Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС және ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, өндірілген тауарларға қосылған құн салығын қоспағанда, мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» компаниясының апелляциялық шағымын алды, Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2019ж. бастап 31.12.2019ж. дейінгі кезең үшін салықтың жекелеген түрлері және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша салық сомасы 258 118,7 мың.тенге және өсімақы 101 119,0 мың.теңге, салық сомасындағы ҚҚС 21 991,6 мың. тенге. теңге және өсімпұл 7 514,1 мың.теңге. «А» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«А» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағын 0,01 мың.теңге сомасында есептелген ҚҚС және есепке жатқызылатын ҚҚС бюджетке төленуге жатпайтын қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен соманы бұзу шағымданатын соманы және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болды.
«А» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 2019 жылғы жиынтық жылдық кірісті айқындау кезінде 65 700,2 мың.теңге сомаға сәйкессіздіктердің болуы туралы 226,227-бабының бұзылуы шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
Салық органының осы тұжырымымен «А» компаниясы КТС (100.00-т.) бойынша декларация деректерінің 2019 жылғы жиынтық жылдық табысы 1 755 559,0 мың.теңге сомасын құрағанына байланысты келіспейді, оның ішінде:
- тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түскен табыс 1 748 159,9 мың.теңге сомасында;
- тіркелген активтердің шығуынан 7 399,1 мың.теңге сомасында кіріс.
Бұл ретте, «А» компаниясы шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы жиынтық жылдық табыс 1 821 259,1 мың.теңге соманы құрағанын немесе 2019 жылғы жиынтық жылдық табыс 65 700,0 мың.теңге сомаға негізсіз ұлғайтылғанын көрсетеді.
«А» компаниясының дәлелдерін тексере отырып, салық органы ұсынған материалдарды зерттей отырып, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 226-бабының 1-тармағына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеушінің қосылған құн салығы мен акциздің сомасын қоспай-ақ табысының барлық түрлері енгізіледі, оның ішінде сатудан түскен табыс пен шығарудан түскен табыс кіреді тіркелген активтер.
Салық кодексінің 227 – бабының 1-тармағымен Салық кодексінің 228-240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін кірістерден, сондай-ақ Салық кодексінің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген кірістерден басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыстың сомасы сатудан түсетін табыс деп танылатыны айқындалды, Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстар сомасынан аспайды.
Сондай-ақ, Салық кодексінің 234-бабына сәйкес, егер осы Кодекстің 270-бабына сәйкес айқындалған кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) шығып қалған тіркелген активтерінің құны кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) құн балансынан асып кетсе салық кезеңінде түскен тіркелген активтердің құнын, сондай-ақ салық кезеңінде жүргізілген және Салық кодексінің 272-бабының 2-тармағына сәйкес ескерілетін кейінгі шығыстарды ескере отырып, салық кезеңінің басына, асып кету шамасы жылдық жиынтық табысқа енгізілуге тиіс. Осы кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) құн балансы салық кезеңінің соңында нөлге тең болады.
Бұл ретте, тіркелген активтердің шығарылуынан түскен табыс салық кодексінің 270-бабына сәйкес осындай активтердің шығарылуы болған салық кезеңінде танылады.
Қаралып отырған жағдайда КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияның деректеріне сәйкес жылдық жиынтық табыс 1 821 259,0 мың. теңге сомасында көрсетілген, оның ішінде:
- тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түскен табыс 1 748 159,9 мың. теңге сомасында;
- тіркелген активтердің шығуынан 73 099,1 мың.теңге сомасында кіріс.
Салықтық тексеру деректері бойынша 2019 жылғы жылдық жиынтық табыс 1 821 259,0 мың.теңге сомасында ескерілді, яғни сәйкессіздіктер белгіленбеген.
Бұл ретте, «А» компаниясының бекітуі бойынша 2019 жылғы жиынтық жылдық табыс 1 755 559,0 мың теңге соманы құрады, оның ішінде:
- тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түскен табыс 1 748 159,9 мың теңге сомасында;
- тіркелген активтердің шығуынан 7 399,1 мың теңге сомасында кіріс.
Демек, «А» компаниясының шағымында тіркелген активтердің шығуынан 7 399,1 мың теңге сомасында кіріс дұрыс көрсетілмеген, ал декларацияда 73 099,1 мың теңге сомасында көрсетілген. Осыған байланысты, «А» компаниясының 2019 жылғы 65 700,2 мың теңге сомаға жылдық жиынтық кірісті айқындау кезінде сәйкессіздіктердің болуы туралы дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу салықтың және тиісті өсімпұлдың шағымданатын сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, «С» компаниясымен, «P» компаниясымен, «К» компаниясымен, «T» компаниясымен, «V» компаниясымен, «I» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерге жатқызылды, «G» компаниясы, «S» компаниясы, «B компаниясы.
«А» компаниясының салық органының осы тұжырымымен «С» компаниясымен, «P» компаниясымен, «К» компаниясымен, «T» компаниясымен, «V» компаниясымен, «I» компаниясымен, «I» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС алып тасталғандықтан келіспеймін «G» компаниясы, «S» компаниясы, «B» компаниясы, өйткені салықтық тексеру актісінде КТС және ҚҚС есептеу себептері көрсетілмеген.
«А» компаниясының дәлелдерін тексере отырып, салық органы ұсынған материалдарды зерттей отырып, уәкілетті орган мынадай қорытын
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 – бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық Кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады.дыға келді.
Егер осы бапта және Салық Кодексінің 243 – 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану күнін қоса алғанда, оларды Тану халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса пайдаланылады немесе пайдаланылады.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады
Салық кодексінің осы бабының 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыларды көзбен таныстыру үшін қолжетімді болуға тиіс.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - жеке тұлғалар үшін, осы файлды өз еркімен ұсынатын тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттары; салықтық нысандар; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс болған жағдайда ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» компаниясымен, «P» компаниясымен, «К» компаниясымен, «T» компаниясымен, «V» компаниясымен, «I» компаниясымен, «G» компаниясымен, «S» компаниясымен, «B» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімдерден Алып тасталды.
2.1. «С» Компаниясы.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша шегерімдерден тауарларды сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды (Қанат диам.12 мм, Белазға тежегіші бар артқы көпір 7547, кабель КГ 1*50) 2019 жылы 31 044,6 мың теңге сомасында және «С» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы 4 тоқсан үшін 3 725,4 мың теңге сомасында ҚҚС.
«С» компаниясының негізгі қызметі «тас көмірді көтерме сату» болып табылады.
«С» компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 19.11.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«С» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- ЖТС бойынша декларацияда (200.00 - нысан) 2019 жылғы 1, 3, 4 тоқсандар үшін қызметкерлердің орташа саны - 1 адам, еңбекақы төлеу қоры - 170,0 мың теңге (орташа жалақы 42,5 мың теңге), 2019 жылғы 2 тоқсан үшін нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- 2019 жылғы 1-3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларациялар (300.00-нысан) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.
Жоғарыда айтылғандардан «С» компаниясында көлік құралдары, жер учаскелері, жұмысшылар жоқ екендігі шығады.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, аталған тауарларды жеткізуші (Қанат диам.12 мм, тежегіштері бар артқы көпір Белаз 7547, кабель КГ 1*50) 30.12.2018 ж. бастап мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылған «К» компаниясы болып табылады.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялар фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды тексеру қарсы тексеру болып табылатынын көрсету қажет, көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында пайда болады.
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты көмекші болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен салықтық тексеру барысында «С» компаниясына қатысты қарсы тексеру жүргізуге 31.01.2023 ж.ұйғарым жазылғаны, алайда мекенжайы бойынша болмауына байланысты қарсы тексеру тоқтатылғаны (03.02.2023ж. салықтық тексеру актісі).
Осылайша, «С» компаниясына қарсы тексеру жүргізу заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты мүмкін болмады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Қаралып отырған жағдайда, жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауармен бірлесіп бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары -көлік жүкқұжаттарымен, автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштерін айқындайды.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда айтылған фактілерді ескере отырып (Қанат диам.12 мм, Белазға тежегіші бар артқы көпір 7547, кабель КГ 1*50), 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 31 044,6 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 3 725,4 мың теңге сомасында негізді болып табылады.
2.2. «Р» Компаниясы.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «Р» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 661,1 мың теңге сомасында тауарларды (ЦЕМ II/A-K(Ш-И) 32.5 H композициялық портландцементі) сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
«Р» компаниясының негізгі қызметі «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» болып табылады.
«Р» компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 11.11.2020ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды. 24.03.2022ж. бұйрығына сәйкес «D» компаниясына бірігу жүргізілді.
СОНО АЖ сәйкес 2019 жылғы 1-4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) кері қайтарылды.
Салықтық тексеру актісінен «А» компаниясы тексеруге тауарға жүкқұжаттарды, тауарға ілеспе жүкқұжаттарды, жол парақтарын және өзара есеп айырысуды растайтын басқа да құжаттарды ұсынбағаны шығады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды (ЦЕМ II/A-K(Ш-И) 32.5 H композициялық портландцементі) сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Р» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 661,1 мың теңге сомасында алып тастау негізделген болып табылады.
2.3. «К» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы 14 323,8 мың теңге сомасында тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) (Белаз 7547 шанағы, белазға алдыңғы хабы, ЯМЗ-240 НМ2 Іштен жану қозғалтқышы, тексеру, жинақтау, электр көпір кранын ағымдағы жөндеу) және ҚҚС 4 үшін есептен сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден алып тасталды 2019 жылғы тоқсан «К» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 3 510,0 мың теңге сомасында.
«К» компаниясы қызметінің негізгі түрі «резеңке техникалық бұйымдардың көтерме саудасы» болып табылады.
«К» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, ол 03.03.2020ж., 04.11.2020ж., 28.04.2021ж., 23.06.2021ж., 23.12.2021ж., 20.04.2022ж., 23.06.2022ж., 11.07.2022ж. салық тексерулерінің актілерімен расталады., 19.09.2022ж., 22.09.2022ж., 11.10.2022ж., 27.02.2023ж.
«К» компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 03.02.2022 ж.ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«К» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы 4 тоқсандағы ЖТС бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер көрсетілген.
Жоғарыда айтылғандардан «К» компаниясында көлік құралдары мен жер учаскелері, жұмысшылар жоқ екендігі шығады.
Салықтық тексеру актісінен жоғарыда аталған тауарларды жеткізуші 30.12.2018ж. бастап мемлекеттік тіркеу жарамсыз деп танылған «E» компаниясы болып табылатыны шығады.
Тексеру барысында ағымдағы жөндеу бойынша орындалған жұмыстардың актілері ұсынылмаған
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда айтылған фактілерді ескере отырып (Белаз 7547 шанағы, Белазға арналған алдыңғы хаб, ЯМЗ-240 НМ2 Іштен жану қозғалтқышы, тексеру, жинақтау, электр көпір кранын ағымдағы жөндеу), 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 14 323,8 мың сомасында алып тастау.салық тексеруінің нәтижелері бойынша «К» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы 4 тоқсан үшін 3 510,0 мың теңге сомасында теңге және ҚҚС негізді болып табылады.
2.4. «T» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «T» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 741,1 мың теңге сомасында тауарларды (ЯМЗ иінді білігі 240 Стандарт) сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
ҚР БСАЖ сәйкес «T» компаниясы қызметінің негізгі түрі қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда болып табылады.
«T» компаниясы 26.11.2019ж. бастап заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«Т» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы КТС бойынша декларация (100.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы 3 тоқсандағы ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) нөлдік көрсеткішпен ұсынылған;
- 2019 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «T» компаниясының негізгі құралдары, көлік құралдары мен жер учаскелері, қызметкерлері жоқ екендігі шығады.
Салықтық тексеру актісінен ҚҚС бойынша есепке қою болмаған кезеңде (01.07.2019 ж., 15.07.2019 ж.) өзара есеп айырысулар жүргізілгені, бұл ретте ҚҚС бойынша есепке қою күні 26.07.2019 ж. бастап 26.11.2019 ж. дейін жүргізілгені шығады.
