Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) «К» Компаниясының Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі - салық органы) қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу, бюджетке төленуге тиіс емес, есепке жатқызылатын, қайтаруға расталмаған, ҚҚС есептелген салықтан асып кетуі туралы тексеру нәтижелері хабарламасына апелляциялық шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы ҚҚС есептеудің дұрыстығы және уақтылы төленуі, 2020ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезеңде қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 7 500,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептелгені туралы, ҚҚС-қа қатысты бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға 298 486,1 мың теңге сомасында расталмаған есептелген салық бойынша ҚҚС-тан асып кеткені туралы хабарлама шығарылды.
«К» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының ҚҚС есептеу және 19 997,8 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруды растамау бөлігінде шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымданатын ҚҚС сомасын есептеу және қайтаруға растамау үшін ҚҚС асып кетуі «G» және «В» Компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша 7 500,6 мың теңге сомасында ҚҚС Салық Кодексінің 372, 400-баптарын бұзу болып табылды, 2021 жылғы 1 тоқсан есепке жатқызылды. Бұдан басқа, қайтаруға 298 486,1 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталған жоқ, оның ішінде: қарсы тексерулер нәтижелері және жіберілген сауалдар бойынша тікелей жеткізушілердің бұзушылықтары бойынша - 278 488,2 мың теңге; артық ұсынылған асып кету сомасы бойынша-7 595,8 мың теңге; есептелген ҚҚС сомасы бойынша-7 500,6 мың теңге; Басқа себептер бойынша-4 901,5 мың теңге.
Салық органының осы тұжырымымен «К» Компаниясы келіспейді, өйткені жеткізушілерден-Компанияларындан («C», «A», «Р», «E», «У», «S», «T», «M», «О», «N», «R», «Х», «H», «G») алынған қызметтер кәсіпорынның әкімшілік-басқару қызметін және өндірістік процесін жүзеге асырумен байланысты сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылады (пайдаланыладтын болады).
Сонымен қатар, еңбек заңнамасы іссапарға жіберілген қызметкерлерге кепілдіктер мен өтемақы төлемдерін, соның ішінде тұрғын үйді жалдау шығындарын төлеуді қарастырады. Кеш кету/ерте келу үшін төлем Жұмыс берушінің нақты тұру қызметтері үшін шығыстары болып табылады және қызметтік іссапардағы қызметкердің тұру құнынан бөлек қарауға жатпайды. Салық кодексінің 400-бабының нормаларына сәйкес осындай қызметтер үшін ҚҚС есепке жатқызылуға жатады.
«К» Компаниясы нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды тұрақты өткізуді жүзеге асырады, бұл ретте 2020ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезеңдерде жалпы салық салынатын айналымдағы нөлдік ставка бойынша салық салынатын айналымның үлесі 70 пайыздан астам құрады.
«К» Компаниясы Қазақстан Республикасының аумағында агенті «В» Компаниясы болып табылатын Банкпен жасалған шартқа сәйкес делдалдық қызметтер үшін және «К» Компаниясы мен қарыз беруші банк арасында қарызды ұйымдастырғаны үшін агенттік сыйақы төлейді.
«К» Компаниясының пікірінше, аталған агенттік сыйақы ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналымдарға жатады, бұл туралы Мемлекеттік кірістер комитетінің (МКК) түсіндіру хаттары және көрсетілген өзара есеп айырысуларды растайтын тиісті құжаттар куәландырады.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі шағымды қарау барысында Салық кодексінің 186-бабына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында шағымданған мәселелер бөлігінде 2020ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезеңде қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша «К» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады (00ж.00.00. №0 хат).
МКК осы хатты орындау үшін 00ж.00.00. №0 нұсқаманың негізінде «К» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізілді және 00ж.00.00. №0 тақырыптық тексеру актісі жасалды.
00ж.00.00. №0 актіден тақырыптық тексеру жүргізілегендігі көрсетілген.
