Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» компаниясының шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы «В» компаниясына 01.01.2017ж. бастап 31.12.2020ж. аралығындағы кезеңде салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша 11 020,0 мың теңге сомасында КТС, 2 238,5 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«А» компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
«А» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
2008жы. Салық кодексінің 193-бабын және 2017 жылғы Салық кодексінің 645-бабын халықаралық тасымалдаудан түскен табыстан салық сомасын ұстап қалмау бөлігінде бұзу салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеуге негіз болды.
«А» компаниясы салық органының осы тұжырымдарымен халықаралық тасымалдау бойынша қызметтер алмағандығына байланысты келіспейді.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салықтық тексеру актісінен «А» компаниясы 2008ж. Салық кодексінің 192-бабы 1-тармағының 16) тармақшасын және 2017ж. Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 17) тармақшасын бұза отырып, резидент емес «В» компаниясының (Ресей) халықаралық тасымалдау бойынша қызметтер көрсетуден түскен кірістерінен төлем көзінен корпоративтік табыс салығын ұстамағаны шығады.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
2008ж. Салық кодексінің 192-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес резидент нестің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері халықаралық тасымалдарда, сондай-ақ Қазақстан Республикасының ішінде көлік қызметтерін көрсетуден түсетін кірістер деп танылады.
2008ж. Салық кодексінің 7-бөлімі мақсатында жолаушыларды, багажды, тауарларды, оның ішінде поштаны, теңіз, өзен немесе әуе кемесін, автокөлік құралын немесе темір жол көлігін Қазақстан Республикасы болып табылатын әртүрлі мемлекеттердегі пункттер арасында жүзеге асырылатын кез келген тасымалдау Халықаралық тасымалдар деп танылады.
2008ж. Салық кодексінің 7-бөлімі мақсатында тек қана Қазақстан Республикасынан тыс жерлердегі пункттер арасында, сондай-ақ тек қана Қазақстан Республикасының ішіндегі пункттер арасында жүзеге асырылатын тасымалдау, өнімді құбырлар арқылы өткізу Халықаралық тасымалдар деп танылмайды.
2008ж. Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағына сәйкес қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын резидент емес заңды тұлғаның 2008ж. Салық кодексінің 192-бабында айқындалған табыстарына шегерімдерді жүзеге асырмай төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынады.
Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын корпоративтік табыс салығының сомасын салық кодексінің 192-бабында көрсетілген төлем көзінен салық салынатын кірістердің сомасына салық кодексінің 194-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану жолымен салық агенті есептейді.
2008ж. Салық кодексінің 194-бабының 5) тармақшасына сәйкес резидент нестің қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын халықаралық тасымалдау бойынша қызметтер көрсетуден Қазақстан Республикасындағы көздерден табыстарына 5 пайыз ставка бойынша төлем көзінен салық салынуға жатады.
Осылайша, бейрезиденттің халықаралық тасымалдарда көлік қызметтерін көрсетуден түскен табысына 5 пайыз мөлшерлемесі бойынша төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынуға тиіс. Бұл ретте төлем көзінен корпоративтік табыс салығына резидент нестің қазақстандық көздерден түсетін табысының барлық сомасы, яғни келісімшартқа (Шартқа) сәйкес резидент нестерге төленетін көрсетілген қызметтердің құны салынуға тиіс.
Осыған ұқсас нормалар 2017ж. Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 17) тармақшасында, 645-бабының 1-тармағында және 646-бабында белгіленген.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы 3 тоқсаннан 2020 жылғы 4 тоқсанға дейінгі кезеңде халықаралық тасымалдау бойынша қызметтер көрсетуден «В» компаниясына (Ресей) бейрезидентке төленген кірістерден 220 399,7 мың теңге сомасында төлем көзінен корпоративтік табыс салығының сомасы есептелді.
Қарастырылып отырған жағдайда «А» компаниясы мен «В» компаниясы арасындағы өзара есеп айырысу дистрибьюторлық шарт негізінде жүргізілді (бұдан әрі - Шарт), оған сәйкес «В» компаниясы (өндіруші) жеткізеді, ал «А» компаниясы (эксклюзивті дистрибьютор) шарт бойынша өнімді қабылдайды, төлейді және одан әрі сатуды жүзеге асырады.
4.2.1-тармақпен. Шартта өнімді өндірушінің қоймасынан алып кету шартымен (5.3.1-тармаққа сәйкес) белгіленді. осы Шарттың, EXW), бағасы өнімнің құнын, оның қаптамасы мен ыдыстарын, өнімді өндірушінің қоймасындағы автокөлік құралына тиеу жөніндегі шығыстарды қамтиды. ҚҚС-нөлдік пайыз.
4.2.2-тармақпен. Өндіруші өнімді Қазақстан Республикасының аумағындағы тараптармен келісілген түсіру пунктіне (қоймасына) жеткізген жағдайда (осы Шарттың 5.3.2-тармағына, DAP) баға өнімнің құнын, оның қаптамасы мен ыдысын, өнімді өндірушінің қоймасындағы автокөлік құралына тиеу жөніндегі шығыстарды қамтитыны белгіленді.өнімді Қазақстан Республикасындағы Тараптар келіскен түсіру пунктіне (қоймасына) дейін жеткізу жөніндегі көлік шығыстары. ҚҚС-0 пайыз.
Өнім берушіге өнімді межелі жерге жеткізу бойынша шығыстар жүктеледі. Сатушының міндеттемелері межелі жерге жеткізілгеннен кейін аяқталады.
