02. актісі) «E» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша қарсы тексеруге ұсынылған құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар, төлем тапсырмалары, БиОТ бойынша есеп) (2022ж.22.10. актісі).
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «Е» Компаниясымен өзара есеп-айырысулар расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) «E» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2019 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша 51 350,0 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС 6 162,0 мың теңге сомасы расталған жоқ.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) 2019 жылғы шегерімдерден «E» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды алып тастау бойынша 51 350,0 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС сомасында 6 162,0 мың теңге негізсіз болып табылады.
1.8. «B» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «B» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстар 2017 жылға 666 065,8 мың теңге сомасында, 2018 жылға 1 099 067,7 мың теңге сомасында, 2019 жылға 673 614,2 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 1-тоқсандағы есептен ҚҚС шегерімдерден алып тасталды 18 112,4 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 2-тоқсанда 26 265,8 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 3-тоқсанда 29 549,5 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4-тоқсанда 6 000,3 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 1-тоқсанда 52 726,1 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 2-тоқсанда 43 734,7 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 3-тоқсанда 23 558,5 мың теңге сомасында, 2018 жылғы 4-тоқсанда 11 868,9 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 1-тоқсанда 17 151,0 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 3-тоқсанда 27 226,3 мың теңге сомасында, 2019 жылғы 4-тоқсанда 36 456,4 мың теңге сомасында.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «B» Компаниясына (2022ж.21.11. актісі) қарсы тексеру жүргізілді, оның нәтижелері бойынша «А» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «B» Компаниясы (Орындаушы) арасында жыл сайын 2017ж.24.01., 2019ж.04.02., 2017ж.24.01. консультациялық қызметтер көрсету туралы шарттар жасалғаны анықталды.
Көрсетілген шарттардың талаптары бойынша Орындаушы Тапсырыс беруші немесе оның уәкілетті өкілі көрсетілген қызметтер актісіне қол қойғаннан кейін көрсетілген деп есептелетін консультациялық қызметтер көрсетуге міндеттеме алады.
2008ж.10.12. Салық кодексінің 12-бабы 1-тармағының 23) тармақшасына сәйкес консультациялық қызметтер - басқарушылық, экономикалық, қаржылық, инвестициялық мәселелерді шешу мақсатында тұлғаның проблемаларын және (немесе) мүмкіндіктерін айқындауды және (немесе) бағалауды қоса алғанда, түсініктемелер, ұсынымдар, кеңестер және консультациялардың өзге де нысандарын ұсыну жөніндегі қызметтер, оның ішінде Стратегиялық жоспарлау, кәсіпкерлік қызметті ұйымдастыру және жүзеге асыру, персоналды басқару мәселелері.
«B» Компаниясы бастапқы құжаттар (шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері) бойынша «А» Компаниясына тексерілетін кезеңде 2 438 747,8 мың теңге, ҚҚС 292 649,7 мың теңге сомасына консультациялық қызметтер көрсетті. Төлем қолма-қол ақшасыз есеп-айырысу арқылы жүзеге асырылады.