Қаралып отырған жағдайда "А" компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып (ЯМЗ иінді білігі 240 Стандарт), салықтық тексеру нәтижелері бойынша «T» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 1 741,1 мың теңге сомасында алып тастау негізделген болып табылады.
2.5. «V» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «V» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 500,0 мың теңге сомасында 12 500,0 мың теңге сомасында тауарларды (Белаз 7547 Алымдағы алдыңғы ось ,БелАЗ 7547 платформасы) сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
ҚР БСАЖ сәйкес «V» компаниясы қызметінің негізгі түрі қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда болып табылады.
«V» компаниясы 30.06.2020 ж. бастап заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«V» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы 3-4 тоқсандағы ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- 2019 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) нөлдік көрсеткішпен ұсынылды, 2019 жылғы 4 тоқсандағы қайтарып алынды.
Жоғарыда айтылғандардан «V» компаниясында көлік құралдары, жер учаскелері, жұмысшылар жоқ екендігі шығады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып (Белаз 7547 алымдағы алдыңғы ось, БелАЗ 7547 платформасы), 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 12 500,0 мың теңге сомасында және «V» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен 1 500,0 мың теңге сомасында ҚҚС алып тастау салықтық тексеру нәтижелері негізді болып табылады
2.6. «I» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «I» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 137,3 мың теңге сомасында тауарларды сатып алу бойынша шығыстар (STAYER «PROFI» «AREX» рулеткасы, екі компонентті соққыға қарсы корпус, «мет-В» бұрғысы цилиндрлік білік) шегерімдерден алып тасталды.
ҚР БСАЖ сәйкес «I» компаниясы қызметінің негізгі түрі қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда болып табылады.
«I» компаниясы 20.10.2020ж. бастап заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«I» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған.
Жоғарыда айтылғандардан «I» компаниясының көлік құралы, жер учаскелері жоқ екендігі шығады.
Салықтық тексеру актісінен ЭШФ талдау кезінде «I» компаниясында, атап айтқанда екінші деңгейдегі жеткізушіден алынған тауарларда тауардың сәйкессіздігі анықталғаны шығады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып (STAYER «PROFI» «AREX» рулеткасы, екі компонентті соққыға қарсы корпус, металл бойынша «мет-В» бұрғысы цилиндрлік білік), 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен «I» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 137,3 мың теңге сомасында алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізді болып табылады.
2.7. «G» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «G» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 175,4 мың теңге сомасында тауарларды (РВД 7513-8609680) сатып алу бойынша шығыстар шегерімдерден Алып тасталды.
ҚР БСАЖ сәйкес «G» компаниясы қызметінің негізгі түрі - резеңке техникалық бұйымдар өндірісі болып табылады.
«G» компаниясы 18.02.2020ж. бастап заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«G» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы КТС бойынша декларация (100.00-нысан) ұсынылмаған;
- ЖТС бойынша декларация (200.00-нысан) 2019 жылғы 1 тоқсан үшін нөлдік көрсеткішпен ұсынылды, 2019 жылғы 2-4 тоқсан үшін ұсынылмады;
- 2019 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (300.00-нысан) нөлдік көрсеткішпен ұсынылды, 2019 жылғы 2-4 тоқсанда ұсынылмады.
Жоғарыда айтылғандардан «G» компаниясында көлік құралдары, жер учаскелері, жұмысшылар жоқ, сондай-ақ тауардың шығу тегі жоқ.
Салықтық тексеру актісінен ЭШФ талдау кезінде «G» компаниясында, атап айтқанда екінші деңгейдегі жеткізушіден алынған тауарларда тауардың сәйкессіздігі анықталғаны шығады.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялар фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды тексеру қарсы тексеру болып табылатынын көрсету қажет, көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында пайда болады.
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты көмекші болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен салықтық тексеру барысында «G» компаниясына қатысты қарсы тексеру жүргізуге 31.01.2023ж. №16 нұсқама жазылғаны, алайда мекенжайы бойынша (03.02.2023ж. салықтық тексеру актісі) болмауына байланысты қарсы тексеру тоқтатылғаны жөн.
Осылайша, «G» компаниясына қарсы тексеру жүргізу заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты мүмкін болмады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың (РВД 7513-8609680) болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «G» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 137,3 мың теңге сомасында алып тастау негізделген болып табылады.
2.8. «S» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылға 13 347,3 мың теңге сомасында тауарларды, жұмыстар мен қызметтерді сатып алу бойынша шығыстар (ССП 4*16, ССП-4 4х16-0,6/1, ССП-4 4х35-1, Тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру) шегерімдерден Алып тасталды және «S» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 601,7 мың теңге сомасында есепке алынатын ҚҚС.
ҚР БСАЖ сәйкес «S» компаниясы қызметінің негізгі түрі - мамандандырылмаған дүкендердегі өзге де бөлшек сауда болып табылады.
«S» компаниясы 22.08.2022ж. бастап заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«S» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- ЖТС бойынша декларацияда (200.00 - нысан) 2019 жылғы 4 тоқсанда 3 қызметкер көрсетілген.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялар фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды тексеру қарсы тексеру болып табылатынын көрсету қажет, көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында пайда болады.
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты көмекші болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен салықтық тексеру барысында «S» компаниясына қатысты қарсы тексеру жүргізуге 16.07.2022ж. №81 сұрау салу жіберілгені, алайда заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты қарсы тексеру тоқтатылғаны жөн.
Осылайша, «S» компаниясына қарсы тексеру жүргізу заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты мүмкін болмады.
Салықтық тексеру актісінен «А» компаниясы заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру бойынша орындалған жұмыстардың актілерін, сондай-ақ аталған қызметті жүзеге асыруға тиісті рұқсат құжаттарын (лицензиялар, сертификаттар және т.б.) ұсынбағаны шығады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Сондай-ақ, Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 20.12.2012ж. №562 бұйрығымен (бұдан әрі - №562 бұйрық) осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілгенін көрсету қажет. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес «орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі» Р-1 нысаны (бұдан әрі – акт нысаны) бекітілді.
Актінің көрсетілген нысаны 8 бағаннан тұрады, олардың бірі «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» 2 бағаны және «ғылыми зерттеулер, маркетингтік, консультациялық және өзге де көрсетілетін қызметтер туралы есеп туралы мәліметтер» 4 бағанынан тұрады (күні, нөмірі, беттер саны) (бар болса).
Демек, қызметтер (Тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру бойынша) осы шығыстар жылдық жиынтық табыс алу мақсатында, сондай-ақ орындалған жұмыстардың дұрыс ресімделген және егжей-тегжейлі актілері болған жағдайда шегерімге жатқызылады.
Осылайша, тауарларды сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып (ССП 4*16, ССП-4 4х16-0,6/1, ССП-4 4х35-1, қызметтер (Тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру), шығыстар шегерімдерінен 2019 жыл сомасында алып тастау Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «S» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 1 601,7 мың теңге сомасында 13 347,3 мың теңге және есепке алынатын ҚҚС негізді болып табылады.
2.9. «В» Компаниясы
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «B» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 6 129,5 мың теңге сомасында қызметтерді сатып алу (тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру) бойынша шығыстар шегерімдерден Алып тасталды.
ҚР БСАЖ-ға сәйкес «В» компаниясы қызметінің негізгі түрі - басқа топтарға енгізілмеген өзге де қызметтерді ұсыну болып табылады.
«В» компаниясы 26.05.2020ж.бастап заңды мекен-жайы бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
«В» компаниясы СОНО АЖ сәйкес:
- 2019 жылғы мүлік салығы, көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы бойынша декларация (700.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы КТС бойынша декларация (100.00-нысан) ұсынылмаған;
- 2019 жылғы ЖТС бойынша декларацияда (200.00-нысан) 1 қызметкер көрсетілген.
Жоғарыда айтылғандардан «В» компаниясында негізгі құралдар, көлік құралдары, жер учаскелері, жұмысшылар жоқ екендігі шығады.