5.3.2-тармақпен. Шартта өндіруші өнімді Қазақстан Республикасының аумағындағы тараптармен келісілген түсіру пунктіне (қоймасына) жеткізген кезде өндіруші өнімді Тараптармен келісілген Қазақстан Республикасындағы түсіру пунктіне (қоймасына) дейін жеткізу бойынша міндет атқаратыны көзделген.
Өндірушінің жеткізу жөніндегі міндеттемелері орындалды деп есептеледі, ал эксклюзивті дистрибьюторға эксклюзивті дистрибьюторға арналған өнімі бар автомобиль көлігі келген сәтте Тараптар келіскен түсіру пунктіне (қоймасына) жеткізілген өнім орындалды деп есептеледі.
Шартқа 2-қосымшада өнімге баға торы ұсынылған:
- өнімді жеткізу шартымен-алып кету;
- тауар жеткізілген жағдайда-жүк алушыға дейін.
Бұл ретте шартта Қазақстан Республикасының аумағында көлік қызметтері бойынша шығыстар сомасы бөлінбеген.
Осылайша, Шарттың мазмұнынан бейрезидент тауарларды (спецификацияға сәйкес) алып кету шарттарында не жүк алушыға дейін жеткізеді, бұл ретте халықаралық тасымалдау жөніндегі қызметтер Шарттың талаптарында көзделмеген.
Қарастырылып отырған жағдайда «В» компаниясы (Ресей) 01.07.2017ж. бастап 31.12.2020ж. дейінгі кезеңде DAP шарттарымен алушының қоймасына дейін жазған шот-фактураларда "тауарлардың атауы (жұмыстардың, орындалған қызметтердің сипаттамасы) мүліктік құқық" бағанында жеткізілетін тауарлардың атаулары көрсетілген, бұл ретте тауарларды тасымалдау бойынша қызметтер көрсетілмейді.
Сол сияқты, «А» компаниясына жазылған «В» компаниясының (Ресей) халықаралық тауар-көлік жүкқұжаттарында (CMR) жеткізілетін тауарлардың тізімі көрсетілген, бұл ретте тауарларды тасымалдау бойынша қызметтер көрсетілмейді.
Сондай-ақ, банктік үзінді көшірмесіне сәйкес «А» компаниясының «В» компаниясының (Ресей) мекенжайына төлемдері алынған тауарлар үшін жүргізілді.
2008ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес, көрсетілген қызметтерді, осы жеткізіліммен байланысты Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстарды қоспағанда, сыртқы сауда қызметі шеңберінде Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды жеткізуге байланысты төлемдер салық салуға жатпайды.
Егер тауарларды жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) талаптары бойынша мәміле бағасына шартта (келісімшартта) сатып алынған тауарлар және (немесе) осындай шығыстар бойынша жеке сомалар бөлінбей, Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсетуге, жұмыстарды орындауға арналған шығыстар енгізілген жағдайда, онда сатып алынған тауарлардың құны шартта көрсетілген мәміле бағасының негізінде айқындалады (келісімшарт), осындай шығындарды ескере отырып.
Егер тауарларды жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) талаптары бойынша мәміле бағасына Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсетуге, жұмыстарды орындауға арналған шығыстар енгізілген жағдайда, бұл ретте сатып алынған тауарлар бойынша сома осындай шығыстардан бөлек көрсетілген болса, онда сатып алынған тауарлар бойынша құн осындай шығыстардың құнын есепке алмай айқындалады.
2017ж. Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағының 1) тармақшасына сәйкес, көрсетілген қызметтерді, осы жеткізіліммен байланысты Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстарды қоспағанда, сыртқы сауда қызметі шеңберінде Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды жеткізуге байланысты төлемдер салық салуға жатпайды.
Егер тауарларды жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) талаптары бойынша мәміле бағасына шартта (келісімшартта) сатып алынған тауарлар және (немесе) осындай шығыстар бойынша жеке сомалар бөлінбестен Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсетуге, жұмыстарды орындауға арналған шығыстар енгізілген жағдайда, сатып алынған тауарлардың құны шартта көрсетілген мәміле бағасының негізінде айқындалады (осындай шығыстарды ескере отырып.
Егер тауарларды жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) талаптары бойынша мәміле бағасына Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсетуге, жұмыстарды орындауға арналған шығыстар енгізілген жағдайда, бұл ретте сатып алынған тауарлар бойынша сома осындай шығыстардан бөлек көрсетілген болса, онда сатып алынған тауарлар бойынша құн осындай шығыстардың құнын есепке алмай айқындалады.
2008 және 2017 жж. Салық кодексінің көрсетілген ережелерін негізге ала отырып, көрсетілген қызметтерді, осы жеткізіліммен байланысты Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстарды қоспағанда, сыртқы сауда қызметі шеңберінде Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды жеткізуге байланысты төлемдер салық салуға жатпайды.
Бұл ретте көрсетілген қызметтер, осы жеткізіліммен байланысты Қазақстан Республикасының аумағында жұмыстар, егер мұндай шығыстар Шарттың талаптары бойынша бөлек бөлінген жағдайда, салық салуға жатады.
Бұл ретте көрсетілген қызметтер, осы жеткізіліммен байланысты Қазақстан Республикасының аумағында жұмыстар, егер мұндай шығыстар Шарттың талаптары бойынша бөлек бөлінген жағдайда, салық салуға жатады.
Осылайша, 2008ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасының және 2017ж. Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағының 1) тармақшасының нормаларын ескере отырып, 2017 жылғы 3 тоқсаннан 2020 жылғы 4 тоқсанға дейінгі кезеңде халықаралық тасымалдау бойынша қызметтер көрсетуден бейрезиденттің кірістерінен төлем көзінен корпоративтік табыс салығының сомасын есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша мыналар болып табылады негізсіз.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағымданған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды