Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салықтың түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді, мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, КТС, ҚҚС, әлеуметтік салық, мүлік салығын, пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салықты есептеуді мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «I» Компаниясының апелляциялық шағымын алды зейнетақы қорына, әлеуметтік аударымдардың түсімдері.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2016ж.01.01. бастап кезеңде салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 2019ж.31.12. бойынша, оның нәтижелері бойынша КБК есептеу туралы хабарлама шығарылды: 101110 КТС салық сомасы 1 032 036,6 мың теңге және өсімпұл 297 133,2 мың теңге, 103101 әлеуметтік салық сомасы 4 431,7 мың теңге және өсімпұл 191,7 мың теңге, 104101 мүлік салығы сомасы 1 860,3 мың теңге және өсімпұл 116,9 105101 салық сомасында ҚҚС 5 945,8 мың теңге, 105306 салық сомасында пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық 392,6 мың теңге, 901101 зейнетақы қорына түсетін түсімдер 901101 салық сомасында 6 826,9 мың теңге және өсімпұл 2 596,6 мың теңге, 902101 салық сомасындағы әлеуметтік аударымдардың түсімдері 2 408,0 мың теңге және өсімпұл 958,2 мың теңге, шығын 317 525,5 мың теңге сомасында азайды.
«I» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда мемлекеттік кірістер органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі 2022ж.28.08. хатпен Салық кодексінің 186-бабы 1-тармағының негізінде 2016-2019жж. КТС, әлеуметтік салықты, міндетті зейнетақы жарналарын және 2016 жылғы әлеуметтік аударымдарды дұрыс есептеу мәселесі бойынша «I» Компаниясына тақырыптық салықтық тексеру тағайындады.
Осы хатты орындау үшін салық органы тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша тексеру актісі (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Салық кодексінің 111,116,118-бабын бұзу қарыз бойынша сыйақылар мен коммерциялық бонустардың шығыстарынан алып тастау шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу бөлігінде КТС және ҚҚС бойынша декларацияларды салыстырып тексеру кезінде серіктестік 2020ж.26.06. КТС бойынша декларацияларды 150.00.020 III Н жолына 1 362 638,7 мың теңге сомасында қарыз бойынша сыйақы төлеуге байланысты, ГРР құнына енгізуге жататын шығыстарды, сондай-ақ. №2611.1 «ГРР барлау және бағалау активтері»шоты бойынша ГРР құнына жатқызылды.
Сондай-ақ, КТС декларациясында шығыстарда бұрын «Н»АҚ есептеген және Өтеген 423 806,4 мың теңге коммерциялық табу бонустары негізсіз көрсетілген. Төленген қорытындылар тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу болып табылмайды және ГРР құндық балансында көрсетілуге тиіс.
Бұл ретте, 150.00.020 IX «жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің құны, болашақ кезеңдердің шығыстары деп танылатын және кейінгі салық кезеңдерінде шегерімге жатқызылуға жататын ТМҚ өзіндік құны» жолы бойынша КТС бойынша декларациялар қарыз бойынша сыйақылар мен коммерциялық табу бонусын салық органы түзетпеген.
Салық органының осы тұжырымымен «I» Компаниясы келіспейді, өйткені шығыстар сомасы - 1 362 638,7 мың теңге сомасында капиталдандырылатын сыйақы және 423 806,4 мың теңге сомасында коммерциялық табу бонусы, сондай-ақ келесі салық кезеңдерінде шегерімге жатқызылуға жататын болашақ кезеңдердің шығыстары 2017 жылғы салық міндеттемелеріне әсер етпейді деп санайды жыл.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
2008ж.10.12. Қазақстан Республикасының Кодексінің «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» (Салық кодексі) табиғи ресурстарды геологиялық зерделеуге және өндіруге дайындық жұмыстарына арналған шығыстар бойынша шегерімдер және жер қойнауын пайдаланушының басқа да шегерімдері 111-бабының 1), 2) тармақшаларына сәйкес. № 99-IV жер қойнауын пайдаланушы коммерциялық анықталғаннан кейін өндіру басталған сәтке дейін нақты жүргізген, бағалау, жайластыру жөніндегі шығыстарды, жалпы әкімшілік шығыстарды, төленген қол қою бонусының сомасын, оның ішінде 1)тармақшаға сәйкес төленген қол қою бонусының сомасын қоса алғанда, геологиялық зерделеуге, барлауға, пайдалы қазбаларды өндіруге дайындық жұмыстарына жұмсаған шығыстар осы Кодекстің 315-бабы 1-тармағының және коммерциялық табу бонусының, активтерді қоспағанда, негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді сатып алу және (немесе) жасау жөніндегі шығындар, тармақшаларда көрсетілген 1-1), 2) - 5), 7) - 11), 11-1), 12) және 13) осы Кодекстің 116-бабы 2-тармағының және осы Кодекске сәйкес шегеруге жататын өзге де шығыстар амортизацияланатын активтердің жекелеген тобын құрайды. Бұл ретте осы тармақта көрсетілген шығыстарға мыналар жатады:
1) тармақшаларда көрсетілген активтерді қоспағанда, негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді сатып алу және (немесе) құру жөніндегі шығындар 1-1), 2) - 5), 7) - 11), 11-1), 12) және 13) осы Кодекстің 116 - бабы 2-тармағының. Мұндай шығындарға осы Кодекстің 118-бабының 2-тармағына сәйкес осы активтердің бастапқы құнына енгізілетін шығындар, сондай-ақ осы Кодекстің 122-бабына сәйкес жүргізілген осындай активтер бойынша кейінгі шығыстар жатады;
2) басқа шығындар. Бұл ретте осы Кодексте көзделген жағдайларда амортизацияланатын активтердің жекелеген тобына жатқызылатын осы тармақшада көрсетілген шығыстардың мөлшері мұндай шығыстарды корпоративтік табыс салығының мақсаттары үшін шегерімдерге жатқызу үшін белгіленген нормалардан аспауға тиіс.
Қаралып отырған жағдайда, 2-учаскедегі қорлар Қазақстан Республикасы Мемлекеттік комиссиясының 2007ж.11.12. хаттамасымен (бұдан әрі-ҚР МҚК ХАТТАМАСЫ) бекітілді және коммерциялық алу 2007ж.01.01. басталды.
3-учаскедегі қорлар 2017ж.29.03. ҚР МҚК хаттамасымен бекітілген 2018ж.12.01. МҚК хаттамасымен қорларды қайта бағалауға байланысты 2017ж.29.03. ҚР МҚК хаттамасының күші жойылды деп танылды. Коммерциялық экстракция 2018ж.01.01. басталды.
Осылайша, 2017 жылы уранды коммерциялық өндіру 1 және 2 учаскелерінде жүргізілді. 3-учаскеде уранды тәжірибелік өндіру жүргізілді.
2017 жылғы бухгалтерлік есепте №3 учаскені барлау және бағалау жөніндегі шығыстарды қаржыландыру мақсатында алынған қарыз бойынша есептелген сыйақыларды, сондай-ақ №3 учаскеде қосымша бекітілген қорларды коммерциялық табу бонусын төлеу жөніндегі шығыстарды қоса алғанда, №3 учаскенің қорларын барлауға және бағалауға байланысты барлық шығыстар капиталдандырылды. Атап айтқанда, «N» компаниясының 1999ж.22.05. қарызы бойынша есептелген сыйақылар (2012ж.27.02. Қосымша келісім 2006ж.05.09. шарттың жаңа редакциясына) «I» ЖШС 3-учаскесінің ресурстары мен қорларын растау үшін барлау, шекара белгілеу және бағалау жөніндегі жұмыстарды қаржыландыру мақсатында 2611.1 «барлау және бағалау активтері (ГРР)» шотына 7310 «сыйақылар бойынша шығыстар» шотынан сомасында жатқызылды 1 362 638,7 мың теңге.
2017ж.08.08. №3217 төлем тапсырмасына сәйкес коммерциялық табу бонусын төлеу бойынша шығыстар 2611.2 «коммерциялық табу бонусы» шотына 3190 «өзге салықтар» шотынан 423 806,4 мың теңге сомасында жатқызылды.
№3 учаске бойынша коммерциялық өндірудің басталуына байланысты 2611.1 шотынан капиталдандырылған шығыстар 2612.2 «Тау-Кен дайындау жұмыстарының барлау және бағалау активтері (ГПР) негізгі құралдар» шотына 2017ж.31.12. ауыстырылды.
Салық кодексінің 111-бабына сәйкес коммерциялық табылғаннан кейін өндіру басталған сәтке дейін жер қойнауын пайдаланушы іс жүзінде жүргізген шығыстар амортизацияланатын активтердің жеке тобын құрайды және пайдалы қазбалар коммерциялық табылғаннан кейін өндіру басталған сәттен бастап амортизациялық аударымдар түрінде жылдық жиынтық табыстан шегеріледі.
Бұл ретте амортизациялық аударымдардың сомасы салық кезеңінің соңында осы тармақта көзделген амортизацияланатын активтер тобы бойынша жинақталған шығыстар сомасына жер қойнауын пайдаланушының қалауы бойынша айқындалатын, бірақ 25% - дан аспайтын амортизация нормасын қолдану жолымен есептеледі. Жер қойнауын пайдаланушының коммерциялық анықталғаннан кейін өндіру басталған сәттен кейінгі кезеңде жерасты ұңғымалық сілтісіздендіру әдісімен уран өндіруге пайдалану блоктарын (полигондарын) дайындау кезінде нақты шеккен шығыстары жер қойнауын пайдалануға арналған тиісті келісімшарт шеңберінде амортизацияланатын активтердің жеке тобын құрайды және пайдалы қазбаларды коммерциялық анықталғаннан кейін өндіру басталған сәттен бастап амортизациялық аударымдар түріндегі жылдық жиынтық табыстан шегеріледі. Бұл ретте осы бапқа сәйкес есептелген амортизациялық аударымдардың сомасы салық төлеушінің бухгалтерлік есебінің деректері бойынша есептелген активтердің осындай тобының амортизациялық аударымдарының сомасы шегінде шегерімге жатқызылады.