Консультациялық қызметтер көрсетуге арналған шарттар бойынша айлық есептерге сәйкес «B» Компаниясы: 1) тендерлік бағыт және жобаларды басқару; 2) заңдық бағыт; 3) өз қауіпсіздігі; 4) еңбек қауіпсіздігі және еңбекті қорғау (БИОТ); 5) кадрлық қамтамасыз ету, оқыту және біліктілікті арттыру; 6) қаржылық қамтамасыз ету мәселелері бойынша қызметтер көрсетті және қаржылық-экономикалық көрсеткіштер; 7) бухгалтерлік және салықтық есепке алу; 8) IT технологияларды дамыту; 9) PR; 10) ішкі аудит:
1) тендерлік бағыт және жобаларды басқару – «B» Компаниясы мемлекеттік сатып алуды, квазимемлекеттік секторды және халықаралық қаржы институттарын сатып алуды мониторингілеу және талдау; қатысу үшін жобалардың экономикалық тартымдылығын айқындау мақсатында жол саласы саласындағы объектілердің жобалау-сметалық құжаттамасын талдау жөніндегі жұмыстарды орындады;
2) Заң бағыты - «А» Компаниясының және оның филиалдарының штат кестесі бойынша заңгерлер лауазымдары көзделмеген және жоқ. «B» Компаниясы «А» Компаниясының қызметінде заңдылықтың сақталуын қамтамасыз ету және оның құқықтық мүдделерін қорғау бойынша жұмыстар орындалды;
3) өзінің қауіпсіздігі – «B» Компаниясы өндірістік процестердің сипатына байланысты құқық бұзушылықтар құрамының белгілерін анықтауға бағытталған жұмысты орындады;
4) БИОТ - «А» Компаниясының штат кестесі бойынша БИОТ бойынша жұмыскерлердің лауазымдары көзделмеген. «B» Компаниясы БИОТ талаптарының сақталуына ішкі бақылауды жүзеге асыру бойынша жұмыстарды орындады;
5) кадрлық қамтамасыз ету, оқыту, біліктілікті арттыру - «B» Компаниясы кадрлық қамтамасыз ету, оқыту және біліктілікті арттыру шеңберінде: кәсіпорынның ұйымдық құрылымын әзірлеу бойынша; қызметкерлерді іріктеу, бейімдеу және әлеуметтендіру жүйелерін құру бойынша; бос орындардың пайда болу, іріктеу және жабу процестерін регламенттейтін қағидаларды, нормалар мен талаптарды әзірлеу және жетілдіру жөніндегі жұмыстарды орындады; штат кестесіне және өндірістік міндеттерге сәйкес Персоналды іріктеуді жүзеге асыру бойынша; штат кестесін оңтайландыру және персоналға қажеттілікті жоспарлау бойынша; корпоративтік оқыту жүйесін әзірлеу, енгізу және бақылау, аттестаттау және кадр резервін қалыптастыру бойынша; оқыту жүйесін регламенттейтін ережелер мен нормативтік құжаттарды әзірлеу бойынша; аттестаттау және кадр резервін қалыптастыру бойынша; Кәсіпорынның корпоративтік мәдениетін қалыптастыру, қолдау, дамыту бойынша;кәсіпорындағы мінез-құлық, коммуникация, өзара қарым-қатынас ережелерін регламенттейтін ережелерді әзірлеу, енгізу бойынша; ұжымда психологиялық микроклиматқа мониторинг жүргізу және теріс үрдістерді жоюға уақтылы шаралар қабылдау бойынша; қызметкерлердің жеңілдіктер мен өтемақылар алу процесін ұйымдастыру бойынша; жұмыс күшіне қажеттілікті ағымдағы, перспективалық жоспарлау бойынша; штаттық кестелерді әзірлеу, оларда кәсіпорында болып жатқан өзгерістерді уақтылы көрсету бойынша; басшылық лауазымдарға ұсыну үшін кадрлар резервін құру бойынша;
6) бухгалтерлік және салықтық есепке алу - «B» Компаниясы: бухгалтерлік және салықтық есепке алуды жүргізу үшін әдістемелерді, регламенттерді, нұсқаулықтарды, кестелерді әзірлеу бойынша; талдамалық есепке алудың дұрыстығын талдау, жинақтау, бухгалтерлік деректерді салыстыру және бухгалтерлік есепте бизнес-процестерді жақсарту бойынша (ҚЕХС талаптарына сәйкес бухгалтерлік есептілікті қалыптастыру, операциялардың қолданыстағы заңнамаға сәйкестігін, бухгалтерлік және салықтық есепте бастапқы құжаттаманың дұрыс көрсетілуін бақылау); бухгалтерлік