Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түскен түсімдерді, қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «R» компаниясының апелляциялық шағымын алды (ҚҚС), шығынды азайту.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2017ж. 01.01. бастап 2020ж. 31.12. дейін салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «R» тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2022ж. 16.11. бастап 189 207,4 мың теңге сомасында КТС және 41 өсімпұлды есептеу туралы хабарлама шығарылды 227,4 мың теңге, 313 227,5 мың теңге сомасында ҚҚС және 66 280,2 мың теңге сомасында өсімпұл, 2 650 722,2 мың теңге сомасында шығынды азайту.
Компания салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда ол салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2017ж. 25.12. «салық және бюджетке төленетін өзге де міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242, 264 және 400-баптарының талаптарын бұза отырып, компаниялар «Р», «F», «IK», «К», «LU», «КТ» жеткізушілерімен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар есебіне негізсіз шегерімдер мен ҚҚС-қа жатқызылғаны шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
Салық органының осы тұжырымымен «R» компаниясы Салық кодексінің 242, 400-баптарына сәйкес «R» компаниясында тексеру барысында ұсынылған барлық қажетті құжаттар болғандығына, «R» компаниясының шеккен шығыстары кіріс алуға және тексеру актісінде жүргізілген қорытындыларға байланысты болғандығына байланысты келіспейді шығыстарды алып тастау туралы заңсыз және нақты жағдайларға сәйкес келмейді. Атап айтқанда, «R» компаниясы ветеринариялық-санитариялық қорытынды, «P» компаниясының өнімі жануарлардан алынатын өнімдер мен шикізатты сақтау және өткізу үшін қажетті ветеринариялық-санитариялық талаптарға сәйкес келетіндігін растайтын ветеринариялық-санитариялық тексеру актісін алды, негізгі қызметі сауда объектілері болып табылатын мамандандырылған дүкендерде ет және ет өнімдерін бөлшек саудада сату болды.
Шағымда атап өтілгендей, мәмілелердің нақты орындалуы электрондық шот-фактуралармен, фискалдық чектердің болуымен расталады. Осылайша, «R» Компаниясы мәлімдегендей, контрагенттерден тауарларды сатып алушыға сатуға дейін «R» Компаниясының бизнес-моделіне сәйкес келетін тауарларды жеткізу тізбегі айқын байқалады.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы Кодекске сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы Кодекстің осы бабында және 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.
Осы тармақтың ережелері Салық төлеушінің Қазақстан Республикасында да, одан тыс жерлерде де шеккен шығыстарына қолданылады.
Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
264-баптың 1) тармақшасына сәйкес табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындар шегерімге жатпайды.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес, егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
2017ж. 25.12. Салық Кодексінің 372-бабының 2-тармағымен жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу жөніндегі айналым кез келген жұмыстарды орындауды немесе қызметтер көрсетуді, оның ішінде өтеусіз, сондай-ақ тауарды өткізуден өзгеше сыйақы үшін кез келген қызметті білдіреді.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының, егер олар пайдаланылса немесе пайдаланылса, алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар. салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын болады.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 190-бабының 2-тармағында есепке алу құжаттамасы мыналарды қамтиды: бухгалтерлік құжаттама, салық нысандары, салық есепке алу саясаты, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Осыған ұқсас баптар 2008ж. 10.12. Салық кодексінде көзделген.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.
Салық кодексінің 264-бабының 2) тармақшасына сәйкес басшысы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) осындай заңды тұлғаның Қаржы-шаруашылық қызметін тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) жүзеге асыруға қатысы жоқ салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеп-жөнелтпей жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатпайды. сот осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді нақты алуды белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен.
Салық кодексінің 403-бабының 4) тармақшасына сәйкес бұрын есепке жатқызылатын ҚҚС ретінде танылған ҚҚС 6-тармақтың 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығарылған салық төлеушімен жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтер көрсетусіз, тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған мәмілелер бойынша алып тастауға жатады басшы және (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның Қаржы-шаруашылық қызметін тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) жүзеге асыруға қатысы жоқ Салық кодексінің 85-бабы, мұндай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алу сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімдерге есепке жатқызу осы шығыстар табыс алуға бағытталған жағдайда операция не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
«P» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы үшін 1 502 051,9 мың теңге сомасына «P» Компаниясымен өзара есеп айырысу есебінен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден Алып тасталды, оның ішінде 2017 жылғы 3-4 тоқсандағы ҚҚС сомасы 84 482,4 мың теңге, 2018 жыл үшін 1 292 875,6 мың теңге сомасына, оның ішінде 2018 жылғы 1-4 тоқсандағы ҚҚС сомасы 157 072,3 мың теңге, 2019 жылы 419 062,7 мың теңге, оның ішінде 2019 жылғы 1-2 тоқсандағы ҚҚС сомасы 55 291,2 мың теңге.
Интеграцияланған салық ақпараттық жүйесінің (бұдан әрі – ҚР БСАЖ) деректеріне сәйкес «P» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы 2013ж. 21.11. Ч.М. (резидент емес), 2013ж. 21.11. бастап 2022ж. 15.02. дейін М.С.Б. болды.
Компанияның атына ет және жартылай фабрикаттар жеткізілді.
СОНО АЖ сәйкес «P» Компаниясы екенін атап өткен жөн:
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларацияда (т.700.00) 2017-2019жж. жер және мүлік салығы жоқ, қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлемақы бойынша декларация (т.870.00) ұсынылмаған;
- 2017ж. және 2018ж. арналған КТС (100.00-нысан) бойынша декларацияларда салық салынатын табыс (залалды кәсіпорын)жоқ;
- 2019ж. КТС бойынша декларация (100.00-нысан) берілмеген;
Бұдан басқа, «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы "КЕАҚ 2013ж. 21.11. бұйрығы негізінде жүргізілген «P» компаниясы мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (бұдан әрі-СМЭС) 2021ж. 08.12. шешімімен жарамсыз деп танылды.