Бухгалтерлік есепте 3-учаске бойынша шығыстар 9908-бөлімшенің коды бойынша 2611.1 «ГРР барлау және бағалау активтері» шотында және 2614 «өзге барлау және бағалау активтері» шотында (3-учаске бойынша шығындарды есепке алуға арналған) көрсетілген.
2017 жылғы «корпоративтік табыс салығы бойынша және үстеме пайда салығы бойынша декларацияда» (150.00-нысан) (бұдан әрі-КТС бойынша Декларация) 3-учаске бойынша шығыстар жолдарда ескерілген:
- 150.00.020 III A «тауарлар, шикізаттар, материалдар сатып алынды» 297 585,1 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 8 891 685,3 мың теңге;
- 150.00.020 III G «инжинирингтік қызметтер» 79 999,9 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 392 726,3 мың теңге;
- 150.00.020 III H «өзге де қызметтер мен жұмыстар» 2 709 425,4 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 8 593 467,5 мың теңге;
- 150.00.020 IV «қызметкерлердің есептелген кірістері және жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдер бойынша шығыстар» 839 027,9 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 4 082 058,5 мың теңге;
- 150.00.020 V «жұмыстар мен қызметтердің құны, алдыңғы салық кезеңдеріндегі болашақ кезеңдердің шығыстары деп танылған және есепті салық кезеңінде шегерімге жатқызылатын ТМҚ өзіндік құны» 9 697,1 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 4 503 626,9 мың теңге;
- 150.00.024 «МӘСҚ-қа әлеуметтік аударымдар» 18 984,9 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 87 674,5 мың теңге;
- 150.00.026 «қызметтік іссапарлар кезіндегі өтемақы сомасы» 42 827,8 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 161 758,4 мың теңге;
- 150.00.030 «ғылыми-зерттеу және ғылыми-техникалық жұмыстарға арналған шығыстар» 34 386,2 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 111 312,9 мың теңге;
- 150.00.033 «жер қойнауын пайдаланушының қазақстандық кадрларды оқытуға және өңірлердің әлеуметтік саласын дамытуға арналған шығыстары» 29 102,2 мың теңге, декларациядағы жалпы сомадан 127 244,5 мың теңге.
Декларацияның жоғарыда көрсетілген жолдарында 3-учаске бойынша шегерімдер 4 061 036,5 мың теңгені құрады, оның ішінде 150.00.020 III h «өзге де қызметтер мен жұмыстар» жолында 1 362 638,7 мың теңге қарыз бойынша сыйақылар және 423 806,4 мың теңге коммерциялық табу бонусы ескерілді. Содан кейін, 150.00.020 IX «жұмыстар мен қызметтердің құны, болашақ кезеңдердің шығыстары деп танылатын және кейінгі салық кезеңдерінде шегерімге жатқызылуға жататын ТМҚ өзіндік құны» жолында салық төлеуші декларациядағы жалпы сомадан 9 526 107,2 мың теңге сомасында 4 061 036,5 мың теңге сомасында 3-учаске бойынша шығыстарды көрсетеді.
Корпоративтік табыс салығы бойынша салық есептілігін (декларацияны) жасау қағидаларының 18-тармағына сәйкес (150.00-нысан) (бұдан әрі-қағидалар) «шегерімдер»бөлімінде:
1) 150.00.020 жолында салық кодексінің 100-бабының 1-тармағына сәйкес шегерімге жатқызылатын, 150.00.020 I Минус150.00.020 II плюс 150.00.020 III плюс 150.00.020 IV плюс ретінде айқындалатын өткізілген (пайдаланылған) тауарлардың, сатып алынған және өтеусіз алынған жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны көрсетіледі 150.00.020 v минус 150.00.020 VI минус 150.00.020 VII минус 150.00.020 VIII минус 150.00.020 IX.
Осылайша, формулаға сәйкес жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің құны, болашақ кезеңдердің шығыстары деп танылатын және кейінгі салық кезеңдерінде шегерімге жатқызылуға жататын ТМҚ өзіндік құны көрсетілетін 150.00.020 IX жолы 150.00.020 жолынан алынып тасталады, онда өткізілген (пайдаланылған) тауарлардың, сатып алынған және өтеусіз алынған жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің шегерімге жатқызылатын құны көрсетіледі. Салық кодексінің 100-бабының 1-тармағына сәйкес.
Тиісінше, «I» Компаниясы КТС бойынша декларациядағы 3-учаске бойынша шығыстарды 2017 жылғы шегерімдерге, оның ішінде 1 362 638,7 мың теңге қарыз бойынша сыйақыларды және «өзге қызметтер мен жұмыстар» жолында ескерілген және «I» Компаниясы шегерімдерден дербес шығарылған коммерциялық табу бонусын 423 806,4 мың теңгеге жатқызған жоқ 2017 жылғы 150.00.020 IX жолында «жұмыстар мен көрсетілетін қызметтердің құны, ТМҚ өзіндік құны, болашақ кезеңдердің шығыстары деп танылатын және кейінгі салық кезеңдерінде шегерімге жатқызылуға жататын»көрсетілуіне байланысты.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2022ж.25.02. тексеру актісі бойынша «өзге қызметтер мен жұмыстар» жолында көрсетілген 1 362 638,7 мың теңге сомасындағы қарыз бойынша сыйақылар шегерімдерінен және 423 806,4 мың теңге коммерциялық табу бонусынан алып тастаудың негізділігі расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2017 жылғы 1 362 638,7 мың теңге сомасындағы сыйақылар бойынша шығыстарды шегеруден және 423 806,4 мың теңге сомасындағы коммерциялық табу бонусын алып тастау және 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша КТС тиісті есептелуі негізсіз деп танылды.
Салық кодексінің 288-бабын бұзу шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, «Н» қоғамдық қоры 40 000,0 мың теңге көлемінде қайырымдылық және демеушілік көмек алған сомаға салық салынатын табысқа түзету жүргізілді.
Мемлекеттік кірістер органының осы тұжырымымен «I» компаниясы келіспейді, өйткені 2016 жылғы 30 желтоқсанда «I» Компаниясы мен «Н» Қоғамдық қоры (бұдан әрі - Қор) арасында корпоративтік әлеуметтік жауапкершілік шеңберінде демеушілік көмек көрсету туралы шарт жасалды. Осыған байланысты, 2017 жылғы 19 қаңтарда «I» Компаниясы көмек көрсету үшін Қор ұсынған құжаттарға сәйкес 11 аз қамтылған, көп балалы отбасыларға, мүгедектерге арналған тұрғын үйлерді сатып алу үшін Қордың атына 40 000,0 мың теңге аударды. Бөлінген қаражаттың қорытындысы бойынша қол жеткізілген уағдаластыққа сәйкес 2017 жылғы 29 желтоқсанда жұмыс сапарының хаттамасы жасалды, оның барысында компанияның жұмыс комиссиясы растайтын құжаттарға сәйкес жоғарыда аталған үйлерді сатып алуды тексерді. Тиісінше, аударылған қаражатты қор игерді және құжаттармен расталды.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 133-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салық кезеңінде ірі салық төлеушілердің мониторингінде тұрған салық төлеушілердің салық салынатын табыстың 3 пайызынан аспайтын жалпы сома мөлшерінде салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар: көмек алушы тұлға тарапынан өтініш негізінде салық төлеушінің шешімі болған кезде қайырымдылық көмекке.
Қайырымдылық көмекті жүзеге асыру мақсатында 2016ж.23.12. «Н» Қоғамдық қорының және облыс ауданының «С» әкімінің 26.12.2016 ж. өтініштеріне сәйкес 1.1-тармаққа сәйкес 2016ж.30.12. демеушілік көмек туралы шарт жасалды. «I» Компаниясы бизнестің корпоративтік әлеуметтік жауапкершілігі шеңберінде Қорға Шарттың кіріспесінде көрсетілген құжаттарға сәйкес, сондай-ақ Шартқа 3-қосымшада көрсетілген аз қамтылған отбасылар тізіміне сәйкес 11 аз қамтылған, көп балалы отбасыларға, мүгедектерге арналған тұрғын үйлерді одан әрі сатып алу мақсатында 40 000,0 мың теңге сомасында ақша қаражатын аударады (бұдан әрі – демеушілік көмек) үй сатып алу, үйлерді отбасыларға бөлу туралы тиісті түрде ресімделген жазбаша шешім (отырыс хаттамасы, бұйрықтар) қабылданғанға дейін және тиісті түрде ресімделгенге дейін Қордың қандай да бір жолмен ақша қаражатын пайдалануға құқығы жоқ деген шарттар сақталған кезде, оның құрамына әкімдіктің «С» аудан, қор өкілдері, «I» Компаниясының өкілдері, «Ш» ауылдық округінің жұртшылық өкілі.
Демеушілік көмек 2017ж.05.01. №29 Шығыс төлем тапсырмасына сәйкес қорға «I» Компаниясы 40 000,0 мың теңге сомасында жолданды, оны «N» ақ 2017ж.06.01. №3 кредиттік Авизомен алушының деректемелерінің дұрыс көрсетілмеуіне байланысты 2017ж.05.01. №29 төлем тапсырмасын қайтарып берді.
«I» Компаниясы Қорға 2017ж.19.01. №222 40 000,0 мың теңге сомасына қайта Шығыс төлем тапсырмасын жіберді.
2017ж.29.12. «I» Компаниясы жұмыс тобының жұмыс сапарының хаттамасына сәйкес, Тізімде көрсетілген 11 үйдің болуы және 36 500,0 мың теңге сомасына аз қамтылған, көп балалы отбасылардың, мүгедектердің 10 отбасының мүлкін иеленуге құқық белгілейтін құжаттардың болуы расталды. Бір отбасы бойынша «Ш». меншік иесінің қайтыс болуына және мұрагерлік құқығының ашылуына байланысты жылжымайтын мүлікке меншік құқығын белгілейтін құжаттарды қайта ресімдеу рәсімдеу процесінде болды.
«I» Компаниясының №1 жұмыс тобының жұмыс сапарының хаттамасына 2018ж.05.01. толықтырумен Ш. мұрагердің жылжымайтын мүлікке иелік етуіне 3 500,0 мың теңге сомасына құқық белгілейтін құжаттардың болуы анықталды. Бухгалтерлік есепте «I» Компаниясы қорға демеушілік көмек көрсету жөніндегі операция 2017 жылы есепке алынды (Дт 7210 Кт 8210, 2017ж.29.12. №6040 есептік жазба 2017ж.29.12. №6043 36 500,0 мың теңгеге).
Қағидалардың 21-тармағының 6) тармақшасына сәйкес «салық салынатын кірісті есептеу» бөлімінде: 150.00.048 жолында салық кодексінің 133-бабына немесе енгізу туралы Заңның 3-2-бабына сәйкес салық салынатын кірісті азайту сомасы көрсетіледі. 150.00.048 А және 150.00.048 В жолдарының сомасы ретінде айқындалады;
150.00.048 а жолында салық кодексінің 133-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар шығыстар көрсетіледі;
150.00.048 в жолында салық кодексінің 133-бабының 2-тармағына немесе енгізу туралы Заңның 3-2-тармағына сәйкес салық төлеушінің салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар кірістер көрсетіледі.
«I» Компаниясы салық есебінде 2016ж.30.12. Шартқа сәйкес қорға демеушілік көмек сомасын салық тіркелімінде 2017 жылғы «салық салынатын табыстың 40 000,0 мың теңгеге азаюы» КТС (150.00-нысан) бойынша декларацияның 150.00.048 жолын көрсетті. 2017 жылғы КТС (150.00 т.) бойынша декларацияның 150.00.048-жолының салық тіркелімінде барлығы 64 596,4 мың теңге сомасына шығыстар көрсетілген.
КТС бойынша декларацияны жасау қағидаларына сәйкес (150.00 т.) 150.00.020 III h жолында «өзге де жұмыстар мен қызметтерді» сатып алуға арналған шығыстар көрсетіледі.
2017 жылғы «Өзге де жұмыстар, көрсетілетін қызметтер» 150.00.020 III h жолының салық тіркелімінде «I» Компаниясы аударған «Н» Қоғамдық қорының атына 40 000,0 мың теңге сомасында қайырымдылық көмекке ақшалай қаражат енгізілмеген, тиісінше сатылған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша шығыстарда ескерілмеген.
2017ж.29.12. жұмыс сапарының хаттамасына сәйкес қайырымдылық көмек көрсету бойынша жұмыс сапарының қорытындысы шығарылды, демеушілік көмек алған адамдардың тізімі көрсетілген 11 тұрғын үй сатып алынғаны расталды.
Осылайша, салық кодексінің 133-бабының 1-тармағында көзделген көмек алатын тұлға тарапынан өтініш негізінде салық төлеушінің шешімінің болуы туралы талап сақталады.
Қаралып отырған жағдайда, 2017 жылғы шығарып салу бойынша есепке және №3311 «қысқа мерзімді кредиторлық берешек» және №z161 «қысқа мерзімді аванстар берілген» шотының карточкаларына сәйкес 40 000,0 мың теңге мөлшеріндегі ақшалай қаражат қайырымдылық көмек мақсатында 2017ж.19.01. №222 төлем тапсырмасымен «Н» Қоғамдық қорының шотына аударылды.
КТС бойынша декларацияны жасау қағидаларына сәйкес (150.00 т.) 150.00.020 III h жолында «өзге де жұмыстар мен қызметтерді»сатып алуға арналған шығыстар көрсетіледі.
Салық тіркеліміне сәйкес 2017 жылы «өзге де жұмыстар, көрсетілетін қызметтер» 150.00.020 III h жолы бойынша соманы айқындау кезінде аударылған «I» Компаниясы «Н» Қоғамдық қорының атына 40 000,0 мың теңге сомасында қайырымдылық көмекке ақшалай қаражат енгізілмеген, тиісінше өткізілген тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша шығыстарда ескерілмеген).
Бұл ретте, 2017 жылғы КТС бойынша декларацияға сәйкес «I» Компаниясы осы қайырымдылық көмек сомасын салық салынатын табыстың 3% - процентов аспайтын 40 000 000 теңге сомасындағы салық салынатын табыстың азаюы ретінде тек 150.00.048 а жолы бойынша көрсетті.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2022ж.25.02. кешенді салықтық тексеру актісі бойынша 2016ж.30.12. Шарт бойынша қорға демеушілік көмектің «салық салынатын табысты азайту» деген жолдан 40 000 000 теңгені алып тастау расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша қайырымдылық көмек сомасына шығыстарды шегеруден 40 000,0 мың теңге алып тастау негізсіз деп танылды.
3.2019 үшін жылдық жиынтық кірісті (МКҚ) ұлғайтуға қатысты
Салық кодексінің 237-бабы 1-тармағының 4) тармақшасының «I» компаниясы орындалған жұмыстар бойынша өндіріп алуға сот берген 2019 жылғы КТС бойынша декларациядағы 94 862,2 мың теңге сомасындағы жылдық жиынтық табысқа өтемақы ретінде «E» ЖШС ақауларды жою сомасын бұзу салықтың және тиісті өсімпұл сомасының есептелуіне негіз болды бұрын жасалған шегерімдер бойынша.
Салық органының осы тұжырымымен «I» Компаниясы келіспейді, өйткені іс жүзінде «E» ЖШС орындаған жұмыстар «N» АҚ-ның бұрынғы мердігерінен бұрын бухгалтерлік есепте қабылданған жұмыстардағы ақауларды жою үшін жүргізілді, өйткені олар құрылысқа бекітілген смета бойынша құннан асып кетті, бұл жұмыстар енді жоқ аяқталмаған құрылысқа капиталдандырылған шығындар құнына кіруі керек еді, өйткені объектіні пайдалануға қабылдау кезінде бекітілген жобалау-сметалық құжаттама шеңберіндегі шығыстар ғана объектіні пайдалануға қабылдау актісінде құрылыс құнына қосылуы мүмкін. Бұл шығыстар нормативтен тыс шығындар болды, осылайша бухгалтерлік есепте олар ұзақ мерзімді активтердің құнсыздануынан болған шығындар резерві есебінен есептен шығарылды.
«I» Компаниясы «Е» ЖШС 343 318,9 мың теңге сомасында орындаған ақаулы жұмыстарды жою жөніндегі шығыстарды өтеуді талап етіп, «N» АҚ-ға талап арыз берді, оның ішінде сот Халықаралық төрелік соттың 2019ж.15.01. шешімі бойынша талапкерге 106 245,6 мың теңге (яғни 94 862,2 мың теңге, ҚҚС-сыз) сомасын өтеуге қаулы етті.
«I» Компаниясы Салық кодексінің 237-бабы 1-тармағының 4) тармақшасын басшылыққа ала отырып, сот мойындаған өтемді кіріске енгізбеді, өйткені осы бапқа сәйкес кірістерге бұрын шегерімге жатқызылған шығындарды өтеу бойынша алынған басқа да өтемақылар жатады.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 237-бабы 1-тармағының 4) тармақшасына сәйкес бұрын жүргізілген шегерімдер бойынша өтемақы түрінде алынған табыстарға бұрын шегерімге жатқызылған шығындарды өтеу бойынша алынған басқа да өтемақылар жатады.
Алынған өтемақы - бұл алынған салық кезеңінің кірісі.
Салық кодексінің 192 - бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес егер осы Кодексте өзгеше белгіленбесе, салық төлеуші (салық агенті) осы Кодексте белгіленген тәртіппен және шарттарда есептеу әдісі бойынша теңгемен салық есебін жүргізуді жүзеге асырады.
Есептеу әдісі есепке алу әдісі болып табылады, оған сәйкес операциялар мен өзге де оқиғалардың нәтижелері олардың жасалу фактісі бойынша, оның ішінде жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, тауарларды сатып алушыға немесе оның сенім білдірілген адамына тиеп жөнелту және беру күнінен бастап, ақшаны немесе оның баламасын алған немесе төлеген күннен бастап емес, мүлікті сату немесе кіріске алу мақсатында танылады.
«I» Компаниясы «N» АҚ-мен «I» кен орнының солтүстік қапталында жерасты сілтісіздендіру әдісімен уран өндірудің тәжірибелік-өнеркәсіптік учаскесін салу» жобасы бойынша құрылыс - монтаждау жұмыстарын орындауға 2012ж.01.06. құрылыс мердігерлік шартын (бұдан әрі-шарт) жасасты және мердігерге 2012ж.14.08. жағдай бойынша аванстық төлемдерді төледі 072 858,7 мың теңге, бұл шарт бойынша жұмыстардың жалпы құнының 30% -. құрайды.
«N» АҚ шарт бойынша міндеттемелерді тиісінше орындамауына байланысты «I» Компаниясы шарт бойынша қажетті рәсімдерді орындағаннан кейін шартты біржақты тәртіппен тоқтатты және «Е» ЖШС-мен 2014ж.12.05. мердігерлік шарт жасасты.
2014ж.12.05. мердігерлік шарттың мәні салынып жатқан уран өндірудің тәжірибелік-өнеркәсіптік учаскесіндегі ақауларды жою жөніндегі жұмыстарды кен орнының солтүстік қапталында жерасты сілтісіздендіру әдісімен, яғни «N» АҚ бастапқы құрылысын жүзеге асырған объектіде орындау болып табылады.
«N» АҚ жіберген ақаулар авторлық қадағалаумен, техникалық қадағалаумен, «I» Компаниясының өкілдерімен және тәуелсіз консультант - «M» ЖШС есебімен расталды.
«E» ЖШС үшін жұмыс көлемі ақаулы актілер негізінде айқындалды, 2014ж.12.05. мердігерлік Шартты орындау нәтижелері бойынша бұзушылықтарды жою жөніндегі жұмыстардың құны 343 318,9 мың теңгені (оның ішінде ҚҚС) құрады.
«N» АҚ шарттың тоқтатылуымен келіспегендіктен және игерілмеген Аванс сомасын қайтарудан бас тартқандықтан, «I» Компаниясы 2012 жылғы 1 маусымдағы мердігерлік шарт бойынша міндеттемелердің тиісінше орындалмауынан келтірілген шығын сомасын өтеу туралы талап-арызбен халықаралық төрелік сотқа 573 189,6 мың қайтарылмаған Аванс сомасын қамтитын 916 508,5 мың теңге сомасында жүгінді.жалпы сомасы 343 318,9 мың теңгеге «Е» ЖШС жаңа мердігері орындаған «Н» АҚ сапасыз орындаған жұмыстарды қайта өңдеуге «I» Компаниясының шығындарының сомасы.
Халықаралық төрелік сот 2019ж.15.01. іс бойынша «N» АҚ-дан «I» Компаниясының пайдасына 680 086,9 мың теңге сомасын өндіріп алу туралы шешім қабылдады, оның ішінде «E» ЖШС Төлеген 343 318,9 мың теңге сомасынан сот ҚҚС есебімен 106 245,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептемегенде өндіріп алуға танылды орындалған жұмыстар бойынша 94 862,2 мың теңге сомасында.
Бухгалтерлік есепте «E» ЖШС орындаған жұмыстар 2014 жылғы қаңтардан бастап 2016 жылғы желтоқсанға дейінгі кезеңде 3311 «өнім берушілер мен мердігерлерге қысқа мерзімді берешек» шотынан барлығы 343 318,9 мың теңге сомасында 2931.4 «аяқталмаған құрылыс 3-блок» шотына 203 853,1 мың теңге сомасында және 2611.3 «бұрғылау және мердігерлер» шотына жатқызылды. полигондар құрылысы» 139 465,8 мың теңге сомасында.
Кейіннен «I» Компаниясы 2931.4 шотының 2430 «негізгі құралдардың құнсыздануынан болған залал» шотының Кредитімен 203 853,1 мың теңге сомасының азаюы және 2611.3 шотының 2430 «негізгі құралдардың құнсыздануынан болған залал» шотының Кредитімен 489,1 мың теңге сомасының, 2630 «негізгі құралдардың құнсыздануынан болған залал» шотының Кредитімен корреспонденцияда азаюы жүргізілді және бағалау активтерінің» сомасы 138 976,7 мың теңге, барлығы 343 318,9 мың теңге сомасында азайтылды.
Осылайша, аталған шығыстар аяқталмаған құрылысқа арналған капиталдандырылған шығындар шоттарынан есептен шығарылды және одан әрі негізгі құралдарды пайдалануға беру кезінде амортизацияға жататын тіркелген активтердің құнында ескерілмеді. Тиісінше, ақауларды жою бойынша 2014ж.12.05. «Е» ЖШС-мен шарт бойынша шығыстар «I» Компаниясы шегерімдерге бұрын жатқызылмаған.
2019ж.15.01. Халықаралық төрелік сот берген «N» АҚ-дан «I» Компаниясының пайдасына өндіріп алу сомасының бухгалтерлік есепте көрсетілуіне қатысты. «E» ЖШС Төлеген 106 245,6 мың теңге сомасында ҚҚС есебімен өндіріп алуға танылған 343 318,9 мың теңге сомасынан, 94 862,2 мың теңге сомасында ҚҚС есебінсіз.
Бухгалтерлік есепте «I» Компаниясы сот табыс ретінде берген 94 862,2 мың теңге соманы мойындамады.
Салық есебінде «I» Компаниясы сондай-ақ сот берген 94 862,2 мың теңге сомасындағы өтемді МКҚ-ға енгізбеді.
Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша Салық кодексінің 237-бабы 1-тармағының 4) тармақшасы негізінде бұрын жүргізілген шегерімдер бойынша өтемақы ретінде «Е» ЖШС ақауларды жою үшін сот өндіріп алуға берген 94 862,2 мың теңге орындалған жұмыстардың сомасына МҚК ұлғайтылды.
Салық кодексінің 237-бабы 1-тармағының 4) тармақшасына сәйкес бұрын жүргізілген шегерімдер бойынша өтемақы түрінде алынған табыстарға бұрын шегерімге жатқызылған шығындарды өтеу бойынша алынған басқа да өтемақылар жатады.
Алынған өтемақы-бұл алынған салық кезеңінің кірісі.
Қарастырылып отырған жағдайда, бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес «I» Компаниясында «N» АҚ-ның 680 086,9 мың теңге сомасындағы дебиторлық берешегі бар. Бұл ретте, атқарушылық іс жүргізу «орындауда» мәртебесінде, яғни сот берген өтемақы 2019 жылы алынған жоқ.
«N» АҚ сенімсіз салық төлеушілер тізіміне енгізілген, 2020ж.25.02. бастап заңды мекенжайы бойынша жоқ, 2020ж.17.06. бұйрық бойынша әрекетсіз деп танылған.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2019 жылғы жиынтық жылдық табысқа сот берген өтемақы сомасын 2022ж. 25.02. шағым жасалған тексеру актісі бойынша 94 862,2 мың теңге сомасында енгізудің негізділігі расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы жылдық жиынтық табысқа 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша 94 862,2 мың теңге мөлшерінде кемшіліктерді жою бойынша «Е» ЖШС орындаған жұмыстары бойынша өндіріп алуға соманы енгізу негізсіз деп танылды.
100-баптың 3-тармағын бұзу салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болды.
Салық Кодексі 2017 жылғы КТС бойынша Декларациядағы ТМҚ қалдығына енгізілген 445 051,2 мың теңге сомасындағы ТМҚ құны шегерімге артық жатқызылды.
Мемлекеттік кірістер органының осы тұжырымымен «I» Компаниясы келіспейді, өйткені салық кодексінің 100-бабының 15-тармағын келтіреді, оған сәйкес салық салу мақсатында Шығыс ретінде ҚЕХС және ҚР Бухгалтерлік есеп туралы заңнамасын қолдану кезінде активтер және (немесе) міндеттемелер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте туындайтын Шығыс қаралмайды төлеуге жататын (төленген) есептен және қаржылық есептіліктен басқа.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 192-бабының 5-тармағына сәйкес қорларды есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Бұл ретте салық салу мақсатында қорлардың құны қорлар құнының өзгеруін есепке алмай, оны сатудың таза ықтимал бағасына дейін есептен шығару және сатудың таза ықтимал бағасының ұлғаюынан туындаған қорларды бұрын жүргізілген есептен шығаруға қатысты қалпына келтіру жолымен айқындалады.
Салық кодексінің 100 - бабының 15-тармағына сәйкес салық салу мақсатында Шығыс ретінде ХҚЕС және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасын қолдану кезінде активтер және (немесе) міндеттемелер құнының өзгеруіне байланысты бухгалтерлік есепте туындайтын, төлеуге жататын (төленгеннен) басқа Шығыс қаралмайды.
2014ж.01.01. есеп саясатының 1.5-тармағымен (№1 басылым) «I» Компаниясы функционалдық валютада АҚШ долларымен есеп жүргізеді.
2019ж.01.01. есеп саясатының 1.5-тармағына сәйкес (№2 басылым) «I» Компаниясы функционалдық валюта ретінде экономикалық салдарларды барынша шынайы көрсететін қазақстандық теңгені анықтады.
2016ж.01.01. Салық есепке алу саясатының 6.1.3-тармағына сәйкес (№3 нұсқа) «I» Компаниясы теңгемен салық есебін жүргізеді.
2018ж.01.01. Салық есепке алу саясатының 2.2-тармағына сәйкес (№4 нұсқа) «I» Компаниясының салық есебінің валютасы теңге болып табылады.
«I» Компаниясы қатысушыларының сырттай кезектен тыс жалпы жиналысының 2016ж.29.12. шешімімен қатысушылар 2017ж.01.01. бастап функционалдық валютаның өзгеруін мақұлдады. Осы шешімді орындағанға дейін «I» Компаниясы операциялар жасалған күні қолданылып жүрген айырбас бағамдары бойынша функционалдық валютада теңгемен жүргізілген барлық операцияларды ескере отырып, АҚШ доллары валютасында есепке алуды жүргізді.
Есепті теңге валютасына аудару үшін айналым-сальдо ведомосіндегі активтер мен міндеттемелердің құны 2017ж.01.01. есепті күнге айырбас бағамы бойынша «I» Компаниясы АҚШ доллары үшін 333,29 теңгеге қайта есептелді.
Қайта бағалау нәтижесінде айналым - сальдо ведомосінің деректеріне сәйкес активтердің құны ұлғайтылды және 1 882 149,5 мың теңге соманы құрады.
Көрсетілген 1321, 1322, 1341, 1342 шоттар бойынша сальдо 19 655 980 АҚШ долларын құрайды, бұл баламада 6 551 141,4 мың теңгені, тарихи қалыптасқан сальдо 4 668 992,0 мың теңгені, қайта бағалау сомасы 1 882 149,5 мың теңгені құрайды.
Сонымен қатар, «I» Компаниясы 2017 жылғы қаңтарда шоттарда 2017 жылдың басында есептелген 3-учаскенің дайын өнімі мен аяқталмаған өндірісін қайта бағалауды жүргізді:
- «Дайын өнім, 3-учаске (2614.3)» 2017ж.01.01. арналған сальдо 532 082,1 мың теңге, қайта бағалау 244 716,5 мың теңге;
- «Жолдағы дайын өнім, учаске 3 (2614.4)», 2017ж.01.01. арналған сальдо 5 008 825,8 мың теңге, қайта бағалау 2 197 312,2 мың теңге;
- «Аяқталмаған өндіріс-негізгі өндіріс, 3-учаске (2614.5)», 2017ж.01.01. арналған сальдо 281 753,8 мың теңге, қайта бағалау 57 291,3 мың теңге;
- «Аяқталмаған өндіріс-өз өндірісінің жартылай фабрикаттары, 3-учаске (2614.6)» 2017ж. 01.01. арналған сальдо 93 585,4 мың теңге, қайта бағалау 18 76,5 мың теңге.
«I» Компаниясының бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес 2017ж.31.01. қайта бағалау есептен шығарылды:
- 2614.3 шотынан 1323 «дайын өнім учаскесі 3» шотына 244 716,5 мың теңге сомасында (Дт 1323 КТ 2614.3). 1323-шотта 3-учаске бойынша тәжірибелік өндіруді өткізу сомасы көрсетілген.
КТС бойынша декларацияда (150.00-нысан) «I» Компаниясы 2017 жылдың соңында 1310 «шикізат және материалдар», 1321 «дайын өнім», 1322 «дайын өнім», 1341 «негізгі өндіріс (ЖТС)», 1342 «өз өндірісінің жартылай фабрикаттары»шоттары бойынша ТМС қалдықтарының құнынан алып тастады барлығы 1 882 149,5 мың теңге сомаға қайта бағалау. Шағымданған салықтық тексерудің нәтижелері бойынша көрсетілген бөлімде қайта бағалауды алып тастау расталды.
Сонымен қатар, «I» Компаниясы 2017 жылдың соңына ТМҚ қалдықтарының құнынан дайын өнімді қайта бағалау және 3-учаскенің аяқталмаған өндірісі сомасын 445 051,2 мың теңгеге алып тастады, өйткені ол 2614.3, 2614.4, 2614.5 және 2614.6 шоттарынан 1321, 1322, 1341, 1342 шоттарына көшірілген қалдықтар сомасында деп есептейді 924 132,8 мың теңге қайта бағалау жөніндегі операцияларды қамтиды, оның ішінде 414 966,0 мың теңге (Дт 1321 КТ 2614.3), 36 000,2 мың теңге (Дт 1322 Кт 2614.4) 365 114,7 мың теңге (Дт 1341 КТ 2614.5), 108 051,9 мың теңге (Дт 1344 КТ 2614.6).
Бұл ретте «I» Компаниясы:
- 3-учаскенің өндірілген өнімінің өзіндік құны 11 958,4 мың теңге сомасында;
- 2614.3-2614.6 шоттарын жалпы қайта бағалау 2 518 081,5 мың теңге сомасында;
- 445 051,2 мың теңге сомасында 3-учаскенің дайын өнімі мен аяқталмаған өндірісін қайта бағалау.
2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісі бойынша 3-учаскенің дайын өнімі мен аяқталмаған өндірісін 445 051,2 мың теңге сомасында қайта бағалау ТМҚ қалдықтарының құнынан алынып тасталмады.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында:
- 3-учаскенің өндірілген өнімінің өзіндік құны 11 958 407,4 мың теңге сомасында;
- 2614.3, 2614.4, 2614.5 және 2614.6 шоттарынан 1321, 1322, 1341, 1342 шоттарына 924 132,8 мың теңге сомасында аударылған қалдықтар;
- 3-учаскенің өндірілген өнімінің өзіндік құнындағы тасымалданған қалдықтардың үлес салмағы 7,73% (924 132,8/11 958 407,4).
2614.3-2614.6 шоттарын қайта бағалаудың жалпы сомасы 2 518 081,5 мың теңгені құрайтындықтан, 2614.3 - 2614.6 шоттарынан 1321, 1322, 1341, 1342 шоттарына аударылған қалдықтарға келетін қайта бағалау 7,73% үлес салмағы бойынша 194 594,6 мың теңге соманы құрайды.
Осылайша, 2017 жылдың соңында ТМҚ қалдығы 4 300 740,8 мың теңгені құрады (6 377 484,9-1 882 149,5-194 594,6).
Шоттарды қайта бағалау 1310, 1321, 1322, 1341, 1342, 2614.10 (2931.2) 2017ж.01.01. 1 882 149,5 мың теңгені құрайды, 3-учаскенің ТМҚ қайта бағалау 194 594,6 мың теңгені құрайды.
Сонымен қатар, шағымданған тексеру деректері бойынша ТМҚ 2017 жылдың соңында 4 495 332,5 мың теңгені құрайды, «I» Компаниясының деректері бойынша 4 050 281,3 мың теңге, яғни 445 051,2 мың теңге сомасына ұлғайтылды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2017ж.31.12. жағдай бойынша ТМҚ қалдығын 250 459,5 мың теңге сомасына азайтудың негізділігі (4 300 740,8-4 050 281,3) 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісі бойынша 194 591,8 мың теңге сомасына расталады (4 300 740,8-4 495 332,5) расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша 194 591,8 мың теңге сомасына тауар-материалдық қорлар (ТМҚ) қалдықтарының азаюы негізсіз деп танылды.
Салық кодексінің 163-бабының 2-тармағын бұзу Салық кодексінің шағымданатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар (МЖӘ) бойынша қызметтер көрсету және жұмыстарды орындау үшін жалданған адамдардың табыстары жұмыскерлердің табысына енгізілді және Салық кодексінің 357-бабының 2-тармағына сәйкес әлеуметтік салық салу объектісі болып табылады.
«I» Компаниясы Мемлекеттік кірістер органының осы тұжырымымен келіспейді, өйткені деректерді қабылдау кезінде Мемлекеттік кірістер органының файлында арифметикалық қатені анықтап, есептеулері бар файлдар мен салық салынатын тұлғалардың тізімі бар кестелер ұсынды. Алайда, «I» Компаниясының пікірінше, 2016 жылы жеке тұлғалар (қайтыс болған зейнеткерлер) бойынша есептеу бөлігінде «I» Компаниясына берілген деректер пайдаланылмаған.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 163-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысы осы Кодекстің 156-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары мен осы Кодекстің 166-бабында көзделген салық шегерімдерінің сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады.
Егер осы бапта өзгеше көзделмесе, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары қызметкердің мынадай табыстары, оның ішінде Қазақстан Республикасының Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес жұмыс берушінің бухгалтерлік есебінде шығыстар (шығындар) ретінде танылған табыстары болып табылады:
1) еңбек қатынастарының болуына байланысты жұмыс берушінің қызметкерге меншікке беруіне жататын қолма-қол және (немесе) қолма-қол ақшасыз нысандардағы ақша;
2) осы кодекстің 164-бабына сәйкес қызметкердің заттай нысандағы табыстары;
3) осы Кодекстің 165-бабына сәйкес қызметкердің материалдық пайда түріндегі кірістері.
Салық Кодексінің 355 бабының тармағына сәйкес әлеуметтік салықты төлеушілер:
1) жеке кәсіпкерлер;
2) жеке нотариустар, жеке сот орындаушылары, адвокаттар, кәсіби медиаторлар;
3) Егер осы баптың 2-тармағында өзгеше белгіленбесе, Қазақстан Республикасының резиденттері-заңды тұлғалар;
4) Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекемелер арқылы жүзеге асыратын резидент емес заңды тұлғалар;
5) заңды тұлғалар-қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық шартқа сәйкес қызметін филиал немесе өкілдік арқылы жүзеге асыратын, тұрақты мекеменің құрылуына әкеп соқпайтын бейрезиденттер.
Салық кодексінің 357-бабының 1-тармағына сәйкес осы Кодекстің 1-тармағының 3) және 4) тармақшаларында және 355-бабының 2-тармағында көрсетілген төлеушілер үшін резидент-қызметкерлерге осы кодекстің 163-бабының 2-тармағында айқындалған кірістер түрінде төленетін Жұмыс берушінің шығыстары салық салу объектісі болып табылады.
Тармақшаларда белгіленген кірістер салық салу объектісі болып табылмайды 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 26-1), 27), 29) - 32), 34), 41) 156-баптың 1-тармағының және осы 200-1-баптың 1-тармағының 13) тармақшасының Кодексінің, сондай-ақ:
1) гранттар қаражаты есебінен жүргізілетін төлемдер;
2) Қазақстан Республикасының Президенті, Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілейтін мемлекеттік сыйлықтар, стипендиялар;
4) жұмыс беруші - жеке тұлғаның қызметі тоқтатылған не жұмыс беруші - заңды тұлға таратылған, қызметкерлер саны немесе штаты қысқартылған жағдайларда еңбек шарты бұзылған кезде Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерде төленетін өтемақы төлемдері;
5) пайдаланылмаған ақылы жыл сайынғы еңбек демалысы үшін жұмыс беруші қызметкерлерге төлейтін өтемақы төлемдері;
6) Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына қызметкерлердің міндетті зейнетақы жарналары.
Осылайша, жоғарыда аталған нормалардан резидент-қызметкерлерге қызметкерлерге есептелген кірістер түрінде төленетін, оның ішінде жұмыс берушінің бухгалтерлік есебінде шығыстар (шығындар) ретінде танылған жұмыс берушінің шығыстары салық салу объектісі болып табылатындығы шығады.
Қазақстан Республикасы Еңбек кодексінің №414-V (бұдан әрі – Еңбек кодексі) 207-бабына сәйкес онда мынадай талаптардың біреуінің болуы еңбек шартының шарттардың өзге түрлерінен айрықша белгілері болып табылады:
1) қызметкердің белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауы;
2) еңбек тәртібіне бағынумен міндеттемелерді жеке өзі орындау;
3) қызметкердің еңбегі үшін жалақы алуы.
Қарастырылып отырған жағдайда, МЖӘ шарттары бойынша қызметкерлер нақты мамандандыру және біліктілік бойынша жұмыстарды орындады, ішкі еңбек тәртібінің ережелеріне және «I» Компаниясының өзге де ішкі құжаттарына бағынуға тиіс. Жоғарыда айтылғандай, Еңбек кодексіне сәйкес еңбек шарты бірқатар ерекше белгілерге ие және олардың кез келгенінің болуы шартты еңбек деп тануға, атап айтқанда белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауға; еңбек тәртібіне бағынумен жеке міндеттемелерді орындауға әкеп соғады.
Жоғарыда айтылғандарға байланысты МЖӘ шарттары міндетті төлемдер мен бюджетке салықтар төленетін еңбек шарттары ретінде жіктелуі керек.
Шағымда көрсетілгендей, қызметкерлердің барлық кірістері 200.00-нысан бойынша декларацияларда көрсетілген, көрсетілген қызметтер мен жұмыстар ретінде КТС бойынша шегерімдерге жатқызылған. Осы қызметкерлердің табысы бойынша төлем көзінен салық салынатын ЖТС және 2019ж.01.01. бастап ФОМС-қа жарналар есептелді.
