Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы, ҚҚС асып кету сомасы туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламасына «К» компаниясының апелляциялық шағымын алды қайтаруға расталмаған және бюджетке төлеуге жатпайтын ҚҚС сомасынан жоғары, бюджеттен қайтарылған және қайтаруға расталмаған ҚҚС асып кеткен сомасы туралы.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.07.2017 ж. бастап кезең ішінде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы сомаларының дұрыстығын растау (бұдан әрі – ҚҚС бойынша асып кету) мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. 31.12.2021 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша КБК есептеу туралы хабарлама шығарылды:105101 ҚҚС 630 642,6 мың теңге сомасында, 105101 есепке жатқызылатын ҚҚС қайтаруға расталмаған және бюджетке төлеуге жатпайтын ҚҚС сомасынан 1 127929,2 мың теңге сомасында асып кеткен, 105112 бюджеттен қайтарылған ҚҚС және қайтаруға расталмаған сомасы 824941,5 мың теңге және 182192,2 мың теңге сомасындағы өсімпұл.
«К» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Қазақстан Республикасының «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» 24.04.1995 жылғы №2235 Жарлығының 68-бабы (бұдан әрі - Салық туралы жарлық) «К» компаниясы тексерілетін кезең ішінде өнім берушілер: «FR», «ADI», «ABI», «ADSCPC», «KKS-S» компаниялары қойған шот-фактуралар бойынша қарапайым шығыстар бойынша ҚҚС есебіне жатқызылды, бұдан басқа «К» компаниясы ҚҚС есебіне жатқызылды «KMGP» компаниясы бойынша тауар, орындалған жұмыстар немесе көрсетілген қызмет болып табылмайтын шот-фактуралар бойынша келісімшартты мерзімінен бұрын бұзғаны үшін шығыстар бойынша.
«К» компаниясы осы тұжырыммен келіспейді және келесі тұжырымдарды келтіреді.
«FR» компаниясына қатысты
«К» компаниясы атап өткендей, қарапайым жабдықты тұрақсыздық айыбы немесе айыппұл ретінде қарауға болмайды, осылайша, ҚР АК 293-бабы заңнамада немесе шартта айқындалған тұрақсыздық айыбы (айыппұл, өсімпұл) ретінде борышкер міндеттемені орындамаған немесе тиісінше орындамаған жағдайда, атап айтқанда, мерзімі өткен жағдайда кредиторға төлеуге міндетті ақшалай соманы таниды орындау. «К» компаниясының бекітуі бойынша жоғарыда аталған жағдайлардың ешқайсысы қарастырылып отырған жағдайға сәйкес келмейді, өйткені «К» компаниясы да, мердігер де келісімшарт бойынша қандай да бір міндеттемелерді бұзған жоқ.
«ADI» компаниясына қатысты
Шағымда мердігердің «К» компаниясының атына шот-фактураларда қойған ҚҚС сомасы оның өзі атқарған мемлекеттік бюджетке ҚҚС төлеу жөніндегі міндеттемесі болып табылатыны атап өтілді. Салықтық тексеру салық кодексінің 7 - бабын бұза отырып, Салық кодексінің 7-бабын бұза отырып, салық сомасын республика бюджетіне екі рет төлеуді талап етеді - «К» компаниясының Мердігерінен ҚҚС түсімдерін алады және «К» компаниясынан есепке алуды азайтады.
«ABI» компаниясына қатысты
«К» компаниясының пікірінше, тұрақты дайындық режимі тікұшақтың кез келген жағдайда тәуліктің кез келген уақытында 24/7 жұмылдыру үшін қолжетімді болуын қамтамасыз ету үшін қажет. Тиісінше, шот-фактураларды мердігер в қосымшасының «Қызметтердің сипаттамасы» 2-бабының 2.3-тармағына және С қосымшасының «бағалары» 4-бабына сәйкес аптасына 7 күн қолжетімді тікұшақпен медициналық тасымалдау қызметтері үшін тікұшақты жұмылдыруға тұрақты дайындық режимінде ұсынған.
«ADSCPC» компаниясына қатысты
Мәселен, шағымда «К» компаниясы (бұдан әрі – «Компания») мен «ADSCPC» компаниясы (бұдан әрі – "мердігер") арасында жасалған келісімшартқа сәйкес мердігер компанияға металл қаптаманы термиялық бүрку, қаптаманы жөндеу және келісімшартқа Б қосымшасына сәйкес муфталарды орнату бойынша қызметтер көрсетуге міндеттенетіні атап өтілді. Осы В қосымшасына сәйкес жұмыстардың толық және егжей-тегжейлі көлемі бекітілді. Компанияны көрсету немесе ыдыстарды мердігерге беруді едәуір кейінге қалдыру салдарынан кідіріс (тоқтау кезеңдері) болған жағдайда, мұндай жағдайда мердігер С қосымшасының 1-кестесіне сәйкес әрбір бос уақыт үшін 4 (төрт) сағаттан артық, демек, 4 (төрт) сағаттан аз бос уақытты құрайтын барлық нәрсе үшін қарапайым ставка төлеуге құқылы. өтеуге жатпайды.