Тақырыптық тексеру барысында (00ж.00.00. №0 акт) шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылдың 1 тоқсаны үшін 7 500,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептелгені анықталды: өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есептен шығаруға байланысты: «G» Компаниясымен 1,6 мың теңге сомасында, «В» Компаниясымен сомасы 7 499,0 мың теңге.
1.1. «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есебінен алып тастауға қатысты
Тақырыптық тексеру барысында (00ж.00.00. №0 акт) «G» Компаниясы «К» Компаниясының атына 00ж.00.00. орындалған жұмыстар актісі және 00ж.00.00. ЭШФ бойынша 39,0 мың теңге,ҚҚС сомасында 4,7 мың теңге сомасында қонақ үй қызметтерін көрсеткені анықталды, оның ішінде 2021ж.18.02. бастап 2021ж.19.02. дейін ҚҚС 3,1 мың теңге сомасында, ҚҚС кеш кеткені үшін 1,6 мың теңге сомасында.
«К» Компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «G» Компаниясы (қонақ үй) арасында жасалған 2019ж.18.01. №4 қонақ үй қызметтерін көрсетуге арналған шарттың талаптары бойынша кеш шығуға келесі тәулік ішінде тұруға брондау және ақы төлеу жағдайында ғана кепілдік берілетіні көзделген. Қонақ есептік сағаттан кейін кеткен жағдайда, қонақүй тарифтеріне сәйкес, атап айтқанда сағат 18.00 - ден кейін-толық тәулікте тұру құны мөлшерінде жарты тәулік үшін ақы алынады.
«К» Компаниясын іссапарға жіберу туралы Ережеге сәйкес іссапарлар бойынша, оның ішінде «ерте келу» және «кеш кету»жағдайында шығыстар көзделген. «Кеш шығу» кезінде-көлік құралының жөнелту уақыты мен қонақ үйден (қонақ үйден) шығудың ресми (қонақ үймен белгіленген) уақыты арасындағы айырмашылық, қызметкерге немесе «К» Компаниясы қызмет көрсетушіге кеш шығуға байланысты шығыстарды (қонақ үй (қонақ үй) ережелеріне сәйкес, бірақ бір тәуліктен аспайтын уақытта) өтейді).
Қазақстан Республикасы Еңбек кодексінің 127-бабы 2-тармағының 3) тармақшасына сәйкес іссапарға жіберілетін қызметкерлерге тұрғын үй-жайды жалдау бойынша шығыстар көзделген.
Салық кодексінің 400-бабының 2-тармағына сәйкес шығыстары Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес ҚҚС төлеушінің шығыстары деп танылған және Салық кодексінің 244-бабына сәйкес қызметтік іссапарлар кезінде өтемақы ретінде шегерімге жатқызылуға жататын қызметтерді жеке тұлға алған жағдайда, мұндай ҚҚС төлеушінің салық кодексінің Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасының талаптары сақталған кезде көрсетілген қызметтер бойынша ҚҚС сомасын есепке алуға.
Салық кодексінің 244 - бабы 1-тармағының 2) тармақшасымен қызметтік іссапарлар кезінде өтемақылар бойынша шығыстар, оның ішінде тұрғын үй-жайды жалдауға және броньға арналған шығыстарды растайтын құжаттар негізінде бронь үшін шығыстарды төлеуді қоса алғанда, басқарушылық міндеттерді орындау үшін сапарда болған уақыт ішінде тұрғын үйді жалдауға арналған шығыстар шегерілуге жататыны анықталды. Мұндай шығыстарға, оның ішінде іссапарға жіберілген қызметкердің еңбекке уақытша жарамсыздық күндері үшін (іссапарға жіберілген қызметкер стационарлық емделуде болған жағдайларды қоспағанда) тұрғын үй-жайды жалдауға арналған шығыстар жатады.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00.00.00 Ж. №0 акт) «G» Компаниясымен кеш шығу үшін тұру құны бөлігінде өзара есеп айырысу бойынша 1,6 мың теңге сомасында ҚҚС есепке жатқызылуға жататыны анықталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (00ж.00.00. №0 акт) нәтижелері бойынша «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 1 тоқсандағы есептен 1,6 мың теңге сомасында ҚҚС алып тастау бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталмады.
Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау нәтижелері бойынша шешім тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелері ескеріле отырып шығарылады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес «G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есептеуден алып тастауға байланысты 2021 жылғы 1 тоқсанда ҚҚС есептеу бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері 1,6 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады.
1.2. «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есебінен алып тастауға қатысты
Тақырыптық тексеру барысында (00ж.00.00. №0 акт) «К» Компаниясы (қарыз алушы) және Банк (Кредитор) және «В» Компаниялары арасында (Агент) 00ж.00.00. №0 кредиттік желі шарты (бұдан әрі - 00ж.00.00. шарт) жасалғаны анықталды.
00ж.00.00. шарт талаптары бойынша жаңартылатын кредиттік желінің кредиттік лимиті - 100 000 000 АҚШ доллары. Бұл ретте Қарыз алушы міндеттенеді:
- 00ж.00.00. шартты тексеру және қарыз алушының 00ж.00.00. шарт жасасу жөніндегі өкілеттігін тексеру үшін ҚҚС-сыз 5 745,0 мың теңге мөлшерінде Заң консультантын тарту жөніндегі агенттің шығыстарын біржолғы төлеммен агентке өтеуге;
- жыл сайын 00ж.00.00. бастап шарттың қолданылу мерзімі аяқталғанға дейін агентке кредиттік желінің жалпы сомасынан жылдық 0,6% мөлшерінде ҚҚС есептемегенде қарызға қызмет көрсеткені үшін комиссия төленсін. Қарызға қызмет көрсеткені үшін Комиссия төлеу күніне ҚРҰБ теңгемен (бағам бойынша) төленеді.
Қарызға қызмет көрсеткені үшін комиссия агентке мынадай операцияларды жүргізгені үшін төленеді: 1) банк операцияларын жүргізу, банктік қызметтер көрсету, оның ішінде транш беру кезінде, Қарыз алушының кредитор алдындағы берешегін өтеу кезінде (жоспарлы, мерзімінен бұрын немесе толық) қаражатты аудару жөніндегі операцияларды жүргізу; 2) Қарыз алушының қаржылық жағдайына талдау (мониторинг) жүргізу; 3) 1м ЛИБОР белгілеу, хабарлау және кредитор мен қарыз алушыға жоспарлы өтеуге хабарлама жіберу; 4) кредитор мен қарыз алушы арасындағы қарызды үйлестіру және ұйымдастыру.
Есептелген ҚҚС сомасын қоса алғанда, қызмет көрсету күндерінің нақты саны үшін қарызға қызмет көрсеткені үшін есептелген комиссияның сомасына ЭШФ және орындалған жұмыстар актісін агент қарыз алушыға тиісті кезеңнің соңғы жұмыс күнінде ай сайын теңгемен қояды.
Бұл Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленгендей, 00ж.00.00. шарт бойынша қарызға қызмет көрсеткені үшін комиссияға ҚҚС салынады.
Тақырыптық тексеру жүргізу барысында МКК (00ж.00.00. №0 акт) Қазақстан Республикасының Қаржы нарығын реттеу және дамыту агенттігіне (бұдан әрі - агенттік) 00ж.00.00. №0 Салық кодексінің 397-бабының 2-тармағында көрсетілген қаржы операцияларын ҚҚС-тан босату мәселесі бойынша түсініктеме беру туралы сұрау салуды жібергенін көрсету қажет.