Жоғарыда көрсетілген нормадан, сондай-ақ «I» Компаниясы өзінің мәні бойынша жалданған жеке тұлғалармен жасалған азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар еңбек шартының белгілеріне сәйкес келетінін мойындайды, өйткені олар 1 жылдан астам жұмыс істейді. Тиісінше, олардың кірістері әлеуметтік салықтың салық салу объектісі болып табылады және бухгалтерлік есепте жұмыс берушінің шығыстары ретінде көрсетіледі.
Еңбек кодексінің 30-бабының 5-тармағына сәйкес «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 11-бабының 1-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған және жоғары кәсіби және біліктілік деңгейі бар қызметкермен оның жұмысқа қабілеттілігін ескере отырып, еңбек шарты осы 1-тармақтың 2) тармақшасының төртінші бөлігінде көзделген шектеусіз жыл сайын ұзартылуы мүмкін мақалалар.
Қаралып отырған жағдайда тақырыптық салықтық тексеру барысында 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымдалған актісінде МЖӘ шарттары бойынша жұмыс істейтін адамдардың табыстары бойынша әлеуметтік салықты есептеу объектісі 2016 жылғы 4 тоқсанда 11 807,3 мың теңге сомасында айқындалғаны, 11% мөлшерлемесі бойынша әлеуметтік салық 708,4 мың теңге сомасын құрағаны анықталды, оның ішінде Компания «I» жеке тұлғалар бойынша 369,6 мың теңге сомасында салықты дұрыс есептеуді және тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген тұлғалар бойынша 338,8 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты есептеуді дұрыс емес деп санайды
Тақырыптық салықтық тексеру барысында Салық кодексінің 357-бабы 2-тармағының, 358-бабының, 359-бабының негізінде жоғарыда аталған тұлғалар бойынша 7 783,0 мың теңге сомасында әлеуметтік салық салу объектісі айқындалды, 685,9 мың теңге сомасында әлеуметтік салық сомасы есептелді (оның ішінде жеке тұлғалар «Г», «П», «Л»,«Е», «Б»,» Г», «Р»).
«П» жеке тұлғасы бойынша әлеуметтік салықты 48,2 мың теңгеге төмендетуге қатысты, оларға 2016 жылғы қазанда 302,4 мың теңге сомасына, 2016 жылғы қарашада 316,8 мың теңге сомасына, 2016 жылғы желтоқсанда 273,6 мың теңге сомасына, 2016 жылғы 4 тоқсанда жалпы сомасына экспедиторлық қызметтер көрсетілгенін атап өткен жөн. жалпы сомасы 892,8 мың теңге, тиісінше, әлеуметтік салық салу объектісі 803,5 мың теңге сомасын құрайды (892,8 -89,2 (МЗЖ)), 54,1 мың теңге сомасында әлеуметтік салық есептелуге жатады (803,5*11% -34,3).
2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде 803,5 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты, 40,2 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдарды, 48,2 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты (803,5 *11% -40,2) есептеу объектісі айқындалған.
«I» Компаниясы 2017ж.31.05. «П» жеке тұлғаның қайтыс болуы туралы куәлікті ұсынды.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 357-бабының 1-тармағына сәйкес жеке тұлғалардың (зейнеткерлердің, қайтыс болғандардың) табыстары әлеуметтік салықтың салық салу объектісі болып табылатынын және жұмыс берушінің шығыстары ретінде бухгалтерлік есепте көрсетілетінін атап өткен жөн.
Осыған байланысты 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісі бойынша «П» жеке тұлғасы бойынша 54,1 мың теңге сомасында әлеуметтік салықтың есептелуі расталды.
Осылайша, тақырыптық салықтық тексеру барысында МЖӘ шарттары бойынша жұмыс істейтін адамдардың табыстары бойынша әлеуметтік салық жалпы сомасы 1 055,5 мың теңге (369,6+685,9) болып белгіленді. Әлеуметтік салық сомасы бойынша 25.02.2022 жылғы салықтық тексеру актісінің деректерімен сәйкессіздік есептеуге 347,1 мың теңгені (1 055,5-708,4) құрады.
2017 жылғы 4 тоқсандағы тақырыптық салықтық тексеру барысында 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде «А» жеке тұлғасы бойынша әлеуметтік салықты есептеу объектісінің деректері қате келтірілгені, 364,7 мың теңгенің орнына 485,1 мың теңге сомасында табыс қате көрсетілгені, «Г» жеке тұлғасы бойынша 2 072,6 сомасында табыс көрсетілгені анықталды мың теңге, іс жүзінде бухгалтерлік есеп деректері бойынша 2017 жылы «Г» жеке тұлғаға және «П» жеке тұлғаға табыс төлеу (2017ж.31.05. қайтыс болу туралы куәлік) жоқ.
Нәтижесінде, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінде әлеуметтік салық салу объектісі 2017 жылғы 4 тоқсанда 11 426,9 мың теңгені құрады, әлеуметтік салық сомасы 11% ставка бойынша 618,3 мың теңгені құрады.
Сонымен қатар, тақырыптық салықтық тексеру барысында тексеру актісінде көрсетілген АҚС шарттары бойынша жұмыс істейтін 22 тұлға бойынша әлеуметтік салықтың кірісі мен мөлшері қайта есептелді, нәтижесінде 5 909,6 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты есептеу үшін объект, 415,0 мың теңге сомасында әлеуметтік салық айқындалды.
Осылайша, әлеуметтік салық сомасы бойынша 2022ж.25.02. салықтық тексеру актісінің деректерімен сәйкессіздік 203,3 мың теңгені (415,0-618,3) құрады.
Айта кету керек, 2022ж.25.02. тексеру нәтижелері туралы хабарламаға сәйкес есептелген әлеуметтік салық 4 431,7 мың теңге соманы құрады, оның ішінде «I» Компаниясына 1 326,7 мың теңге сомасы шағымданды, оның ішінде 2016 жылғы 4 тоқсанда 708,4 мың теңге, 2017 жылғы 4 тоқсанда 618,3 мың теңге сомасында.
Тақырыптық тексеру барысында әлеуметтік салықтың есептелген сомасы 1 470,5 мың теңгені құрады, оның ішінде 2016 жылғы 4 тоқсанда 1 055,5 мың теңге сомасында, 2017 жылғы 4 тоқсанда 415,0 мың теңге сомасында. Демек, әлеуметтік салықты тақырыптық тексеру барысында есептеу 2022ж.25.02. тексеру нәтижелері туралы хабарлама бойынша 143,8 мың теңге мөлшерінде есептелген сомадан асады (1 470,5-1 326,7).
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша әлеуметтік салықты есептеу негізделген деп танылды.
Салық кодексінің 163-бабының 2-тармағын бұзу шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар (МЖӘ) бойынша қызметтер көрсету және жұмыстарды орындау үшін жалданған адамдардың табыстары қызметкерлердің табысына енгізілді және зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңға сәйкес зейнетақы жарналарын есептеу объектісі болып табылады.
«I» Компаниясы Мемлекеттік кірістер органының осы тұжырымымен келіспейді, өйткені деректерді қабылдау кезінде Мемлекеттік кірістер органының файлында арифметикалық қатені анықтап, есептеулері бар файлдар мен салық салынатын тұлғалардың тізімі бар кестелер ұсынды. Алайда, «I» Компаниясының пікірінше, 2016 жылы жеке тұлғалар (қайтыс болған зейнеткерлер) бойынша есептеу бөлігінде «I» Компаниясына берілген деректер пайдаланылмаған.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 163-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысы осы Кодекстің 156-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары мен осы Кодекстің 166-бабында көзделген салық шегерімдерінің сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады.
Егер осы бапта өзгеше көзделмесе, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары қызметкердің мынадай табыстары, оның ішінде Қазақстан Республикасының Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес жұмыс берушінің бухгалтерлік есебінде шығыстар (шығындар) ретінде танылған табыстары болып табылады:
1) еңбек қатынастарының болуына байланысты жұмыс берушінің қызметкерге меншікке беруіне жататын қолма-қол және (немесе) қолма-қол ақшасыз нысандардағы ақша;
2) осы кодекстің 164-бабына сәйкес қызметкердің заттай нысандағы табыстары;
3) осы Кодекстің 165-бабына сәйкес қызметкердің материалдық пайда түріндегі кірістері.
Қазақстан Республикасы Еңбек кодексінің №414-V (бұдан әрі – Еңбек кодексі) 207-бабына сәйкес онда мынадай талаптардың біреуінің болуы еңбек шартының шарттардың өзге түрлерінен айрықша белгілері болып табылады:
1) қызметкердің белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауы;
2) еңбек тәртібіне бағынумен міндеттемелерді жеке өзі орындау;
3) қызметкердің еңбегі үшін жалақы алуы.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 24-бабының 1-тармағында Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті зейнетақы жарналарын, міндетті кәсіптік зейнетақы жарналарын агенттер осы Заңда айқындалатын мөлшерлемелер бойынша төлейтіні белгіленген.
Қарастырылып отырған жағдайда, азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар (МЖӘ) бойынша қызметкерлер нақты мамандандыру және біліктілік бойынша жұмыстарды орындады, ішкі еңбек тәртібінің ережелеріне және «I» Компаниясының өзге де ішкі құжаттарына бағынуға тиіс. Жоғарыда айтылғандай, Еңбек кодексіне сәйкес еңбек шарты бірқатар ерекше белгілерге ие және олардың кез келгенінің болуы шартты еңбек деп тануға, атап айтқанда белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауға; еңбек тәртібіне бағынумен жеке міндеттемелерді орындауға әкеп соғады.
Жоғарыда айтылғандарға байланысты МЖӘ шарттары міндетті төлемдер мен бюджетке салықтар төленетін еңбек шарттары ретінде жіктелуі керек.
Шағымда көрсетілгендей, қызметкерлердің барлық кірістері 200.00-нысан бойынша декларацияларда көрсетілген, көрсетілген қызметтер мен жұмыстар ретінде КТС бойынша шегерімдерге жатқызылған. Осы қызметкерлердің табысы бойынша төлем көзінен салық салынатын ЖТС және 2019ж.01.01. бастап ФОМС-қа жарналар есептелді.