Салықтық тексеру актісінен «А» компаниясы заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру бойынша орындалған жұмыстардың актілерін, сондай-ақ аталған қызметті жүзеге асыруға тиісті рұқсат құжаттарын (лицензиялар, сертификаттар және т.б.) ұсынбағаны шығады.
Қаралып отырған жағдайда «А» компаниясына Мемлекеттік кірістер органының бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ұсыну туралы талабы табыс етілді. Бұл ретте, «А» компаниясы талапты орындау үшін тексеруге бухгалтерлік құжаттарды, шегерімге жатқызылған шығыстар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуды ұсынбаған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1), 2) тармақшаларына сәйкес шағымға: салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өту қажет.
Жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, «А» компаниясы шағымға бастапқы бухгалтерлік құжаттар қоса берілмеген: шарттар, шот-фактуралар, тарапқа арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжаттар, сапа тауар сертификаты не бұйым паспорты, тауар-көлік жүкқұжаттары, тауар-көлік жүкқұжаттарымен бірлесіп, бастапқы есепке алудың негізгі құжаттары болып табылатын автокөлік құралының жол парақтары автокөлік құралының жұмысын есепке алу, жүктерді тасымалдау үшін есеп айырысуды жүзеге асыру көрсеткіштері.
Сондай-ақ, №562 бұйрықпен осы бұйрыққа қосымшаларға сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілгенін көрсету қажет. Бұл ретте, №562 бұйрыққа 50-қосымшаға сәйкес акт нысаны бекіті
Актінің көрсетілген нысаны 8 бағаннан тұрады, олардың бірі «жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауы (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде)» 2 бағаны және «ғылыми зерттеулер, маркетингтік, консультациялық және өзге де көрсетілетін қызметтер туралы есеп туралы мәліметтер» 4 бағанынан тұрады (күні, нөмірі, беттер саны) (бар болса).
Демек, қызметтер (Тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру) осы шығыстар жылдық жиынтық табыс алу мақсатында, сондай-ақ орындалған жұмыстардың дұрыс ресімделген және егжей-тегжейлі актілері болған жағдайда шегерімге жатқызылады.
Осылайша, көрсетілетін қызметтерді сатып алуды растайтын құжаттардың болмауына байланысты жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып (тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру), салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2019 жылғы шығыстар шегерімдерінен 6 129,5 мың теңге сомасында алып тастау негізделген болып табылады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде «С» компаниясымен, «P» компаниясымен, «К» компаниясымен, «T» компаниясымен, «V» компаниясымен, «I» компаниясымен, «G» компаниясымен, «S» компаниясымен, «B» компаниясымен және «B» компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС және ҚҚС тиісті есептелуі негізді деп танылды.
Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу «Z» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызылды.
Салық органының осы қорытындысымен «А» компаниясы «А» компаниясы мен «Z» компаниясы арасында 01.03.2019 ж. шарт жасалғандығына байланысты келіспейді, жұмыстарды орындау (қызметтер көрсету) фактісі екі тарап қол қойған 28.11.2019 ж. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 132 000,0 мың теңге сомасына актілерімен расталды және 31.03.2020 ж. бастап 125 000,0 мың теңге сомасына.
«А» компаниясы сот отырысында «Z» компаниясы ҚҚС бойынша декларацияны кері қайтарып алуды жүргізбегенін (300.00-нысан) және 2019 жылғы 4 тоқсан үшін ҚҚС бойынша қосымша декларацияны ұсынбағанын, тиісінше, ЭШФ-ны электронды түрде ұсыну құқығы жоғалмағанын атап өтті.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органдарына ұсынылған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242, 400-бабының нормаларына сәйкес салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс болған жағдайда ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады.
Бұл ретте Салық кодексінің 190-бабына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы «Z» компаниясынан 14 142,9 мың теңге сомасында 117 857,1 мың теңге сомасында қызметтерді сатып алу (тапсырыс беруші конкурсқа ұсынатын заңды құқықтық және техникалық құжаттарды тексеру) бойынша шығыстар шегерімдерден алып тасталды.
ҚР БСАЖ сәйкес «Z» компаниясы қызметінің негізгі түрі:
- жол бойындағы жолақта орналасқан техникалық қызмет көрсету станцияларын қоспағанда, автомобильдерге техникалық қызмет көрсету және жөндеу;
- бояу және шыны жұмыстары;
- ауылшаруашылық техникаларын, жабдықтарын, бөлшектері мен керек-жарақтарын көтерме сату.
Салық кодексінің 143-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялар фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған тұлғаларды тексеру қарсы тексеру болып табылатынын көрсету қажет, көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында пайда болады.
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты көмекші болып табылады
Қаралып отырған жағдайда «Z» компаниясының атына 30.01.2023ж. қарсы тексеру жүргізуге нұсқама жазылды, алайда қарсы тексеру тоқтатылды, 09.02.2023ж. салықтық тексеру актісі жасалды.
СОНО АЖ деректеріне сәйкес ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-нысан) «Z» компаниясы 2019 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда сату бойынша айналымның 117 857,1 мың теңге сомасына, ҚҚС бойынша 14 142,9 мың теңге сомасына азайғаны (04.11.2020ж. қосымша декларация) көрсетілген.
Сондай-ақ, «Z» компаниясы 2019 жылдың 4 тоқсанында 117 857,1 мың теңге сомасында ЭШФ, 14 142,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтарып алды, тиісінше, осы кәсіпорынның «А» компаниясының атына «А/С БелАЗ 75306 күрделі жөндеуін» іске асыру (күрделі жөндеу) көрсетілмеген.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, «Z» компаниясы ҚҚС-сыз өткізу бойынша айналым сомасын 117 857,1 мың теңге сомасына, ҚҚС-сыз 14 142,9 мың теңге сомасына азайта отырып, ҚҚС бойынша қосымша декларация ұсынды, сондай-ақ 2019 жылғы 4 тоқсанда ЭШФ 117 857,1 мың теңге сомасында, ҚҚС 14 142,9 мың теңге сомасында қайтарып алынды. теңге, демек, ҚР Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес сатып алу бойынша шығыстарды (БелАЗ 75306 а/с күрделі жөндеу) КТС және ҚҚС бойынша шегерімдерге жатқызуға негіз жоқ. Осыған байланысты шығыстарды шегерімдерден және ҚҚС-тан есептен шығару және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізделген деп танылды.
Салық кодексінің 190, 242-баптарын бұзу салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, 2019 жылы растайтын құжаттарсыз 1 060 584,3 мың теңге сомасында «Басқа шығыстар» шегерімдеріне жатқызылды.
Салық органының осы қорытындысымен «А» компаниясы 2019 жылға 1 060 584,3 мың теңге сомасында іссапар шығыстарын шегерімге жатқызғанына сәйкес емес, өйткені ол бүкіл Қазақстан бойынша жұмысты жүзеге асырады, тиісінше, жұмыскерлер іссапар шығыстары төленген жерде болды.
Аталған қызметкерлер бойынша ЖТС, міндетті зейнетақы жарналары аударылды, ЖТС бойынша декларациялар ұсынылды (200.00-нысан).
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 242-бабына сәйкес салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы тиіс болған жағдайда шегерімге жатқызылуға жатады. Бұл ретте Салық кодексінің 190-бабына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленед і.
Салық кодексінің 244 бабына сәйкес қызметтік іссапарлар кезінде өтемақылар бойынша мынадай шығыстар шегерімге жатады:
жол жүруге және броньға арналған шығыстарды растайтын құжаттар негізінде бронь үшін шығыстарды төлеуді қоса алғанда, іссапар орнына және кері жол жүруге арналған шығыстар. Жол жүруді электрондық билетпен немесе электрондық жол жүру құжатымен ресімдеген жағдайда жол жүруге және броньға арналған шығыстарды растайтын құжаттар мыналар болып табылады:
электрондық билет, электрондық жол жүру құжаты;
электрондық билеттің, электрондық жол жүру құжатының құнын төлеу фактісін растайтын құжат;
Осы тармақшада көзделген шығыстарға бір елді мекен шегінде жол жүру шығыстары жатпайды;
іссапарда болған уақыт ішінде қызметкердің тұрақты жұмыс орнынан тыс жерде тұрғын үйді жалдауға арналған шығыстар, оның ішінде тұрғын үй-жайды жалдауға және броньдауға арналған шығыстарды растайтын құжаттар негізінде бронь үшін шығыстарды төлеуді қоса алғанда. Мұндай шығыстарға, оның ішінде іссапарға жіберілген қызметкердің еңбекке уақытша жарамсыздық күндері үшін (іссапарға жіберілген қызметкер стационарлық емделуде болған жағдайларды қоспағанда) тұрғын үй-жайды жалдауға арналған шығыстар жатады;
іссапарға жіберілген қызметкердің еңбекке уақытша жарамсыздық күндерін қоса алғанда, іссапарда болған уақыты үшін қызметкерге төленетін салық төлеушінің шешімі бойынша белгіленген мөлшердегі тәуліктік;
осындай шығыстарды растайтын құжаттар негізінде салық төлеушінің келуге және кетуге (визаға) рұқсаттарды ресімдеу кезінде (визаның, консулдық қызметтердің, міндетті медициналық сақтандырудың құны) жүргізген шығыстары.
Бұл ретте, осы баптың 1-тармағының мақсаттарында Салық кодексінің осы бабының 2-тармағына сәйкес:
1) қызметкер еңбек міндеттерін орындайтын, оны оқыту, біліктілігін арттыру немесе қайта даярлау жүзеге асырылатын жұмыс берушінің іссапарға жіберу туралы бұйрығында немесе жазбаша өкімінде көрсетілген межелі орын іссапар орны болып табылады;
2) іссапарда болу уақыты мынадай негізде айқындалады:
қызметкерді іссапарға жіберу туралы жұмыс берушінің бұйрығы немесе жазбаша өкімі;
шығу және келу күндерін қоса алғанда, жол жүруді растайтын құжаттарда көрсетілген іссапар орнына шығу және кері қайту күндеріне негізделген іссапар күндерінің саны. Мұндай құжаттар болмаған кезде іссапар күндерінің саны іссапар орнына шығу күнін және (немесе) салық төлеушінің салықтық есепке алу саясатында көзделген кері қайту күнін растайтын басқа құжаттар негізге алына отырып айқындалады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, 2019 жылғы КТС бойынша декларацияда (100.00-нысан) 100.00.039 «басқа шегерімдер» жолында 1 060 584,3 мың теңге сомасында көрсетілген.
Салық кодексінің 156-бабының 2-тармағында көзделген ережелер Салық төлеушіні тексеруге барлық қажетті құжаттаманы, сондай-ақ салық төлеушінің қызметі бойынша түсіндірмелерді ұсынуға міндеттейтінін атап өткен жөн.
Бұл ретте, салықтық тексеру актісінде «А» компаниясының бастапқы құжаттамасы тексеруге ұсынылмағаны (теміржол, авиабилеттер немесе жол жүру шығыстарын растайтын құжаттар, жеткізушілермен жасалған шарттар, аванстық есептер және басқа құжаттар) көрсетілген, бұл туралы салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті мәліметтер мен құжаттарды ұсыну туралы 2022.05.03.Мемлекеттік кірістер департаменті Салық кодексінің 19-бабы 1-тармағының 4) тармақшасында көзделген нормаға сәйкес.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өзінің талаптарын және іске қатысы бар өзге де құжаттарды негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар қоса берілетінін көрсету қажет.
Бұл жағдайда «А» компаниясы шағымды қарауға бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп және салықтық есепке алу тіркелімдерін, сондай-ақ 7440 «өзге шегерімдер» шоты бойынша бухгалтерлік есепте көрсету үшін негіз болып табылатын басқа да құжаттарды қоса бермейді.
Осылайша, Салық кодексінің 242, 190-баптарын ескере отырып, 2019 жылға бухгалтерлік есеп деректері бойынша расталмаған 1 060 584,3 мың теңге сомасындағы өзге шығыстардың шегерімдерін алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС тиісті есептелуі негізді деп танылды.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.