Сот ҚР Азаматтық кодексінің 49-бабы 2-тармағының 2,3-тармақшаларына сәйкес заңды тұлға заңды тұлғаны құру кезінде жойылмайтын сипаттағы заң бұзушылықтарға жол берілуіне байланысты оны тіркеу (қайта тіркеу) жарамсыз деп танылған жағдайда, оның шешімі бойынша таратылуы мүмкін; заңды тұлғаның орналасқан жері бойынша немесе нақты мекенжайы бойынша болмауы, сондай-ақ құрылтайшылар (қатысушылар) мен лауазымды тұлғалар, онсыз заңды тұлға бір жыл ішінде жұмыс істей алмайды.
Қаралып отырған жағдайда СМЭС шешіміне тіркеу іс-әрекеттері бойынша құжаттардың көшірмелері (бұйрық, шешім, шығарылған күнін көрсете отырып, басшының ауысуы туралы хабарлама және заңды мекенжайы), сондай-ақ Құрылтай құжаттарының көшірмелері компания ашылған сәттен бастап және қайта тіркеудің өзекті күніне «Азаматтарға арналған үкімет» МК КЕАҚ қоса берілгені атап өтілді хабарлама, жалғыз қатысушының шешімі және сенімхат, Ч.М. мен М.С.Б. арасында жасалған сатып алу – сату шарты жоқ.
«P» Компания салық есептілігін ұсынбау туралы салық заңнамасын бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны орындамады.
Азаматтық кодекстің 151-бабының 2-тармағына сәйкес, ол үшін заңнамада немесе тараптардың келісімінде жазбаша (жай не нотариаттық) немесе өзге де айқындалған нысан белгіленбеген мәміле ауызша, атап айтқанда, олар жасалған кезде орындалатын барлық мәмілелер жасалуы мүмкін. Мұндай мәміле адамның мінез-құлқынан оның мәміле жасау еркі пайда болған жағдайда да жасалған болып саналады.
СМЭС шешімінен басшының М.С.Б. түсіндірмесі ұсынылғаны, онда басшының Қаржы-шаруашылық қызметке және «R» компаниясын қайта тіркеуге қатысы жоқ, ЖШС-нің бар екендігі туралы білмеген және қаржы-шаруашылық қызметке ешқандай қатыспаған.
Кәсіпкерлік және инвестициялар басқармасының мәліметтеріне сәйкес (2021ж.03.09.) Түркия Республикасының азаматы Ш. М. ЖСН 00000000000 С5 санатты визаға өтініш берілмегенін атап өткен жөн.
«Бүркіт» БАЖ Деректер базасына сәйкес 1974 жылы 10.04. туған Түркия азаматы, № 111111 паспорты, қолданылу мерзімі 2014 ж. 16.01. бастап 2024ж. 15.01.дейін Қазақстан Республикасының аумағына –2017ж. 16.11. БӨП арқылы келді. ҚР – дан тыс жерлерге-2017ж. 18.11., БӨП арқылы, сондай-ақ полиция департаментінің 08.10.2021 ж. алған жауабына сәйкес, кіру. 2021ж. 11.10. кіру мақсаты «жеке» ретінде ресімделді.
«Халықтың көші-қоны туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 40-бабының 2-тармағына сәйкес бизнес-көшіп келушілер ретінде келуге виза алмаған шетелдіктерге заңды тұлға құруға, сондай-ақ заңды тұлғаларға қатысушылардың құрамына кіру жолымен коммерциялық ұйымдардың жарғылық капиталына қатысуға тыйым салынады.
СМЭС шешімінен іс жүзінде осы заңды тұлға заңсыз құрылды және оны тіркеу «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 29 маусымдағы №4 нормативтік қаулысының нормаларынан көрініп тұрғандай, жойылмайтын сипаттағы Қазақстан Республикасының заңнамасын Елеулі бұзушылықтармен жүргізілді.
Жоғарыда көрсетілген фактілер аталған заңды тұлғаның айналымдар мен салық салынатын кірістердің мөлшерін жасыра отырып, «бөгде тұлғаға» құрылғанын куәландырады, бұл Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінің жоқтығын, сондай-ақ өз әрекеттерімен мемлекет бюджетіне елеулі залал келтіргенін растайды.
Бұдан басқа, тексеру актісінен шот-фактураларға жазылған жүкқұжаттарды талдаудан басшылар мен бас бухгалтердің қолдары жоқ екендігі, И.Э.Р. қолы қойылған мөртабан, құжаттарға (шот-фактураларға, орындалған жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің, жүкқұжаттардың және басқалардың актілеріне) қол қоюға өкілеттікке берілген бұйрық қойылғаны анықталады. Компания «P» жоқ.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған «P» Компаниясының контрагент компаниясымен серіктестіктің өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбалардың толық және шынайы ақпаратын, сондай-ақ барабар күшейтілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық және бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасының заңнамасы.
Осылайша, соттың үкімін және Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының, 403-бабы 4) тармақшасының нормаларын ескере отырып, компанияның 2017-2019 жылдарға арналған «P» Компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
«F» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жыл үшін 97 977,5 мың теңге сомаға «F» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден Алып тасталды, оның ішінде 2018 жылдың 1-4 тоқсанына ҚҚС сомасында 10 355,9 мың теңге, 2019 жыл үшін 90 911,3 мың теңге сомасына, оның ішінде 1 мың теңгеге ҚҚС- 2019 жылғы 2 тоқсан, сомасы 12 351,1 мың теңге. Төлем Қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
Компания атына көкөніс жеткізілді.
Тексеру актісінен 2020ж. 29.06. №13427 бұйрығына сәйкес «А» компаниясын «F» Компаниясына қосу жолымен қайта ұйымдастыру жүргізілгені шығады. Қызмет түрі: «қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда».