Жоғарыда аталған нормалардың ішінен «I» компаниясы жалдамалы жеке тұлғалармен жасалған азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар еңбек шартының белгілеріне сәйкес келетінін мойындайды, өйткені олар 1 жылдан астам жұмыс істейді. Тиісінше, осы Жеке тұлғаларға төленген кірістерден міндетті зейнетақы жарналары ұсталуға жатады.
Еңбек кодексінің 30-бабының 5-тармағына сәйкес «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 11-бабының 1-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған және жоғары кәсіби және біліктілік деңгейі бар қызметкермен оның жұмысқа қабілеттілігін ескере отырып, еңбек шарты осы 1-тармақтың 2) тармақшасының төртінші бөлігінде көзделген шектеусіз жыл сайын ұзартылуы мүмкін мақалалар.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 24-бабының 4-тармағының 1) тармақшасында жұмыс берушінің Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті зейнетақы жарналарын төлеуден осы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған жеке тұлғалар үшін агент босатылатыны көзделген.
Өз кезегінде, зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес жасына байланысты зейнетақы төлемдерін тағайындау жүргізіледі:
2001 жылғы 1 шілдеден бастап-63 жасқа толған ер адамдар, 58 жасқа толған әйелдер.
Сонымен қатар, «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» ҚР Заңының (бұдан әрі – заң) 25-бабының 1-тармағына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына төленуге жататын міндетті зейнетақы жарналары міндетті зейнетақы жарналарын есептеу үшін қабылданатын ай сайынғы табыстың 10 пайызы мөлшерінде белгіленеді.
Қаралып отырған жағдайда тақырыптық тексеру актісіне сәйкес «Г» жеке тұлғасы 1952ж.05.07. туған жеке куәлігіне сәйкес 2015ж.06.03. бастап зейнеткерлік жасқа толған тұлға болып табылады. Оған төлем 2016 жылдың қазан айында 2072,6 мың теңге сомасына жүргізілді.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 24-бабының 1-тармағына сәйкес жеке тұлғаның «Г» табысы Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына МЗЖ төлеуден босатылуға жатады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісі бойынша «Г» жеке тұлғасы бойынша Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына 207,3 мың теңге сомасында МЗЖ есептеу негізділігі расталмайды.
Бұдан басқа, «П» жеке тұлғасы 2016 жылғы қазанда 302,4 мың теңге сомасына, 2016 жылғы қарашада 316,8 мың теңге сомасына, 2016 жылғы желтоқсанда 273,6 мың теңге сомасына, 2016 жылғы 4 тоқсанда барлығы 892,8 мың теңге сомасына экспедиторлық қызметтер көрсетті. Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша міндетті зейнетақы жарналары 89,3 мың теңге (892,8х10%) сомасында айқындалды.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында «I» Компаниясы 2017ж.31.05. «П» жеке тұлғасы бойынша қайтыс болу туралы куәлікті ұсынды.
Заңның 31-бабының 2-тармағына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорында міндетті зейнетақы жарналары (МЗЖ) есебінен зейнетақы жинақтары бар адам қайтыс болған жағдайда, олар Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен мұраға қалдырылады.
Алушы қайтыс болған жағдайда қызметкерге, сенім білдірілген адамға немесе мұрагерге (өсиет бойынша немесе заң бойынша) аударылмаған МЗЖ сомасын Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен төлеу ұсынылады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2016 жылғы 4 тоқсандағы 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымдалған актісінде міндетті зейнетақы жарналарын есептеудің негізділігі «П» жеке тұлғасы бойынша 89,3 мың теңге сомасында расталады, «Г» жеке тұлғасы бойынша 207,3 мың теңге сомасында расталмайды.
2017 жылғы 4 тоқсандағы тақырыптық салықтық тексеру барысында
2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінде міндетті зейнетақы жарналарын есептеу объектісі дұрыс емес екені анықталды.
Мәселен: - «А» жеке тұлғасы бойынша 2017 жылғы 4 тоқсанда 485,1 мың теңге сомасында табыс қате көрсетілген, ал 2017 жылғы 4 тоқсанда нақты табыс 364,7 мың теңге соманы құрады.
- «Г» жеке тұлғасы бойынша 2 072,6 мың теңге табыс көрсетілген, іс жүзінде «I» Компаниясының бухгалтерлік есебінің деректері бойынша 2017 жылы «Г» жеке тұлғасымен өзара есеп айырысу жоқ;
- «П» жеке тұлғасы бойынша 2017 жылғы 4 тоқсанда 2017ж.03.05. қайтыс болу туралы куәлікке сәйкес табыс жоқ.
Нәтижесінде, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінде МЗЖ есептеу объектісі 10 393,7 мың теңгені құрады, 10% ставка бойынша міндетті зейнетақы жарналары 1 039,3 мың теңге соманы құрайды.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында МЖӘ шарттары бойынша жұмыс істейтін тұлғалар бойынша міндетті зейнетақы жарналарының кірісі мен мөлшері қайта есептелді, нәтижесінде міндетті зейнетақы жарналарын есептеу үшін 5 991,5 мың теңге сомасында объект айқындалды және 599,1 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарналары есептелді.
Осылайша, міндетті зейнетақы жарналарының 2022ж.25.02. салықтық тексеру актісі мен тақырыптық тексеру деректері арасындағы алшақтығы 440,2 мың теңге (599,1-1 039,3) соманы құрады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2017 жылғы 4 тоқсан үшін міндетті зейнетақы жарналарын есептеудің негізділігі 2022ж.25.02. салықтық тексерудің 599,1 мың теңге сомасына шағым жасалған актісінде расталады, 440,2 мың теңге сомасына расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша 647,5 мың теңге (207,3+440,2) сомасына міндетті зейнетақы жарналарын есептеу негізсіз деп танылды.
Салық кодексінің 163-бабының 2-тармағын бұзу шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, қызмет көрсету және азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар (МЖӘ) бойынша жұмыстарды орындау үшін жалданған адамдардың табысы қызметкерлердің табысына енгізілді және әлеуметтік қамсыздандыру туралы Заңға сәйкес әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі болып табылады.
«I» Компаниясы Мемлекеттік кірістер органының осы тұжырымымен келіспейді, өйткені деректерді қабылдау кезінде Мемлекеттік кірістер органының файлында арифметикалық қатені анықтап, есептеулері бар файлдар мен салық салынатын тұлғалардың тізімі бар кестелер ұсынды. Алайда, «I» Компаниясының пікірінше, 2016 жылы жеке тұлғалар (қайтыс болған зейнеткерлер) бойынша есептеу бөлігінде «I» Компаниясына берілген деректер пайдаланылмаған.
«I» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 163-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысы осы Кодекстің 156-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары мен осы Кодекстің 166-бабында көзделген салық шегерімдерінің сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады.
Егер осы бапта өзгеше көзделмесе, жұмыс беруші есептеген қызметкердің салық салуға жататын табыстары қызметкердің мынадай табыстары, оның ішінде Қазақстан Республикасының Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес жұмыс берушінің бухгалтерлік есебінде шығыстар (шығындар) ретінде танылған табыстары болып табылады:
1) еңбек қатынастарының болуына байланысты жұмыс берушінің қызметкерге меншікке беруіне жататын қолма-қол және (немесе) қолма-қол ақшасыз нысандардағы ақша;
2) осы кодекстің 164-бабына сәйкес қызметкердің заттай нысандағы табыстары;
3) осы Кодекстің 165-бабына сәйкес қызметкердің материалдық пайда түріндегі кірістері.
Қазақстан Республикасы Еңбек кодексінің №414-V (бұдан әрі – Еңбек кодексі) 207-бабына сәйкес онда мынадай талаптардың біреуінің болуы еңбек шартының шарттардың өзге түрлерінен айрықша белгілері болып табылады:
1) қызметкердің белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауы;
2) еңбек тәртібіне бағынумен міндеттемелерді жеке өзі орындау;
3) қызметкердің еңбегі үшін жалақы алуы.
Қарастырылып отырған жағдайда, МЖӘ шарттары бойынша қызметкерлер нақты мамандандыру және біліктілік бойынша жұмыстарды орындады, ішкі еңбек тәртібінің ережелеріне және «I» Компаниясының өзге де ішкі құжаттарына бағынуға тиіс. Жоғарыда айтылғандай, Еңбек кодексіне сәйкес еңбек шарты бірқатар ерекше белгілерге ие және олардың кез келгенінің болуы шартты еңбек деп тануға, атап айтқанда белгілі бір біліктілік, мамандық, кәсіп немесе лауазым бойынша жұмысты (еңбек функциясын) орындауға; еңбек тәртібіне бағынумен жеке міндеттемелерді орындауға әкеп соғады.
Жоғарыда айтылғандарға байланысты МЖӘ шарттары міндетті төлемдер мен бюджетке салықтар төленетін еңбек шарттары ретінде жіктелуі керек.
Шағымда көрсетілгендей, қызметкерлердің барлық кірістері 200.00-нысан бойынша декларацияларда көрсетілген, көрсетілген қызметтер мен жұмыстар ретінде КТС бойынша шегерімдерге жатқызылған. Осы қызметкерлердің табысы бойынша төлем көзінен салық салынатын ЖТС және 2019ж.01.01. бастап ФОМС-қа жарналар есептелді.
Жоғарыда аталған нормалардың ішінен «I» Компаниясы жалдамалы жеке тұлғалармен жасалған азаматтық-құқықтық сипаттағы шарттар еңбек шартының белгілеріне сәйкес келетінін мойындайды, өйткені олар 1 жылдан астам жұмыс істейді.
Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 15-бабының 1-тармағымен 26.12. (бұдан әрі-әлеуметтік сақтандыру туралы Заң) белгіленген, жұмыс берушінің Қорға әлеуметтік аударымдар төленбейтін кірістерді қоспағанда, еңбекке ақы төлеу ретінде кірістер түрінде төлейтін шығыстары жұмыскерлер, сондай-ақ өзге де ақылы жұмысы (сайланған, тағайындалған немесе бекітілген) бар адамдар үшін әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі болып табылады.
Әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 1-бабының 7) тармақшасына сәйкес әлеуметтік аударымдарды төлеуші - жұмыс беруші, дара кәсіпкер, оның ішінде шаруа немесе фермер қожалығы, жеке практикамен айналысатын, Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру қорына әлеуметтік аударымдарды есептеуді және төлеуді жүзеге асыратын тұлға.
Әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 7 бабына сәйкес міндетті әлеуметтік сақтандыру:
1) жұмыскерлер, сондай-ақ өзге де ақылы жұмысы бар адамдар (сайланған, тағайындалған немесе бекітілген);
2) дара кәсіпкерлер, оның ішінде шаруа немесе фермер қожалықтарының басшылары;
3) жеке практикамен айналысатын адамдар;
4) «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 774-бабына сәйкес бірыңғай жиынтық төлемді төлеушілер болып табылатын жеке тұлғалар;
5) Қазақстан Республикасының аумағында тұрақты тұратын және Қазақстан Республикасының аумағында табыс әкелетін қызметті жүзеге асыратын шетелдіктер мен азаматтығы жоқ адамдар, сондай-ақ қандастар жатады.
Еңбек кодексінің 30-бабының 5-тармағына сәйкес «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 11-бабының 1-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған және жоғары кәсіби және біліктілік деңгейі бар қызметкермен оның жұмысқа қабілеттілігін ескере отырып, еңбек шарты осы 1-тармақтың 2) тармақшасының төртінші бөлігінде көзделген шектеусіз жыл сайын ұзартылуы мүмкін мақалалар.
Әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 7-бабына сәйкес «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 11-бабының 1-тармағында көзделген жасқа толған адамдар міндетті әлеуметтік сақтандыруға жатпайды.
Өз кезегінде, зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес жасына байланысты зейнетақы төлемдерін тағайындау жүргізіледі:
2001 жылғы 1 шілдеден бастап-63 жасқа толған ер адамдар, 58 жасқа толған әйелдер.
Қорға әлеуметтік аударымдарды төлеуші ай сайын әлеуметтік аударымдар төленетін айды көрсете отырып, есепті айдан кейінгі айдың 25-күнінен кешіктірмей Мемлекеттік корпорацияның банктік шоты арқылы төлемдерді жүзеге асыру жолымен төлейді.
«Әлеуметтік сақтандыру жүйесінің және әлеуметтік-еңбек саласында мемлекеттік қызметтер көрсетудің кейбір мәселелері туралы» Қазақстан Республикасы Еңбек және халықты әлеуметтік қорғау министрінің 2020 жылғы 11 маусымдағы № 224 бұйрығына сәйкес мемлекеттік корпорация әлеуметтік аударымдарды және (немесе) әлеуметтік аударымдарды уақтылы және (немесе) толық төлемегені үшін өсімпұлды дербестендірілген есепке алуды жүзеге асыратынын атап өткен жөн міндетті әлеуметтік сақтандыру жүйесіне қатысушылардың жеке сәйкестендіру нөмірі (ЖСН) негізінде уәкілетті органның ақпараттық жүйесіндегі аударымдар.
Бұл ретте Мемлекеттік корпорация ЖСН нөмірі жоқ және (немесе) деректемелерінде қателіктер жіберілген міндетті әлеуметтік сақтандыру жүйесіне қатысушы үшін аударылған әлеуметтік аударымдар сомасын төлеушіге қайтаруды жүзеге асырады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, қайтыс болған қызметкер үшін аударылған әлеуметтік аударымдар сомасы Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен төлеушіге қайтарылады.
Алайда, қайтыс болған әлеуметтік сақтандыру жүйесіне қатысушының табысын есепке алудың дұрыстығы үшін жалақыны есептеу (қайтыс болған күнге дейін жұмыс істеген кезең үшін) жұмыс істеген күндерге сәйкес кезең бөлінісінде жүргізілуі керек екенін атап өткен жөн. Бұл ретте әлеуметтік аударымдардың есептелген сомаларын әлеуметтік аударымдарды төлеудің ай сайынғы кезеңін (айын, жылын) көрсете отырып төлеу қажет.
Қаралып отырған жағдайда, тақырыптық тексеру барысында 2016 жылдың 4 тоқсанында жалпы сомасы 112,1 мың теңгеге әлеуметтік аударымдарды негізсіз есептеу белгіленді, оның ішінде:
- «Г» жеке тұлғасы 2016 жылдың қазан айында 2 072,6 мың теңге сомасына консультациялық қызметтер көрсетті, ол 1952ж.05.07. туған жеке куәлігіне сәйкес 2015ж.06.03. бастап зейнеткерлік жасқа толған тұлға болып табылады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісі бойынша 93,3 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдарды есептеудің негізділігі расталмайды.
Бұдан басқа, «П» жеке тұлғаға 2016 жылғы қазанда 302,4 мың теңге сомасына, 2016 жылғы қарашада 316,8 мың теңге сомасына, 2016 жылғы желтоқсанда 273,6 мың теңге сомасына, 2016 жылғы 4 тоқсанда барлығы 892,8 мың теңге сомасына экспедиторлық қызметтер көрсетті. Шағымданған тексеру нәтижелері бойынша міндетті зейнетақы жарналары 89,3 мың теңге (892,8х10%) сомасында айқындалды.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында «I» Компаниясы 2017ж.31.05. «П» жеке тұлғаның қайтыс болуы туралы куәлікті ұсынды.
2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі 803 520 теңге, әлеуметтік аударымдар 40,2 мың теңге (803,5*5%) болып айқындалды.
Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 15-бабының 3-тармағына сәйкес әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі 685,8 мың теңге сомасын құрайды (22859 теңге Амөсшк10 еселенген мөлшерх3 ай), 5% мөлшерлемесі бойынша әлеуметтік аударымдар сомасы 34,3 мың теңгені (685,8х5%) құрауға тиіс.
«Әлеуметтік сақтандыру жүйесінің және әлеуметтік-еңбек саласында мемлекеттік қызметтер көрсетудің кейбір мәселелері туралы» Қазақстан Республикасы Еңбек және халықты әлеуметтік қорғау министрінің 2020ж.11.06. №224 бұйрығымен қайтыс болған қызметкер үшін аударылған әлеуметтік аударымдар сомасы Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен төлеушіге қайтарылады деп көзделген.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша 34,3 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдарды есептеу негізділігі расталады, 5,9 мың теңге (40,2-34,3) сомасына расталмайды.
Сондай-ақ, 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 15-бабы 3-тармағының ережелері ескерілмеген, оған сәйкес бір төлеушіден әлеуметтік аударымдарды есептеудің ай сайынғы объектісі республикалық бюджет туралы заңда тиісті қаржы жылына белгіленген ең төменгі жалақының он еселенген мөлшерінен аспауға тиіс. Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы Заңның 15-бабының 3-тармағын ескере отырып, әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі 685,8 мың теңге соманы құрайды, әлеуметтік аударымдар сомасы 34,3 мың теңге соманы (685,8х5%) құрауға тиіс.
Мәселен, шағымданатын салықтық тексеру актісі бойынша тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген тұлғалардың табыстары бойынша әлеуметтік аударымдар дұрыс есептелмеген («Л» жеке тұлғасы бойынша 7,3 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдар есептелмеген, «Е» жеке тұлғасына 0,7 мың теңге сомасында расталған, «Б» жеке тұлғасына 11,2 мың теңге есептелген. «Г» жеке тұлғаға 6,6 мың теңге сомасында расталды, «Р» жеке тұлғаға 2,8 мың теңге сомасында расталды).
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылғы 4 тоқсанда 187,4 мың теңге сомаға әлеуметтік аударымдарды есептеу 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісінің нәтижелері бойынша 75,3 мың теңге сомаға расталады, 112,1 мың теңге сомаға расталмайды.
2017 жылғы 4 тоқсандағы тақырыптық салықтық тексеру барысында 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымдалған актісінде әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісінің деректері дұрыс келтірілмегені анықталды. Мәселен: «А» жеке тұлғасы бойынша 2017 жылғы 4 тоқсанда 364,7 мың теңгенің орнына 485,1 мың теңге кіріс қате көрсетілген, «Г» жеке тұлғасы бойынша 2 072,6 мың теңге табыс көрсетілген, ал «Г» жеке тұлғасы мен «П» жеке тұлғасына табыс төлемі жоқ.
2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданатын актісі бойынша әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі 2017 жылғы 4 тоқсанда 8 275,4 мың теңгені, әлеуметтік аударымдар 410,7 мың теңгені құрады.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында тексеру актісінде көрсетілген МЖӘ шарттары бойынша жұмыс істейтін 21 тұлға бойынша әлеуметтік аударымдардың табысы мен мөлшері қайта есептелді, нәтижесінде әлеуметтік аударымдарды есептеу үшін 4 700,9 мың теңге нысан айқындалды және 235,0 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдар есептелді.
Осылайша, әлеуметтік аударымдар сомасы бойынша 2022ж.25.02. салықтық тексеру актісінің деректерімен сәйкессіздік 175,6 мың теңгені (235,0-410,7) құрады.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде 2016 жылғы 4 тоқсан және 2017 жылғы 4 тоқсан үшін 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде әлеуметтік аударымдарды есептеу 235,0 мың теңге сомасына расталады, 175,6 мың теңге сомасына расталмайды.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2016 жылғы 4 тоқсанда және 2017 жылғы 4 тоқсанда 2022ж.25.02. салықтық тексерудің шағымданған актісінің нәтижелері бойынша 175,6 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдарды есептеу негізсіз деп танылды.
2023ж.09.02. өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша: қарыз бойынша сыйақыларды шегеруден, келісімшарттан тыс қызмет бойынша коммерциялық табу бонусынан, тауар – материалдық қорлардың құнын төмендетуден, қайырымдылық көмек бойынша салық салынатын кірісті түзетуден, міндетті зейнетақы жарналары мен әлеуметтік аударымдардан 2016 жылғы 4 тоқсанға алып тастауға байланысты КТС есептеу бөлігінде шешім қабылданды 2017 жылдың 4-тоқсаны және қалған бөлігі өзгеріссіз қалады.