және салықтық есепке алуды, регламенттерді, нұсқаулықтарды, кестелерді жүргізу үшін қолданыстағы әдіснаманы пысықтау және бекіту бойынша; синтетикалық, талдамалық есепке алу деректерін және қосымша көрсеткіштерді талдау бойынша; «Бухгалтерия 2.0» бағдарламасынан «Бухгалтерия 3.0» бағдарламасына көшу кезінде сүйемелдеу бойынша; ішкі, сыртқы есептерді қалыптастырудың жұмысқа қабілеттілігін тексеру бойынша; нұсқама жүргізу және оқыту бойынша «Бухгалтерия 3.0» бағдарламасы бар жаңа пайдаланушылар; бухгалтерлік қателерді азайту үшін «1С: Бухгалтерия» бағдарламасында жаңа бақылау мен блоктарды әзірлеу бойынша; құжатты жабық кезеңде жүргізу мүмкіндігін іске асыру бойынша; сәйкессіздіктерді анықтау бойынша; ХҚЕС бойынша консультациялар және бухгалтерлік және салықтық есепке алуды жүргізу бойынша ұсынымдар беру бойынша; дебиторлық, кредиторлық берешекті, қоймалық есепке алуды, банк шарттары бойынша өзара есеп айырысуларды талдау бойынша; аудиторлық тексеруді сүйемелдеу бойынша;
7) қаржылық қамтамасыз ету және қаржылық-экономикалық көрсеткіштер - «B» Компаниясы: қаржы институттарының өкілдерімен келіссөздер ұйымдастыру бойынша; инвестициялық салымдардың тиімділігін есептеу бойынша; талдау және ұсынымдар бойынша; қолайлы жағдайлар қалыптастыру мақсатында компанияларды қаржылық нәтижеге әсерін бағалай отырып, қорландыру әдістерін сараптамалық талдау бойынша; қаржы институттарының өкілдерімен келіссөздер жүргізу бойынша; тиімді қаржыландыру; банк өнімдерін/қаржы құралдарын талдау және басқарушылық шешімдер қабылдау үшін талдамалық материал ұсыну бойынша; қолданыстағы қаржылық міндеттемелерді қайта құрылымдау мәселелері бойынша ұсыныстар мен ұсынымдар әзірлеу бойынша; қаржы институттарына ағымдағы қаржылық есептілікті жинау, талдау және ұсыну процесінің мониторингі бойынша; ақшалай қаражатты орналастыру бойынша банктік лимиттерді қалыптастыру және бақылау тәсілдерін әзірлеу бойынша; ашық көздерден Екінші деңгейдегі банктер (ЕДБ) және қаржы ұйымдары туралы ақпаратты талдау бойынша; қаржы институттарына қатысу бойынша мемлекеттік органдармен, қаржы институттарымен қаржыландыру мәселелері бойынша хат алмасу; валютамен мәмілелер бойынша бақылау жүргізу бойынша; қаржыландыру жөніндегі қаржы институттарымен қызмет мәселелері бойынша жобаларды ұйымдастыру және сүйемелдеу бойынша; міндеттемелерді орындау кезінде кепілге қойылған мүліктің бір бөлігінің ықтимал босатылуына талдау жүргізу бойынша; банктік көрсетілетін қызметтер мәселелерін талдау бойынша; инвестициялау шарттарын айқындау үшін инвестициялық тәуекелдер мен экономикалық оқиғалардағы үрдістерді айқындау мақсатында қаражат тарту бойынша баға баламалы ұсыныстары бойынша нарыққа қосымша талдау жүргізу бойынша; Сыртқы қарыз қаражатын тарту бойынша;
8) PR бағыт - «B» Компаниясы: имиджі мен беделіне әсер ететін факторларды талдау және болжау бойынша; бұқаралық ақпарат құралдарының (БАҚ) сұрауларына жауаптар дайындау және «А» Компаниясының беделіне нұқсан келтіретін материалдар үшін ресми позиция бойынша; «А» Компаниясының түрлі акцияларды ұйымдастыруға қатысуын талдау бойынша жұмыстарды орындады (көрмелер, баспасөз конференциялары, презентациялар, фестивальдар және т. б.); «А» Компаниясының қызметі мәселелері бойынша баспасөз конференцияларын, брифингтерді, дөңгелек үстелдерді ұйымдастыру бойынша; БАҚ-та (жаңалықтар порталдарында, баспа басылымдарында, ТВ және радиода) «А» Компаниясының қызметі туралы имидждік мақалаларды орналастыру бойынша; «А» Компаниясының қызметкерлері мен серіктестері үшін BI холдингінің жаңалықтарымен таратылымдарды қалыптастыру және тарату бойынша; сыртқы және ішкі іс-шараларды фото және бейне сүйемелдеу бойынша; ақпарат жинау, Жарияланымдар үшін материалдар дайындау бойынша, жобаларға мүдделі басқа құрылымдық бөлімшелермен, ақпараттық серіктестермен, тақырыптық қауымдастықтармен және пікір көшбасшыларымен өзара іс-қимыл жасау; жобалар туралы материалдардың болуына БАҚ мониторингі бойынша және т.б.;
9) IT технологиясы - «А» Компаниясының және оның филиалдарының штат кестесі бойынша ақпараттық қызмет көрсетуді орындау үшін қызметкерлер көзделмеген. «B» Компаниясы: бағдарламалық өнімдердің процестерін әзірлеу, бейімдеу, кеңейту бойынша; қызмет ерекшелігін ескере отырып, кезеңнің жабылу мерзімдерін қысқарту бойынша; пайдаланушылар үшін базалық IT-қызметтер көрсету бойынша; IT-ресурстарды қамтамасыз ету және желілік деректер қоймаларының мазмұны бойынша; байланысты ұйымдастыру және қамтамасыз ету бойынша жұмыстарды орындады;
10) Ішкі аудит - «B» Компаниясы: қаржылық тәртіп; бухгалтерлік есепте шаруашылық операцияларды көрсету; ақшаны мақсатты жұмсау мәселелері бойынша ішкі аудит жүргізу жөніндегі жұмыстарды орындады.
Баяндалғанды ескере отырып, қарсы тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.21.11. актісі), тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) «А» Компаниясының және оның филиалдарының штат кестелерінде тиісті қызметтер (ішкі қауіпсіздік, БИОТ, PR, тендерлік, кадрлық, ұйымдастыру жұмысы, IT, заңгерлер, аудиторлар, қаржыгерлер) осыған байланысты «А» Компаниясы аталған функциялар мен өкілеттіктерді шарттық міндеттемелер шеңберінде тиісті бастапқы құжаттармен расталған тиісті қызметтер көрсеткен «B» Компаниясына берді.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.17.02. актісі) «А» Компаниясының «B» Компаниясымен өзара есеп-айырысуы расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2022ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) 2017-2019 жылдардағы шегерімдерден «B» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды, 2017-2018 жылдардағы 1-4 тоқсандар үшін есептен ҚҚС алып тастау бойынша, 1, 3, 4 2019 жылдың тоқсандары расталмаған.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес «B» Компаниясымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды 2017-2019 жылдардағы шегерімдерден, 2017-2018 жылдардағы 1-4 тоқсандар үшін, 2019 жылғы 1, 3, 4-тоқсандар үшін есептен ҚҚС алып тастау (2022ж.22.04. актісі) болып табылады негізсіз.
Тақырыптық тексеру барысында (2023ж.17.02. актісі) «А» Компаниясы 2017ж.25.12. Салық кодексінің 130-1-бабының, 2008ж.10.12. Салық кодексінің, 282-бабының нормаларына сәйкес салық салуға жататын ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша қызметті жүзеге асырғаны анықталды.
2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-1-бабына сәйкес ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс салық төлеушінің таңдауы бойынша салық есепке алу саясатында, салық тіркелімінде көрсетілетін нақты әдіс немесе аяқтау әдісі бойынша анықталады және ұзақ мерзімді келісімшарттың қолданылу мерзімі ішінде өзгермейді.
2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабының 1-тармағына сәйкес нақты әдісті қолданған кезде есепті салық кезеңі үшін салық салу мақсаттары үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс есепті салық кезеңі үшін алынуға жататын (алынған) табыс болып табылады, бірақ ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша осындай кезең үшін жұмсалған шығыстар сомасынан кем емес.
2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабының 2-тармағында ұзақ мерзімді келісімшарт басталатын салық кезеңінен кейінгі салық кезеңдеріндегі салық салу мақсаттары үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс, оның қолданылу мерзімі аяқталатын салық кезеңінен басқа, осы баптың 3-тармағында белгіленген тәртіппен, бір мезгілде мынадай шарттар сақталған кезде айқындалатыны айқындалған:
1) ҚЕХС сәйкес айқындалған есепті салық кезеңі үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс есепті салық кезеңі үшін осындай келісімшарт бойынша шегерімдерге жатқызылатын шығыстар сомасынан асып кетсе;
2) алдыңғы салық кезеңдеріндегі салық салу мақсаттары үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс ҚЕХС сәйкес алдыңғы салық кезеңдеріндегі осындай келісімшарт бойынша табыстан асып кетсе.
Бұл ретте 2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабының 3-тармағында салық салу мақсаттары үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс есепті салық кезеңі үшін алынуға жататын (алынған), мынадай мәндердің ең азына азайтылған табыс мөлшерінде айқындалатыны белгіленген:
1) алдыңғы салық кезеңдері үшін салық салу мақсаттары үшін ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс пен алдыңғы салық кезеңдері үшін ҚЕХС сәйкес айқындалған осындай келісімшарт бойынша табыс арасындағы оң айырманы;
2) есепті салық кезеңі үшін ҚЕХС-қа сәйкес айқындалған ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша табыс пен есепті салық кезеңі үшін шегерімдерге жатқызылатын осындай келісімшарт бойынша шығыстар сомасы арасындағы оң айырма.
Сонымен қатар, 2008ж.10.12. Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Осыған ұқсас нормалар 2017ж.25.12. Салық кодексінің 190, 282, 283-баптарының ережелерінде көзделген.
ХҚЕС (IAS) 11 18-тармағына сәйкес шарттық қызметке тұтастай жатқызылуы мүмкін және жекелеген шарттарға бөлінуі мүмкін шығындар, оның ішінде үстеме құрылыс шығындарын қамтиды. «Сатып алушылармен жасалған шарттар бойынша түсім» ХҚЕС (IFRS) 15 осындай нормаларды көздейді.
Қаралып отырған жағдайда, «А» Компаниясы кірістер мен шығындарды есепке алуды ХҚЕС (IAS) 11 талаптарына және «А» Компаниясының есеп саясатының 14 және 15-кіші бөлімдеріне сәйкес әрбір құрылыс шарты бөлінісінде жүзеге асырды.
«А» Компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша кірістер мен шығыстар бухгалтерлік шоттар бойынша есепке алынды: 6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс», 7010 «Сатылған өнім мен көрсетілген қызметтердің өзіндік құны» әрбір келісімшарт бөлінісінде.
2.1. 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша кірістерге қатысты
2016ж.22.11. Келісімшартқа, 2022ж.14.07. Қосымша келісімге сәйкес: 2016ж.22.11. Келісімшарттың құны 10 175 290,0 мың теңгені құрады, аяқталу мерзімі - 2023ж.31.12., жұмыстар 2016 жылы басталды.
2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша «А» Компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша:
- кірістер: 2016 жылы 492 798,8 мың теңге сомасында; 2017 жылы 1 828 157,1 мың теңге сомасында; 2018 жылы 77 034,5 мың теңге сомасында, барлығы 2 397 990,4 мың теңге құрады.
- шығыстар: 2016 жылы 820 875,9 мың теңге сомасында; 2017 жылы 1 422 708,3 мың теңге сомасында; 2018 жылы 80 055,6 мың теңге сомасында; барлығы 2 323 639,8 мың теңге құрады.
«А» Компаниясын тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.16.02. актісі) 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша 2016 жылғы салық салу мақсатында табыс шығыстарға сәйкес айқындалғанын және 820 875,9 мың теңгені құрағанын, яғни 328 077,2 мың теңгеге ұлғайтылғанын атап өткен жөн.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша 2017 жылғы салық салу мақсатында табыс 2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабының 2 және 3-тармақтарын ескере отырып, яғни есепті салық кезеңінде алынған, мынадай мәндердің ең азына азайтылған табыс мөлшерінде айқындалды:
- 2016 жылғы салық салу мақсаттары үшін 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша табыс пен 2016 жылғы ХҚЕС сәйкес айқындалған 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша табыс арасындағы 328 077,2 мың теңге сомасындағы оң айырма (820 875,9 - 492 798,7);
- 2017 жылғы ХҚЕС-ке сәйкес айқындалған 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша табыс пен есепті салық кезеңі үшін шегерімге жатқызылатын 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша шығыстар сомасы арасындағы 405 448,8 мың теңге сомасындағы оң айырма (1 828 157,1 - 1 422 708,3).