Агенттіктің 00ж.00.00. №0 жауабынан 00ж.00.00. шарт бойынша банктік қарызды агенттіктің банктік операцияларды жүргізуге лицензиясы жоқ резидент емес банк бергені шығады. Бұл ретте 00ж.00.00. Шартта көрсетілген операциялар (банк операцияларын жүргізу, банктік қызметтер көрсету, оның ішінде транш беру кезінде, Қарыз алушының кредитор алдындағы берешегін (жоспарлы, мерзімінен бұрын немесе толық) өтеу кезінде қаражатты аудару жөніндегі операцияларды жүргізу; қарыз алушының қаржылық жағдайына талдау (мониторинг) жүргізу; - Салық кодексінің 397-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС-тан босатылатын операцияларға жатпайды.
Салық кодексінің 397-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС-тан босатылатын қаржы операцияларына лицензия негізінде банктер мен банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдар жүзеге асыратын мынадай банктік және өзге де операциялар, сондай-ақ Қазақстан Республикасының заңдарында белгіленген өкілеттіктер шегінде лицензиясыз өзге заңды тұлғалар жүргізетін операциялар жатады:
депозиттерді қабылдау, жеке тұлғалардың банктік шоттарын ашу және жүргізу;
заңды тұлғалардың депозиттерін қабылдау, банктік шоттарын ашу және жүргізу;
банктердің және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдардың корреспонденттік шоттарын ашу және жүргізу;
осы тұлғаларға тиесілі тазартылған бағалы металдар мен бағалы металдардан жасалған монеталардың нақты саны көрсетілетін жеке және заңды тұлғалардың металл шоттарын ашу және жүргізу;
аударым операциялары, оның ішінде пошталық ақша аударымдары;
банктік қарыз операциялары;
кассалық операциялар;
қолма-қол шетел валютасымен айырбастау операцияларын қоса алғанда, шетел валютасымен айырбастау операциялары;
төлем құжаттарын инкассоға қабылдау (вексельдерді қоспағанда);
аккредитивті ашу (ұсыну) және растау және ол бойынша міндеттемелерді орындау;
банктердің ақшалай нысанда орындауды көздейтін банк кепілдіктерін беруі;
банктердің ақшалай нысанда орындауды көздейтін үшінші тұлғалар үшін банк кепілгерліктерін және өзге де міндеттемелерді беруі;
банктер жүзеге асыратын факторингтік және форфейтингтік операциялар.
Бұл жағдайда 00ж.00.00. шарт бойынша кредитор резидент емес банк (Банк) болып табылады, «В» Компаниясы агент болып табылады және резидент емес банк пен «К» Компаниясы арасындағы қарызға қызмет көрсету жөніндегі операцияларды жүзеге асырады.
«В» компаниясы 2021 жылдың 1 тоқсанында «К» Компаниясының атына қарызға қызмет көрсету жөніндегі агенттің Комиссиясы үшін 7 499,0 мың теңге ҚҚС сомасына ЭШФ қойды.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) 00ж.00.00. шарт шеңберінде «В» Компаниясының қызметтеріне ҚҚС салынатындығы анықталды және тиісінше «К» Компаниясы алынған көрсетілген қызметтер бойынша ҚҚС-тың көрсетілген сомаларын есепке жатқызуға құқылы.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (00ж.00.00. №0 акт) нәтижелері бойынша 2021 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС есебінен алып тастау бойынша «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 7 499,0 мың теңге сомасында шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталмады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есептеуден алып тастауға байланысты 2021 жылғы 1 тоқсанда ҚҚС есептеу бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері 7 499,0 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады.
Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағына сәйкес нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымдар жасалған салық кезеңінің соңында қалыптасқан ҚҚС асып кетуі, егер бір мезгілде мынадай шарттар орындалса, Салық кодексінің 431-бабында айқындалған тәртіппен сату бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер бойынша қайтарылуға жатады:
1) ҚҚС төлеуші нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуді жүзеге асырады;
2) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу жөніндегі айналым өткізу бойынша жалпы салық салынатын айналымда кемінде 70 пайызды құрайды.
Осы тармақтың мақсатында нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуге әрбір тоқсанда кемінде бір рет қатарынан үш салық кезеңі ішінде жүзеге асырылатын, нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды өткізу, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету жатады. Бұл ретте аталған салық кезеңдерінің әрқайсысында мұндай іске асыру тұрақты іске асыру деп танылады.
Бұл ретте Салық Кодексінің 429-бабының 3-тармағында осы баптың 2-тармағында белгіленген шарттар орындалмаған жағдайда, ҚҚС сомасының асып кетуі нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу жөніндегі айналым мақсаттары үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша есепке жатқызылған салық сомасының бөлігінде қайтарылуға жататыны белгіленген.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 434-бабына сәйкес ҚҚС асып кетуін қайтарудың оңайлатылған тәртібін қолдануға ҚҚС бойынша декларацияны табыс еткен, салық мониторингінде қатарынан кемінде он екі ай тұрған және бойынша салық есептілігін табыс ету бойынша орындалмаған салық міндеттемесі жоқ ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы талапты көрсете отырып, ҚҚС бойынша декларацияны ұсынған ҚҚС төлеушілердің құқығы бар ҚҚС.
Бұл жағдайда «К» Компаниясы ірі салық төлеушілердің мониторингіне жататын салық төлеушілердің тізбесіне енгізілген, Салық мониторингінде қатарынан кемінде он екі айдан тұрады. Бұл ретте «К» Компаниясында нөлдік ставка бойынша салық салынатын айналымның үлесі, жалпы салық салынатын айналымда: 2020 жылғы 4 тоқсанда - 89,76%; 2021 жылғы 1 тоқсанда - 94,61% құрайды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымдар жасалған салық кезеңінің соңында қалыптасқан ҚҚС асып кетуі сату бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер бойынша қайтарылуға жататыны анықталды.
2.1. «С», «А», «Р», «Е», «У», «S», «T», «M», «О», «N», «R» Компаниялары бойынша 4 901,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты
Тақырыптық тексеру барысында (00ж.00.00. №0 акт) 4 901,4 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуі Компаниялардың мынадай өнім берушілерінен тауарлар, қызметтер сатып алуға байланысты қалыптасқаны анықталды:
- «С» - ҚҚС 13,6 мың теңге (тұру қызметтері);
- «А» - ҚҚС 626,1 мың теңге (жедел техника);
- «Р» - ҚҚС 2 664,0 мың теңге (АЖ пайдалану құқығын беру жөніндегі қызметтер);
- «Е» - ҚҚС 12,2 мың теңге (мемлекеттік сатып алу веб-порталын пайдалану жөніндегі қызметтер);
- «У» - ҚҚС 62,8 мың теңге (консультациялық қызметтер, өзге де жұмыстар);
- «S» - ҚҚС 133,6 мың теңге (нормативтік құжаттардың ақпараттық базасына қолжетімділікті ұсыну жөніндегі қызметтер);
- «T» - ҚҚС 64,2 мың теңге (абоненттік төлем);
- «M» - ҚҚС 369,8 мың теңге (тұрғын емес үй-жайды жалға алу);
- «О» - ҚҚС 708,0 мың теңге (офистік үй-жайды жалға алу);
- «N» - ҚҚС 24,2 мың теңге (түйіндеме базасына кіру);
- «R» - ҚҚС 222,9 мың теңге (IP VPN арнасын ұсыну бойынша қызметтер).