СОНО АЖ сәйкес «F» Компаниясы екенін атап өткен жөн:
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (т.700.00) 2018-2019жж. жоқ, қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлемақы бойынша декларация (т.870.00), сондай-ақ 2018-2019жж. ұсынылмаған;
- 2018ж.және 2019ж.үшін ЖТС (200.00-нысан) бойынша декларациялар нөлдік мәндермен ұсынылған, қызметкерлер саны жоқ;
- 2019 жылғы КТС бойынша декларация (100.00-нысан) берілмеген;
Бұдан басқа, «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы «КЕАҚ» 2020ж. 28.12. бұйрығы негізінде жүргізілген «F» компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу 2022ж. 18.04. мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (бұдан әрі-СМЭС) шешімімен жарамсыз деп танылды. Азаматтарға арналған үкімет «мемлекеттік корпорациясы» КЕАҚ 2018ж. 18.01. бұйрығы негізінде жүргізілген «F» компаниясының мемлекеттік тіркеуі де жарамсыз деп танылсын.
МАЭС шешімінен «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 29 маусымдағы №4 нормативтік қаулысының (бұдан әрі – ҚР ҚК №4 нормативтік қаулысы) 12-тармағына сәйкес талап арызда заңды заңды тіркеуді (қайта тіркеуді) жарамсыз деп тану үшін негіздердің бірі ретінде көрсетілген кезде тұлғалар-тіркелген жері бойынша заңды тұлғаның болмауы, соттар мұндай маңызды мәселе бойынша заңды тұлғаның мекенжайының дұрыстығына байланысты мәселелерді зерттеу және шешу болып табылатынын ескеруі тиіс.
Тіркеу (қайта тіркеу) кезінде осы заңды тұлғамен қандай да бір байланыстың, сондай-ақ мемлекеттік бақылау мен қадағалауды жүзеге асырудың мүмкіндігін болдырмайтын заңды тұлғаның мекенжайы туралы анық емес мәліметтерді қасақана ұсынғанын куәландыратын мән-жайлардың кем дегенде біреуі болған кезде талап қанағаттандырылуы мүмкін.
Бұдан басқа, Экономикалық тергеу департаменті Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 262-бабы бойынша І217500121000315 СДТБТ-да тіркелген қылмыстық іс бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексеруді жүргізеді. Сотта С.Д.О. («F» Компаниясының басшысы) қаржылық-шаруашылық қызметке және серіктестікті қайта тіркеуге ешқандай қатысы жоқ екенін және ешқандай қаржылық және бухгалтерлік құжаттарға қол қоймағанын түсіндірді.
Сот шешімінен іс жүзінде бұл заңды тұлға заңсыз құрылды және оны тіркеу «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017ж. 29.06. №4 нормативтік қаулысының нормаларынан көрініп тұрғандай, жойылмайтын сипаттағы Қазақстан Республикасының заңнамасын Елеулі бұзушылықтармен жүргізілді.
Жоғарыда көрсетілген фактілер аталған заңды тұлғаның айналымдар мен салық салынатын кірістердің мөлшерін жасыра отырып, «бөгде тұлғаға» құрылғанын куәландырады, бұл Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінің жоқтығын, сондай-ақ өз әрекеттерімен мемлекет бюджетіне елеулі залал келтіргенін растайды.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған компанияның контрагентпен «F» компаниясымен өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбалардың толық және шынайы ақпаратын, сондай-ақ барабар күшейтілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық және бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасының заңнамасы.
Тиісінше, соттың үкімін және Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының, 403-бабы 4) тармақшасының нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша компанияның «F» Компаниясымен 2018-2019жж. өзара есеп айырысуы бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау негізді болып табылады.
«IK» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша «IK» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден 2017 жылғы 55,3 мың теңге сомасына, оның ішінде 2017 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС 75,9 мың теңге сомасына Алып тасталды, 2017 жылы сатып алынған негізгі құралдар бойынша 2018 жылғы 633,0 мың теңге сомасында сомасы азайтылды. 108,9 мың теңге сомасына, оның ішінде 2018 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС 272,1 мың теңге сомасына, 2018 жылы сатып алынған негізгі құралдар бойынша 2267,9 мың теңге сомасында сомасы азайтылды.
Интеграцияланған салық ақпараттық жүйесінің (бұдан әрі – ҚР БСАЖ) деректеріне сәйкес «IK» Компаниясының басшысы 2013ж. 27.11. бастап 2017ж. 27.11. дейін Г.М.В. болды, осы кезеңде құрылтайшылар К.Д., Б.И. (резидент емес) болды.
«Ik» Компаниясының «R» Компаниясына негізгі құралдарды (наубайханаға арналған тіректер мен жабдықтар) жеткізді.
«IK» компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 2014ж. 01.05. ҚҚС бойынша есептен алынды (2020ж. 11.06., 2021ж. 10.08. салықтық тексеру актісі).
2022ж. 13.05. СМЭС шешімімен «Ik» Компаниясын мемлекеттік тіркеу 2013жылғы 27.11. «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы» КЕАҚ бұйрығы негізінде жүргізілген жарамсыз деп танылды.
Сот отырысынан кәсіпкерлік және инвестициялар басқармасының мәліметтеріне сәйкес Шығыс үшін екені анықталды. 2021 жылғы 16 қыркүйектегі №10989, Түркия азаматы Б.И., К.Д. С5 санатындағы бизнес-иммигрант ретінде тіркелу туралы өтініш түскен жоқ, яғни Б.И. және К.Д. азаматтарына С5 санаты жоқ.
Сондай-ақ, СМЭС шешімінде Г.М.В. Мемлекеттік кірістер органының қызметкерлерінен «IK» Компаниясының басшысы болып табылатындығы, Қаржы-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ, шарт пен шот-фактураға қол қоймағаны туралы білгені атап өтілді.
«Халықтың көші-қоны туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 40-бабының 2-тармағына сәйкес бизнес-көшіп келушілер ретінде келуге виза алмаған шетелдіктерге заңды тұлға құруға, сондай-ақ заңды тұлғаларға қатысушылардың құрамына кіру жолымен коммерциялық ұйымдардың жарғылық капиталына қатысуға тыйым салынады.
СМЭС шешімінен іс жүзінде осы заңды тұлға заңсыз құрылды және оны тіркеу «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 29 маусымдағы №4 нормативтік қаулысының нормаларынан көрініп тұрғандай, жойылмайтын сипаттағы Қазақстан Республикасының заңнамасын Елеулі бұзушылықтармен жүргізілді.
Жоғарыда көрсетілген фактілер аталған заңды тұлғаның айналымдар мен салық салынатын кірістердің мөлшерін жасыра отырып, «бөгде тұлғаға» құрылғанын куәландырады, бұл Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінің жоқтығын, сондай-ақ өз әрекеттерімен мемлекет бюджетіне елеулі залал келтіргенін растайды.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған компанияның контрагентпен «IK» Компаниясымен өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық және бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасының заңнамасы.
Тиісінше, соттың үкімін және Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының, 403-бабы 4) тармақшасының нормаларын ескере отырып, компанияның «IK» Компаниясымен 2017-2018жж. өзара есеп айырысуы бойынша шығыстарды шегерімдерден және ҚҚС-тан алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
«К» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылы 75 056,9 мың теңге сомаға "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден, оның ішінде 2020 жылғы 1-3 тоқсандағы ҚҚС 9 006,8 мың теңге сомасында Алып тасталды. Төлем Қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
Интеграцияланған салық ақпараттық жүйесінің (бұдан әрі – ҚР БСАЖ) деректеріне сәйкес «К» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы 2019ж. 16.05. бастап 2019ж. 06.11.дейін Р.Ю. және Г. (резидент емес), 2019ж. 06.11. бастап 29.06.2020 ж. дейін А.Б.Д., 2020ж. 29.06. бастап 2022ж. 26.02. дейін болды Б.Р.О.
«R» Компаниясының атына «К» Компаниясы жемістерді: авокадо, киви, банандарды жеткізуді жүзеге асырды.
БСАЖ АЖ мәліметтеріне сәйкес «К» Компаниясы 2020ж. 02.10. «BP» компаниясына қосылу жолымен қайта құрылды, 2019ж. 16.05. бастап ҚҚС бойынша есептен алынды.
СМЭС - тің 2022ж. 08.06. шешімімен «К» Компаниясын мемлекеттік тіркеу 2019ж. 16.05. «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы» КЕАҚ бұйрығы негізінде жүргізілген жарамсыз деп танылды.
Сот отырысынан кәсіпкерлік және инвестициялар басқармасының 2021 жылғы 16 қыркүйектегі мәліметтеріне сәйкес, Түркия азаматы Б.И., К.Д. С5 санатындағы бизнес-иммигрант ретінде тіркелу туралы өтініш түскен жоқ, яғни Б.И. және К.Д. азаматтарына С5 санаты жоқ.
«К» Компаниясы салық органдарына ф.700.00 көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларацияны ұсынбаған.
«Халықтың көші-қоны туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 40-бабының 2-тармағына сәйкес бизнес-көшіп келушілер ретінде келуге виза алмаған шетелдіктерге заңды тұлға құруға, сондай-ақ заңды тұлғаларға қатысушылардың құрамына кіру жолымен коммерциялық ұйымдардың жарғылық капиталына қатысуға тыйым салынады.
СМЭС шешімінен іс жүзінде осы заңды тұлға заңсыз құрылды және оны тіркеу «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 29 маусымдағы №4 нормативтік қаулысының нормаларынан көрініп тұрғандай, жойылмайтын сипаттағы Қазақстан Республикасының заңнамасын Елеулі бұзушылықтармен жүргізілді.
Бұдан басқа, осы СМЭС шешімімен жарамсыз деп танылды:
- «К» Компаниясын «BP» Компаниясына қосылу жолымен қайта ұйымдастыру 2020ж. 02.10. №21085 Бұйрықтың күші жойылды.
- 2020ж. 29.06. «К» Компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу.
- 2019ж. 06.11. «К» Компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу.
- А.Б.Д. мен Б.П.О. арасында жасалған «К» Компаниясының жарғылық капиталындағы 100% үлесті сатып алу-сату шарты және тараптарды бастапқы жағдайға келтіру.
Мәселен, СМЭС шешімінде заңды тұлғаны қайта ұйымдастыруды жүргізу кезінде «К» Компаниясы «BP» Компаниясына қосылу арқылы Салық кодексінің 62-бабының талаптары сақталмағаны, атап айтқанда: 100.00, 200.00, 300.00 ТНБ бойынша тарату салық есептілігі берілмегені атап өтілді.
Салық кодексінің 62 - бабының 1-тармағына сәйкес заңды тұлға бірігу, қосылу, бөліну жолымен қайта ұйымдастыру туралы шешім қабылданған күннен бастап үш жұмыс күні ішінде бұл туралы орналасқан жері бойынша салық органына жазбаша хабарлайды.
Тапсыру актісі бекітілген күннен бастап үш жұмыс күні ішінде бірігу, қосылу жолымен қайта ұйымдастырылатын заңды тұлға өзінің орналасқан жері бойынша салық органына бір мезгілде табыс етеді:
1) тарату салық есептілігін;
2) беру актісі.
Тарату салық есептілігі осындай есептілікті табыс ету жөніндегі міндеттеме туындаған салық кезеңінің басынан бастап салық органына табыс етілген күнге дейінгі кезең үшін бірігу, қосылу жолымен қайта ұйымдастырылатын заңды тұлға төлеуші және (немесе) салық агенті болып табылатын салықтардың, бюджетке төленетін төлемдердің түрлері және әлеуметтік төлемдер бойынша жасалады. Біріктіру жолымен қайта ұйымдастыру кезінде тарату салық есептілігін ұсыну жөніндегі міндеттеме жаңадан пайда болған заңды тұлғаның құрамына кірген әрбір заңды тұлғаға, қосылу жолымен қайта ұйымдастыру кезінде-қосылған заңды тұлғаға жүктеледі.
Бұл ретте, Салық кодексінің 62-бабының 2-тармағында қайта ұйымдастырылған заңды тұлғаның салық міндеттемесін орындау тарату салық есептілігін ұсынуды қоспағанда, оның құқықтық мирасқорына (құқықтық мирасқорларына) жүктелетіні белгіленген.
Сот 2019ж. 11.12. «К» Компаниясына қатысты мемлекеттік кірістер органының салық кодексінің 70-бабының негізінде салықтық тексеру жүргізгенін, оның нәтижелері бойынша орналасқан жері бойынша жоқтығы анықталғанын анықтады.
Бұл жағдайда аталған мәміле заңды салдарларды тудыру ниетінсіз тек түр үшін жасалады.
Осы мән-жайларды ескере отырып, сот талапкер тарапының «К» Компаниясының бұрынғы және қазіргі басшыларының заңды тұлғаның өзі табыс алу үшін емес, өзі үшін заңсыз мүліктік пайда алу және салық міндеттемелерін орындаудан жалтару мақсатында шарт жасасқаны туралы дәлелдерін назарға лайық деп санайды, ал Қазақстан Республикасы Конституциясының 35-бабына сәйкес төлем заңды түрде белгіленген салықтар, алымдар және өзге де міндетті төлемдер әркімнің борышы мен міндеті болып табылады.
Заңның баяндалған мән-жайлары мен келтірілген талаптары кезінде сот АК-нің 157-1-бабы 3-тармағының талаптарына сәйкес тараптарды бастапқы жағдайға келтіре отырып, талапкердің шартты жарамсыз деп тану туралы талабын қанағаттандыру туралы қорытындыға келді.
Жоғарыда көрсетілген фактілер аталған заңды тұлғаның айналымдар мен салық салынатын кірістердің мөлшерін жасыра отырып, «бөгде тұлғаға» құрылғанын куәландырады, бұл Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінің жоқтығын, сондай-ақ өз әрекеттерімен мемлекет бюджетіне елеулі залал келтіргенін растайды.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған «К» Компаниясы контрагентпен серіктестіктің өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды толық және дұрыс ақпаратты, сондай-ақ барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық және бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызу үшін негіз болып табылады Қазақстан Республикасының заңнамасы.
Тиісінше, соттың үкімін және Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының, 403-бабы 4) тармақшасының нормаларын ескере отырып, компанияның 2020 жылғы «К» компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
«LU» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылы 87 707,9 мың теңге сомаға «LU» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден Алып тасталды, оның ішінде 2019 жылғы 2-4 тоқсандағы ҚҚС сомасы 10 524,9 мың теңге, 2020 жылы 27 393,9 мың теңге сомаға, оның ішінде ҚҚС 2020 жылдың 1, 3-4 тоқсандары 2 874,6 мың теңге сомасына. Төлем Қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
Интеграцияланған салық ақпараттық жүйесінің (бұдан әрі – ҚР БСАЖ) деректеріне сәйкес «LU» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы 2019ж. 22.02. бастап 2019ж. 21.03. дейін Р.Т.С. болды.
Компанияның атына «LU» Компаниясы жеміс жеткізуді жүзеге асырды.
«LU» Компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 28.10.2020 ж.бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СМЭС-тің 2022ж. 25.05. шешімімен «LU» Компаниясын мемлекеттік тіркеу 2019ж. 22.02. жарамсыз деп танылды.
Мемлекеттік кірістер басқармасы сот органына мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану туралы талап арызбен жүгінді.
СМЭС шешімінен Р.Т.С. (тіркеу деректері бойынша «LU» Компаниясының басшысы) сот отырысында «LU» Компаниясының қаржы-экономикалық қызметіне ешқандай қатысы жоқ екенін, тіркеу оның атына алаяқтық жолмен жүргізілгенін, іс жүзінде кәсіпкерлік қызметпен айналыспағанын және компания басшысы іс жүзінде болмағанын түсіндірді.
Бірнеше рет жүргізілген тексерулер кезінде бұл Компания орналасқан жері бойынша болмаған, 2020ж. 28.10. бастап ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығарылған.
СМЭС шешімінде Қазақстан Республикасы Конституциясының 26-бабының 4-тармағына, ҚР АК 10-бабына, ҚР Кәсіпкерлік кодексінің 2-бабына сәйкес Құрылтайшы (қатысушы) қабылдаған шешім негізінде заңды тұлға құру жолымен жеке кәсіпкерлікті жүзеге асыру үшін тиісті түрде білдірілген және ресімделген осы адамның ерік білдіруінің болуы қажет екендігі атап өтілді.
Заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында көрсетілген, оны құруға ешқандай қатысы жоқ, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмайтын адамның мұндай ерік білдіруінің болмауы заңды тұлғаны тіркеуді (қайта тіркеуді) жарамсыз деп тану үшін негіз болып табылады.
ҚР АК 39-бабына сәйкес заңды тұлғаның тұрақты жұмыс істейтін органның орналасқан жері заңды тұлғаның орналасқан жері болып танылады. Заңды тұлғаның орналасқан жері оның құрылтай құжаттарында толық пошталық мекенжайы жазылып көрсетіледі.
ҚР ҚК №4 Нормативтік қаулысының 12-тармағына сәйкес талап арызда заңды тұлғаны тіркеуді (қайта тіркеуді) жарамсыз деп тану үшін негіздердің бірі ретінде –тіркеу орны бойынша заңды тұлғаның жоқтығын көрсеткен кезде соттар мұндай істер бойынша заңды тұлғаның мекенжайының дұрыстығына байланысты мәселелерді зерттеу және шешу маңызды болып табылатынын ескеруі тиіс.
Тіркеу (қайта тіркеу) кезінде осы заңды тұлғамен қандай да бір байланыстың, сондай-ақ мемлекеттік бақылау мен қадағалауды жүзеге асырудың мүмкіндігін болдырмайтын заңды тұлғаның мекенжайы туралы анық емес мәліметтерді қасақана ұсынғанын куәландыратын мән-жайлардың кем дегенде біреуі болған кезде талап қанағаттандырылуы мүмкін.
СМЭС шешімінен іс жүзінде осы заңды тұлға заңсыз құрылды және оны тіркеу «салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2017 жылғы 29 маусымдағы №4 нормативтік қаулысының нормаларынан көрініп тұрғандай, жойылмайтын сипаттағы Қазақстан Республикасының заңнамасын Елеулі бұзушылықтармен жүргізілді.
Сот ресми құрылтайшылық пен басшылық, тіркелген жері бойынша заңды тұлғаның болмауы, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінің болмауымен бірге «LU» Компаниясын тіркеуді жарамсыз деп тану үшін жеткілікті негіз болып саналады деген қорытындыға келді.
Осылайша, салықтық тексеруге ұсынылған компанияның контрагентпен «LU» Компаниясымен өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін бухгалтерлік жазбаларды толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық және бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес шегерімдер мен ҚҚС-қа шығыстарды есепке жатқызуға негіз болып табылады Қазақстан Республикасының заңнамасы.
Тиісінше, соттың үкімін және Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасының, 403-бабы 4) тармақшасының нормаларын ескере отырып, компанияның 2019-2020 жылдарға арналған «LU» Компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.
«КТ» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 ЖЫЛ үшін 149 319,8 мың теңге сомасына «КТ» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерден, оның ішінде 2017 жылдың 3-4 тоқсанына 5 165,2 мың теңге сомасында ҚҚС алып тасталды. Төлем Қолма-қол ақшасыз жүзеге асырылады.
ҚР БСАЖ деректеріне сәйкес «КТ» Компаниясының басшысы және құрылтайшысы 2015ж. 19.06. бастап 2018ж. 15.02. дейін Б.А.А., 2018ж. 15.02. бастап 2019ж. 22.02. дейін О.Е.А., 2019ж. 22.02. бастап 2019ж. 06.03. дейін Ж.А.А. болды.
Компанияның атына «КТ» Компаниясы жеміс жеткізуді жүзеге асырды.
«КТ» Компаниясы орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 2020ж. 18.07. бастап ҚҚС бойынша есептен шығарылды.
СМЭС-тің 2019ж. 10.12. шешімімен «КТ» Компаниясын 2019ж. 06.09. мемлекеттік қайта тіркеу жарамсыз деп танылды.
Мәселен, СМЭС шешімінен «КТ» Компаниясы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмағаны шығады. Іс материалдарынан «КТ» Компаниясы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінсіз құрылтай құжаттарына өзгерістер енгізгені анықталды, өйткені заңды мекенжайы бойынша жоқ.
ҚР АК 39-бабының талаптарына сәйкес заңды тұлғаның тұрақты жұмыс істейтін органның орналасқан жері заңды тұлғаның орналасқан жері болып танылады. Заңды тұлғаның орналасқан жері оның құрылтай құжаттарында көрсетіледі.
Сотта құрылтай құжаттарына өзгерістер мен толықтырулар енгізу «КТ» Компаниясы тіркеуші органға ұсынған дәйексіз мәліметтер негізінде жүргізілгені анық анықталғандықтан, бұл өзгерістер жарамсыз деп танылуға жатады.
Бұдан басқа, СМЭС-тің 2020ж. 17.09. шешімімен «КТ» Компаниясы банкрот деп танылды.
Ұсынылған құжаттардың негізінде сот борышкердің кредитор алдындағы берешегін өтеуге нақты мүмкіндігі жоқ деген қорытындыға келеді, осыған байланысты борышкерді «КТ» Компаниясы банкрот деп танып, төлем қабілетсіздігіне байланысты оны тарату шараларын қабылдауы керек.
Сондай-ақ, «КТ» су ДЭР Компаниясына қатысты жалған шот-фактураларды жазып беру жөніндегі қылмыстық іс аяқталып, 2022ж. 23.05. прокуратураға жіберілгенін, 2022ж. 27.05. аудандық сотқа жіберілгенін атап өткен жөн.
В ходе рассмотрения жалобы, органом государственных доходов представлен Протокол допроса П.Д.С. от 28.02.2022г. Из данного Протокола следует, что П.Д.С. в 2019г. было открыто и зарегистрировано на подставные лица несколько предприятий, среди которых числятся Компания «F», Компанией «К», Компания «LU» и Компания «КТ». Пономаревым Д.С. подтвержден факт, что Компания «КТ» принадлежала ему, первым руководителем и учредителем являлась Б.А. и так как она уехала за границу, данное предприятие П.Д.С. перегистрировал на О.Е.А.
Шағымды қарау барысында мемлекеттік кіріс органы КС жауап алу хаттамасын ұсынды. 2022ж. 28.02. Осы Хаттамадан П.Д.С. 2019 жылы «F» Компаниясы, «К» Компаниясы, «LU» Компаниясы және «КТ» Компаниясы кіретін бірнеше кәсіпорындар ашылып, бөгде тұлғаларға тіркелгені шығады. П.Д.С. «КТ» компаниясының өзіне тиесілі екендігін, бірінші басшысы және құрылтайшысы Б.А. болғандығын және ол шетелге кеткендіктен, бұл кәсіпорынды П.Д.С. тіркегенін О. Е. А. растады.
Шағымға компания «КТ» Компаниясымен өзара қарым-қатынас жөніндегі құжаттарды ұсынғанын атап өткен жөн: компания (Тапсырыс беруші) мен «КТ» компаниясының деректері (Өнім беруші) арасында жасалған 2017ж. 31.01. №250-М жеткізу шарты (бұдан әрі-Шарт), «КТ» компаниясының жарғысы, жүкқұжат.
Мәселен, 2.11-тармақтардан Шарт бойынша тауарды жеткізу Сатып алушының супермаркеттеріне жекелеген партиялармен, ассортиментте, бағамен және мөлшерде, сондай-ақ сатып алушының тапсырысында, жеткізушінің көлігінде және оның есебінен көрсетілген мерзімдерде жүзеге асырылады. Өнім беруші тауарды Тапсырыс берушіден тапсырысты алған күннен бастап күнтізбелік 3 (үш) күннен кешіктірмей жеткізуге міндетті.
3.2-тармақпен Шартта өнім берушінің Қазақстан Республикасының талаптарына сәйкес тауарға ілеспе құжаттарды ресімдеуге міндетті екендігі айтылған.
Қазақстан Республикасы Азаматтық Кодексінің 689 және 690-баптарына сәйкес жүкті тасымалдау шарты көлік жүкқұжатын, коносаментті, тауар-көлік жүкқұжатын немесе көлік туралы заңнамалық актілерде көзделген жүкке арналған өзге де құжатты жасаумен ресімделеді.
Қазақстан Республикасының «Автомобиль көлігі туралы» Заңының 30 - бабының 2-тармағына сәйкес (бұдан әрі-Автомобиль көлігі туралы Заң) 2003ж. 04.07. №476-II (2021ж. 02.01. жағдай бойынша өзгерістермен және толықтырулармен) жүкті автомобильмен тасымалдау шартының жасалуы тауар-көлік жүкқұжатының жасалуымен расталады.
Тиісінше, автомобиль көлігі туралы Заңның 1-бабының 15-17-тармақтарында көзделген тиісті тасымалдау құжаттары жолаушыларды, жүктерді, багажды тасымалдау бойынша қызметтер көрсетуді растайтын құжаттар болып табылады.
Бұдан басқа, Қазақстан Республикасы Көлік және коммуникация министрінің 2015ж. 30.04. №546 бұйрығымен бекітілген «Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларының» 4-тарауының ережелеріне сәйкес жүктерді тасымалдау тауар-көлік жүкқұжаттарымен ресімделуі тиіс.
Жүк жөнелтуші тасымалдаушыға тасымалдауға ұсынылған жүкке негізгі тасымалдау құжаты болып табылатын және ол бойынша жүк жөнелтуші осы жүкті есептен шығаруды және оны жүк алушының кірісіне алуды жүргізетін төрт данада жасалатын тауар-көлік жүкқұжатын ұсынады.
Бірінші данасы жүк жөнелтушіде қалады және тасымалдауға ұсынылған жүктерді есептен шығаруға арналған. Екінші, үшінші және төртінші даналарды жүк жөнелтуші тасымалдаушыға тапсырады. Бұл ретте, тауар-көлік жүкқұжатының барлық даналарында жүк жөнелтуші автокөлік құралының келу, кету және тоқтап қалу уақытын қояды, сондай-ақ тиеу тәсілін, жүктің салмағын, жүк орындарының санын, тасымалдаушы орындайтын қызмет түрлерін көрсетеді және тауар-көлік жүкқұжаттарын қолтаңбамен, мөрмен немесе мөртабанмен куәландырады.
Демек, тауар-көлік жүкқұжаты бастапқы құжаттарға жатады және алынған жүктерді кіріске алуға арналған.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012 жылғы 20 желтоқсандағы №562 Бұйрығына (бұдан әрі - ҚР ҚМ №562 Бұйрығы) сәйкес бастапқы есепке алу құжаттарының нысандары бекітілгенін атап өту қажет, мұнда сенімхат, берілген сенімхаттарды есепке алу журналы, қорлардың кіріс ордері, қорларды есепке алу карточкасы, орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісі бастапқы есепке алу құжаттары болып табылады.
Бухгалтерлік есеп жүргізу ережелеріне сәйкес адамның субъектінің атынан әрекет ету құқығын ресімдеу үшін активтерді алу кезінде сенімхат қолданылады. Сенімхаттар ақша мен активтерді сақтау үшін толық материалдық жауапкершілік туралы жазбаша шарт жасалған адамдарға беріледі. Сенімхатқа субъектінің басшылығы қол қояды және мөрмен куәландырылады.
Жоғарыда айтылғандай, Шарттың талаптарынан «КТ» Компаниясы Компанияның атына ТМҚ жеткізуді жүзеге асыруы тиіс екендігі шығады.
Бұл ретте «көлік ұйымы», «тауар-көлік жүкқұжаты (нөмірі, күні)» бағандарында осы мәндер қойылмаған, «қорларды алды» және «қорларды босатты» бағандарында уәкілетті тұлғалардың Т.А.Ә. және лауазымдары қойылмаған.
Сондай-ақ, ҚР ҚМ №562 бұйрығын бұза отырып, бағандары толтырылған қорлардың кіріс ордері, қорларды есепке алу карточкасы, материалдарды қабылдау және беру актілері қоса берілмеген, сенімхат қоса берілмеген.
Айта кету керек, компания 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1) және 2) тармақшаларын бұза отырып, шағымға Компания өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды, іске қатысы бар өзге де құжаттарды растайтын құжаттар қоса берілмеген.
Бұдан басқа, ҚР АК 689 және 690-баптарының, автомобиль көлігі туралы Заңның 30-бабының 2-тармағының, «Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларының» 4-тарауының, ҚР ҚМ №562 Бұйрығының нормалары сақталмаған. Компания Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1) және 2) тармақшаларын бұза отырып, салықтық тексеруге де, шағымға да растайтын құжаттар қоса берілмеген: тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары, сенімхаттар, өнімді қабылдау-беру актісі, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, бұл ретте өзге де құжаттар осы контрагентпен өзара қарым-қатынастар бойынша шағымға ұсынылған жүкқұжат Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген талаптарды бұза отырып жасалды.
Баяндалған фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, компанияның салықтық тексеруге ұсынылған «КТ» Компаниясымен контрагентпен өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар ресми түрде жасалғаны және операцияларды жасау фактілері туралы сенімді түрде куәландыра алмайтыны, операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайтыны және тиісінше Қазақстан Республикасының Салық және бухгалтерлік заңнамасының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызу үшін негіз болып табылады.
Баяндалғанның негізінде «P», «F», «IK», «К», «LU», «КТ» Компанияларымен компанияның өзара есеп айырысуы бойынша 2017-2020жж. есебінен шегерімдер мен ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.
Салық кодексінің 646-бабын бұза отырып, Компания 2020 жылғы 3 тоқсандағы КТС (КБК 101110 бойынша) бойынша декларацияда 1 190,1 мың теңге мөлшерінде салықты төмендетуге жол бергені шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
Салық органының осы тұжырымымен «R» Компаниясы Компанияның атына елтаңбалық алымды төлеу бойынша «M» Компаниясының шығындарын өтеу сомасы сыйақы болып табылатындығына, ҚР көздерінен резидент доходстің табысы ретінде танылатындығына және 10% ставка бойынша КТС ТК салық салуға жататындығына байланысты келіспейді.
«M» Компаниясы түрік заңнамасының талаптарын орындау мақсатында өз есебінен Түрік Республикасының бюджетіне елтаңбалық алым түрінде салық төледі, содан кейін компанияға осындай елтаңбалық алымды (немесе Түрік Республикасының заңнамасына сәйкес салықты) төлеу бойынша жұмсалған Шығысты өтеуге шот-фактура қойды.
Түркия бюджетіне елтаңбалық алымды төлеу фактісі Түркияның Қаржы министрлігіне елтаңбалық алымды төлеу туралы түбіртекпен расталады. Осы түбіртекке сәйкес «M» Компаниясы бюджетке 23 700 еуро көлемінде міндетті төлем болып табылатын елтаңбалық алымды төледі.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 11) тармақшасына сәйкес борыштық бағалы қағаздар бойынша сыйақыларды қоспағанда, резидент нестің Қазақстан Республикасындағы көздерден алатын кірістері сыйақылар түріндегі кірістер деп танылады.
Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағында, егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта Салық кодексіндегі ережелерден өзгеше ережелер белгіленсе, аталған шарттың ережелері қолданылатыны белгіленген.
«Табыстарға салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салуды болдырмау туралы» Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Түркия Республикасының Үкіметі арасындағы 15.08.1995 жылғы Келісімнің 11-бабымен (бұдан әрі – Келісім) осы бапта пайдаланылатын «пайыздар» термині кепілмен қамтамасыз етілген немесе қамтамасыз етілмеген және борышкердің пайдасына қатысу құқығымен жүзеге асырылған немесе жүзеге асырылмаған кез келген түрдегі борыштық талаптардан түсетін табысты, атап айтқанда, мемлекеттік бағалы қағаздардан түсетін табысты және облигациялардан немесе борыштық міндеттемелерден түсетін табысты, сондай-ақ кез келген табысты білдіреді, кіріс пайда болған Уағдаласушы Мемлекеттің салық заңнамасында көзделгендей, қарызға берілген ақшадан түсетін табысқа теңестірілген.
Алайда, мұндай пайыздарға олар осы мемлекеттің заңына сәйкес пайда болатын Уағдаласушы Мемлекетте де салық салынуы мүмкін, бірақ егер алушы пайыздардың нақты иесі болып табылса, осылайша алынатын салық пайыздардың жалпы сомасының 10 пайызынан аспауға тиіс.
Қаралып отырған жағдайда «M» Компаниясы (Кредитор) мен компания (қарыз алушы) арасында жасалған 2020ж. 21.07. қарыз шартының ережелеріне сәйкес Кредитор қарыз алушыға 2 500 000 еуро сомасында кредит бергісі келеді.
Қарыз алушы кредит бойынша түсімдерді өзінің коммерциялық қызметін жүзеге асыру қажеттіліктері үшін ғана пайдаланады.
2.4. және 2.5. осы Шарт бойынша қарыз алушының кредиторға барлық төлемдері кредитор көрсететін банктік шотқа жүзеге асырылатыны айқындалды. Осы Шарт бойынша барлық төлемдер еурода жүзеге асырылатын болады.
Қарыз шартының 7-бабында түрік заңнамасына сәйкес елтаңбалық алымның мөлшері 0,948 % (пайыз) құрайтыны көзделген. Елтаңбалық алым бойынша мөлшері (2 500 000*0,948%=23 700 Еуро) алдын ала «M» Компаниясы төлейтін болады, бұдан әрі өтеуге арналған төлем сомасы серіктестіктің атына қойылатын болады.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, «M» Компаниясы (Түркия Республикасының резиденті) елтаңбалық алымды өтеу үшін 2020ж. 21.07. қарыз шартына сәйкес 2020ж. 31.07. бастап 23 700 еуро сомасында шот қойды.
Салық кодексінің 12 - бабы 1-тармағының 39) тармақшасында сыйақы ұғымы кредиттің (қарыздың, микрокредиттің) алынған (берілген) сомасын, банктердің ақша аударғаны үшін комиссияларды және қарыз алушы үшін болып табылмайтын тұлғаға өзге де төлемдерді қоспағанда, кредитке (қарызға, микрокредитке) байланысты барлық төлемдерді білдіретінін көрсету қажет қарыз беруші, өзара байланысты тарап.
Осы анықтамадан өзара байланысты тарап пен Қарыз берушіге төленетін барлық төлемдер сыйақыларға жататындығы және салық салынатындығы шығады.
Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағына сәйкес, егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта Салық кодексіндегі ережелерден өзгеше ережелер белгіленсе, аталған шарттың ережелері қолданылады.
Салық кодексінің 12 – бабы 1-тармағының 39) тармақшасында сыйақы ұғымы кредиттің (қарыздың, микрокредиттің) алынған (берілген) сомасын, банктердің ақша аударғаны үшін комиссияларды және қарыз алушы үшін қарыз беруші, өзара байланысты тарап болып табылмайтын тұлғаға өзге де төлемдерді қоспағанда, кредитке (қарызға, микрокредитке) байланысты барлық төлемдерді білдіреді деп көзделген.
Осы анықтамадан өзара байланысты тарап пен Қарыз берушіге төленетін барлық төлемдер сыйақыларға жататындығы және салық салынатындығы шығады.
Осылайша, Салық кодексінің 12-бабының 1-тармағына сәйкес Кредит пен қарызға байланысты барлық төлемдер сыйақыға жатады және Келісімнің 11-бабында көрсетілген нормаларға сәйкес келеді, оның ішінде Компанияның мүддесі үшін қарыз беру мақсатында төленген елтаңбалық алымды төлеу бойынша «M» Компаниясының шығындарын өтеу.
Тиісінше, салық кодексінің 12-бабының, Келісімнің 11-бабының нормасын ескере отырып, салық тексеруінің нәтижелері бойынша сыйақы көзіндегі 1 190,1 мың теңге сомасында КТС есептеу негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.