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) салық салу мақсатында 2016 жылғы 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша табыс 1 500 078,0 мың теңгені құрады (1 828 157,1 - 328 077,2), яғни 328 077,2 мың теңгеге азайтылды - 2008ж.10.12. Салық кодексі 130-2-баптың 2 және 3-тармақтарының талаптарына сәйкес айқындалған ең төмен мән
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) ең төмен мән болып табылатын 328 077,2 мың теңге сомасына азайтуды есепке алмағанда, 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша 2017 жылғы салық салу мақсатында табысты айқындау бойынша, сәйкес анықталған 2008ж.10.12. Салық кодексінің 130-2-бабы 3-тармағының талаптарымен расталған жоқ.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2016ж.22.11. Келісімшарт бойынша 2017 жылы салық салу мақсатында 328 077,2 мың теңге сомаға шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша кірісті ұлғайту (2022ж.22.04. актісі) негізсіз болып табылады.
2.2. 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша кірістерге қатысты
2012ж.21.11. Келісімшартқа, 2019ж.25.12. Қосымша келісімге сәйкес: 2012ж.21.11. Келісімшарт құны 2 939 347,3 мың теңгені құрады, жұмыстар 2013 жылы басталып, 2019ж.27.12. аяқталды.
2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша «А» Компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша :
- кірістер: 2016 жылға дейін 513 913,0 мың теңге сомасында; 2016 жылы жоқ; 2017 жылы 577 290,3 мың теңге сомасында; 2018 жылы 908 374,4 мың теңге сомасында; 2019 жылы 867 096,5 мың теңге сомасында, барлығы 2 866 674,2 мың теңге құрады;
- шығыстар: 2016 жылы 14 837,8 мың теңге сомасында, 2017 жылы 719 670,7 мың теңге сомасында, 2018 жылы 910 735,1 мың теңге сомасында; 2019 жылы жоқ, барлығы 1 645 243,6 мың теңге.
2017 жылы 21.11.2012 ж. Келісімшарт бойынша шығыстар 719 670,7 мың теңгені құрады, оның ішінде «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды ескере отырып, мәмілелер қаланың МАЭС шешімі бойынша жарамсыз деп танылды.
Шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) «Т» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 352 558,8 мың теңге сомасындағы шығыстар салық салынатын табысты айқындау кезінде 2017 жылғы шегерімдерден алып тасталды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (2023ж.17.02. актісі) 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша 2017 жылғы шығыстар 367 111,8 мың теңгені құрайтыны анықталды (719 670,7 - 352 558,8) сот актілері негізінде «Т» Компаниясымен мәмілелерді жарамсыз деп тануды ескере отырып. Осыған байланысты 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша 2017 жылғы салық салу мақсатында табыс шегерімге жатқызылған 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша шығыстар сомасынан аса маңызды болып табылатын бухгалтерлік есеп деректері бойынша 577 290,3 мың теңге сомасында айқындалды. Салық салу мақсатындағы табыс 2018 жылы 910 735,1 мың теңгені құрады; 2019 жылы 849 897,9 мың теңгені құрады (2012ж.21.11. Келісімшарттың қолданылу мерзімі 2019 жылы аяқталды).
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша 2017 жылғы 2012ж.21.11. Келісімшарт бойынша және 2019 жылдардағы салық салу мақсатында кірісті айқындау бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) 142 380,4 мың теңге сомасында (719 670,7 - 577 290,3) расталмады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2012ж.21.11. Келісім-шарт бойынша 2017 және 2019 жылдарға салық салу мақсатында 142 380,4 мың теңге сомаға шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша кірісті ұлғайту (2022ж.22.04. актісі) негізсіз.
2.3. 2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша кірістерге қатысты
2017ж.17.04. Келісімшартқа сәйкес: құны 5 181 626,6 мың теңгені құрады, жұмыстар 2017 жылы басталды. 19.12.2019 жылғы келісіммен 2017ж.17.04. Келісімшарт бұзылды.