Бұл ретте 2020ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезеңдегі «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша шағым жасалған салықтық тексеру барысында жеткізушілер бойынша сәйкессіздіктер анықталды, олар шағым жасалған тексеру аяқталған кезде бұзушылықтар жойылмады, оның ішінде:
- «А» Компаниясы бойынша 00ж.00.00. №0 ҚҚС бойынша осы ҚҚС бойынша декларациялар (417 188,5 мың теңге) мен өнім берушілер ЭШФ АЖ-да жазып берген электрондық шот-фактуралар (ЭШФ) арасында анықталған 4 316,1 мың теңге сомасындағы алшақтықтарды жоюға сұрау салынды (412 872,4 мың теңге). Осыған байланысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) «А» Компаниясы бойынша жоғарыда аталған тауарларды сатып алу бойынша есепке жатқызылған 626,1 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмады;
- «R» Компаниясы бойынша 00ж.00.00. №0 ҚҚС бойынша осы ҚҚС (251 034,8 мың теңге) және ЭШФ АЖ-да жеткізушілер жазып берген ЭШФ (246 499,2 мың теңге) бойынша декларациялардың арасында анықталған 4 535,6 мың теңге сомасындағы алшақтықтарды жоюға сұрау салынды. Осыған байланысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) «R» Компаниясы бойынша жоғарыда көрсетілген қызметтерді сатып алу бойынша есепке жатқызылған 222,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмады;
- «Р» Компаниясы бойынша 00ж.00.00. №0 ҚҚС бойынша осы ҚҚС (142 760,3 мың теңге) және ЭШФ АЖ-ға жеткізушілер жазып берген ЭШФ (142 645,8 мың теңге) бойынша декларациялардың арасында анықталған 114,5 мың теңге сомасындағы алшақтықтарды жоюға сұрау жіберілді. Осыған байланысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) «Р» Компаниясы бойынша жоғарыда көрсетілген қызметтерді сатып алу бойынша есепке жатқызылған 114,5 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмады;
- «T» Компаниясы бойынша 00ж.00.00. №0 ҚҚС бойынша осы ҚҚС (14 740,5 мың теңге) және ЭШФ АЖ-да жеткізушілер жазып берген ЭШФ бойынша декларациялардың (14 748,5 мың теңге) арасында анықталған 8,0 мың теңге сомасындағы алшақтықтарды жоюға сұрау салынды. Осыған байланысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) «T» Компаниясы бойынша жоғарыда көрсетілген қызметтерді сатып алу бойынша есепке жатқызылған 8,0 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмады.
Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні олар бойынша сомалар шегінде ҚҚС қайтарылмайды:
1) Өнім берушімен өзара есеп айырысулардың дұрыстығын растау үшін қарсы тексерулер жүргізуге сұрау салуларға жауаптар алынбаған;
2) тексерілетін салық төлеушінің жеткізушілері бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталды;
3) ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған;
4) қарсы тексеру жүргізу мүмкін болмауына байланысты, оның ішінде себеппен ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған:
орналасқан жері бойынша жеткізушінің болмауы;
өнім берушінің есептік құжаттамасының жоғалуы.
Бұл ретте «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтар келесі тексерілетін салық төлеушілердің тікелей жеткізушілері жойған жағдайда осы тармақтың бірінші бөлігінің 2) тармақшасының ережелері қолданылмайды:
ҚҚС асып кеткен соманы қайтарудың оңайлатылған тәртібін қолдануға құқығы бар;
құны республикалық бюджет туралы заңда белгіленген және тиісті қаржы жылының 1 қаңтарына қолданыста болатын айлық есептік көрсеткіштің кемінде 150 000 000 еселенген мөлшерін құрайтын, Қазақстан Республикасының Үкіметі бекітетін республикалық Индустрияландыру картасы шеңберінде инвестициялық жобаны іске асыратын;
Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес жасалған жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт шеңберінде қызметті жүзеге асыратын және қосылған құн салығының асып кету сомасын қайтару туралы талап қойылған салық кезеңінің алдындағы соңғы 5 жыл үшін есептелген кемінде 20 пайыз орташа салық жүктемесінің коэффициенті бар;
Салық Кодексінің 722-бабының 1-тармағында көрсетілген өнімді бөлу туралы Келісім шеңберінде теңіздегі көмірсутектерді барлауды және (немесе) өндіруді жүзеге асыратын.
Салықтық тексеру актісінде қосылған құн салығын қайтармаудың негізі көрсетіледі.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес қайтаруға 971,5 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмады, оның ішінде «А» Компаниясы бойынша 626,1 мың теңге сомасында ҚҚС; «R» компаниясы бойынша 222,9 мың теңге; «Р» Компаниясы бойынша ҚҚС сомасы 114,5 мың теңге; «T» Компаниясы бойынша ҚҚС сомасы 8,0 мың теңге.
Өз кезегінде, шағымданған салықтық тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС қайтаруға расталмады: «Р» Компаниясы бойынша ҚҚС сомасы 2 664,0 мың теңге, ал «Пирамида» Талдамалық есебінің қорытындысы бойынша ҚҚС бойынша алшақтық 114,5 мың теңгені құрады; «T» Компаниясы бойынша ҚҚС сомасы 64,2 мың теңгені құрады, ал «Пирамида» Талдамалық есебінің қорытындысы бойынша ҚҚС сомасы 64,2 мың теңгені құрады «Пирамида» Талдамалық есебінің қорытындысы бойынша ҚҚС бойынша алшақтық 8,0 мың теңгені құрады.
Көрсетілген мән-жайларды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) 2 605,7 мың теңге сомасында, оның ішінде «Р» Компаниясы бойынша 2 549,5 мың теңге (2 664,0 - 114,5) сомасында, «T» Компаниясы бойынша 56,2 мың теңге (64,2 - 8,0).
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша келесі жеткізушілер Компаниялар бойынша 1 324,2 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталған жоқ:
1) «С» 13,6 мың теңге сомасында ҚҚС;
2) «Е» 12,2 мың теңге сомасында ҚҚС;
3) «У» 62,8 мың теңге сомасында ҚҚС;
4) «S» 133,6 мың теңге сомасында ҚҚС;
5) «М» 369,8 мың теңге сомасында ҚҚС;
6) «S» 708,0 мың теңге сомасында ҚҚС;
7) «N» 24,2 мың теңге сомасында ҚҚС.
Сонымен қатар, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) көрсетілген контрагенттер бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау қорытындылары бойынша ҚҚС бойынша сәйкессіздіктер жоқ екені анықталды. Осыған байланысты, көрсетілген 7 жеткізуші бойынша 1 324,2 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) 3 929,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін растамау бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері (2 605,7 + 1 324,2), расталмаған.
2.2. «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 15 081,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) агенттің «К» Компаниясымен қарызға қызмет көрсеткені үшін комиссиясы бөлігінде «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 15 081,4 мың теңге сомасында ҚҚС 2020 жылғы 4 тоқсан үшін 7 582,4 мың теңге сомасында, 2021 жылғы 1 тоқсан үшін 7 499,0 мың теңге сомасында есепке жатқызылғаны анықталды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2021 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС есебінен алып тастау бойынша 7 499,0 мың теңге сомасында шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталмағанын көрсету қажет. Көрсетілген мәселе бойынша негіздемелер 1.2-бөлімде көрсетілген. «Осы шешімнің» в « Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есебінен алып тастауға қатысты.
Сонымен қатар, «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2020 жылдың 4 тоқсанында ҚҚС 7 582,4 мың теңге сомасында алдыңғы тексеру нәтижелері бойынша есептен шығарылды, оның нәтижелері «К» Компаниясына сотқа дейінгі және сот тәртібімен шағымданбады. Яғни, тексерілетін салық кезеңінің соңында (2021 жылғы 1 тоқсан) өсіп келе жатқан қорытындымен қалыптасқан ҚҚС асып кету сомасы 2020 жылғы 4 тоқсандағы «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 7 582,4 мың теңге сомасында ҚҚС қамтымайды.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес 7 582,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС-тың асып кетуі артық ұсынылған асып кету сомасы ретінде қайтаруға расталмады.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру (00ж.00.00. №0 акт) нәтижелері бойынша «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС асып кетуін растамау бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері 15 081,4 мың теңге сомасында, бөлігінде: 2021 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС қайтаруға растамау сомасында 7 499,0 мың теңге - расталған жоқ; 2020 жылғы 4 тоқсанда 7 582,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмаған, артық ұсынылған артық сома ретінде - расталды.
Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес, «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС асып кетуін растамау бойынша 15 081,4 мың теңге сомасында шағымданатын салықтық тексерудің нәтижелері: 2021 жылғы 1 тоқсанда ҚҚС қайтаруға растамау 7 499,0 мың теңге сомасында негізсіз болып табылады, ҚҚС қайтаруға растамау 2020 жылғы 4 тоқсанда ҚҚС қайтаруға 7 582,4 мың теңге сомасында артық ұсынылған артық сома ретінде негізді болып табылады.
2.3. «Х», «H», «G» Компаниялары бойынша 15,0 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) Компаниялардың мынадай жеткізушілерінен қызметтерді сатып алуға байланысты 15,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені анықталды: «G» 2021 жылғы 1 тоқсанда 1,6 мың теңге сомасында ҚҚС; 2020 жылдың 4 тоқсанда 3,5 мың теңге сомасында ҚҚС «Х», 9,9 мың теңге сомасында ҚҚС «H».
Бұл ретте алдыңғы тексеру нәтижелері бойынша «Х» және «H» Компанияларының қызметтері бойынша ҚҚС бұрын есептен шығарылған. Алайда, «Х» және «H» Компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есептен шығару бойынша көрсетілген тексерудің нәтижелеріне «К» Компаниясы сотқа дейінгі және сот тәртібімен шағымданбады. Яғни, тексерілетін салық кезеңінің соңына өспелі қорытындымен қалыптасқан ҚҚС асып кету сомасы «Х» және «H» Компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша 2020 жылдың 4 тоқсанына барлығы 13,4 мың теңге (3,5+9,9) сомасына ҚҚС қамтымайды.
Шағым жасалған ҚҚС тексеру нәтижелері бойынша алдыңғы акт бойынша есептелген 13,4 мың теңге сомасында (оның ішінде «Х» Компаниясы бойынша 3,5 мың теңге сомасында ҚҚС, «H» Компаниясы бойынша 9,9 мың теңге сомасында ҚҚС) артық ұсынылған артық сома ретінде қайтаруға расталмады.
«G» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС - қа қатысты «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша шағымданған салықтық тексеру барысында ҚҚС (11 653,8 мың теңге) және өнім берушілердің ЭШФ (11 439,4 мың теңге) бойынша салық есептілігінің деректері арасында анықталған «G» Компаниясы бойынша 214,4 мың теңге сомасында алшақтықтар белгіленгенін атап өткен жөн). Бұзушылықтарды жою бойынша 00ж.00.00. №0 сауал жолданды. «G» Компаниясы шағымданған тексеру аяқталған кезде бұзушылықтар жойылған жоқ.
Баяндалғанды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес қайтаруға 15,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмады, оның ішінде: «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша бұзушылықтарға байланысты 1,6 мың теңге сомасында ҚҚС; салық кодексіндегі ҚҚС артық ұсынылған артық сомаға байланысты 13,4 мың теңге сомасында.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша (00ж.00.00. №0 акт) 15,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруды растамау бойынша шағымданатын салықтық тексеру нәтижелері расталды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2020ж.01.10. мен 2021ж.31.03. аралығындағы кезеңде ҚҚС асып кетуін қайтаруды растамау бойынша шағымданатын салықтық тексерудің нәтижелері негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша 7 500,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу, 11 428,9 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау бөлігінде салық органының тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.