2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша «А» Компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша:
- кірістер: 2017 жылы 1 254 604,1 мың теңге сомасында; 2018 жылы 2 389 071,5 мың теңге сомасында, 2019 жылы 1 538 104,6 мың теңге сомасында, барлығы 5 181 780,2 мың теңге құрады;
- шығыстар: 2017 жылы 1 632 331,9 мың теңге сомасында; 2018 жылы 2 337 252,4 мың теңге сомасында; 2019 жылы жоқ, барлығы 3 969 584,3 мың теңге.
Шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша (2022ж.22.04. актісі) 2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша салық салу мақсатында табыс: 2017 жылы 1 632 331,9 мың теңге сомасында; 2018 жылы 2 389 071,5 мың теңге сомасында; 2019 жылы 1 160 223,2 мың теңге сомасында, барлығы 5 181 мың теңге құрады 626,6 мың теңге.
2017ж.25.12. Заңның 55-1-бабына сәйкес 2017ж.25.12. Салық кодексінің 282-бабының 1-тармағында көзделген ұзақ мерзімді келісімшарт бойынша ол бойынша 2018 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша салық салу мақсатында табыстардың ҚЕХС сәйкес айқындалған табыстардан асып кетуі пайда болды, 2018 жылы табысқа түзету енгізіледі. оның мұндай асып кету мөлшеріндегі азаюы.
2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша 2018 жылдың басындағы жағдай бойынша бухгалтерлік есеп деректері бойынша салық салу мақсатында табыстан 377 727,8 мың теңге сомасында артық табыс пайда болды (1 632 331,9 - 1 254 604,1). Осыған байланысты, 2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша 2018 жылғы табыс 377 727,8 мың теңгеге түзетуге (төмендетуге) жатады және 2 011 343,7 мың теңгені құрайды (2 389 071,5 - 377 727,8).
2017ж.25.12. Салық кодексінің 283-бабының 2-тармағына сәйкес 2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша 2019 жылғы салық салу мақсатында табыс 1 537 951,1 мың теңгені құрайды(5 181 626,6 - 1 632 331,9 - 2 011 343,7).
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (2023ж.17.02. актісі) нәтижелері бойынша шағымданатын тексеру нәтижелері (2022ж.22.04. актісі) 2017ж.17.04. Келісімшарт шеңберінде 2018 жылға салық салу мақсатында кірісті салық салу мақсатында табыстан асып кету сомасына түзетуді (азайтуды) есепке алмағанда, кірісті айқындау бөлігінде 2018 жылғы 1 қаңтарға 377 727,8 мың теңге мөлшерінде құрылған, расталған жоқ. Көрсетілген сомаға 2019 жылғы салық салу мақсатында табыс расталмаған.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2017ж.17.04. Келісімшарт бойынша 2018 және 2019 жылдары салық салу мақсатында 377 727,8 мың теңге сомаға шағым жасалған тексеру нәтижелері бойынша кірісті ұлғайту (2022ж.22.04. актісі) негізсіз болып табылады.
Резидент емес үшін ҚҚС-ты (2022ж.22.04. актісі) шағымданған тексеру нәтижелері бойынша есептеуге қатысты мыналарды атап өту қажет.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына, 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілуге тиіс. Шағымға: 1) салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар; 2) іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса беріледі.
Бұл жағдайда «А» Компаниясының шағымында тексеру нәтижелері бойынша резидент емес үшін ҚҚС есептеудің негізсіздігін негіздейтін мән-жайлар жоқ, яғни көрсетілген бөлімдегі «А» Компаниясының талаптары дәрменсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша: «Н», «М», «С», «Х», «Е», «B» Компанияларымен өзара есеп-айырысу бойынша шығыстарды шегерімдерден және ҚҚС есепке жатқызудан алып тастау; салық салу мақсатында ұзақ мерзімді келісімшарттар бойынша кірістерді ұлғайту бөлігінде салық органын тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның күшін жойылып, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырылуы туралы шешім қабылданды.