Тиісінше, компания атап өткендей, шот-фактурада мердігер қарапайым бригадалар үшін соманы С қосымшасындағы бағаларға сәйкес бөледі.келісімшартқа бағалар қызметтерді ұсынуға байланысты барлық шығындарды қамтиды.
«KKS-s» компаниясына қатысты
.
Бұл жағдайда мердігер сыйақы үшін ҚКП газы бойынша өндірістік шектеулерді алып тастау жобасы үшін материалды сатып алу бойынша негізгі құрылыс жұмыстары және ілеспе қызметтер бойынша қызметтер жүргізуге міндеттенеді, бұл ретте мұндай қызметтер көрсету барысында қарапайым қызметтер туындауы мүмкін, оны қызметтер көрсету процесінің ажырамас бөлігі ретінде, демек, қажеттіліктерді қанағаттандыруға бағытталған қызмет ретінде қарау керек Компаниялар (яғни қызмет ретінде).
«KMGP» компаниясына қатысты
«К» компаниясының пікірінше, компания covid-19 жаһандық пандемиясы кезеңінде қосымша бұрғылау қондырғысының жұмысын тоқтата тұру туралы шешім қабылдауға мәжбүр болды, соның салдарынан ерте тоқтату үшін төлем сөзсіз жағдай болды.
«К» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«К» компаниясының салық режимі 1997 жылғы 1 қазандағы жағдай бойынша "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Заңның күші бар қолданылатын салық кодексін немесе ҚР Президентінің 24.04.1995 ж. №2235 Жарлығын реттеу туралы келісімге және 18.11.1997 ж. «ӨСК» салық режимі туралы нұсқаулыққа сәйкес жүзеге асырылады., 10.12.2008 ж. Қазақстан Республикасының Салық кодексі, 25.12.2017 ж. Қазақстан Республикасының Салық кодексі
ҚР Үкіметінің Қаулысымен ҚР Үкіметі, өкілетті орган және компаниялар арасындағы реттеу туралы келісім мақұлданып, 13.12.2011 ж. №1525 өбек салық режимі туралы Нұсқаулық (бұдан әрі-өбек нұсқаулығы) бекітілді.
Салық туралы Жарлықтың 53-бабына сәйкес ҚҚС тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді өндіру және айналысы процесінде қосылған құн өсімінің бір бөлігін бюджетке аударуды, сондай-ақ тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына импорттау кезінде аударымдарды білдіреді. Бюджетке төленуге жататын ҚҚС сатылған тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер үшін есептелген ҚҚС сомалары мен сатып алынған тауарлар, орындалған жұмыстар немесе көрсетілген қызметтер үшін төленуге жататын (төленген) ҚҚС сомалары арасындағы айырма ретінде айқындалады.
Салық туралы Жарлықтың 68-бабының 1, 5-тармақтарына сәйкес салық төлеуші есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасын есептеу әдісін қолданған кезде негізгі құралдарды (ғимараттар мен жеңіл автомобильдерді қоспағанда)қоса алғанда, нақты келіп түскен тауарлар бойынша, оның ішінде импортталатын тауарлар бойынша қойылған салық шот-фактуралары бойынша төлеуге жататын салық сомасы болып табылады, есепті кезең ішінде орындалған жұмыстарға немесе көрсетілген қызметтерге нөлдік мөлшерлеме бойынша айналымды қоса алғанда, салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болады.
Егер салық төлеушінің кәсіпкерлік қызметіне жатпайтын іс-шараларды жүргізуге байланысты тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді алуға байланысты төленуге жататын болса, қосылған құн салығы есептелмейді.
Есепке Қазақстан Республикасында қосылған құн салығы бойынша есепте тұрған өнім берушілерге төленген (төлеуге жататын) қосылған құн салығының сомасы қабылданады. Қазақстан Республикасында қосылған құн салығы бойынша есепте тұрмайтын өнім берушілерге төленген (төлеуге жататын) қосылған құн салығы шығындарға жатқызылуға тиіс.
ӨБК нұсқаулығының 30-тарауының 96-98-тармақтарында есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы нақты келіп түскен тауарлар бойынша, оның ішінде негізгі құралдарды (ғимараттар мен жеңіл автомобильдерді қоспағанда) қоса алғанда, импортталатын тауарлар бойынша, орындалған жұмыстар немесе көрсетілген қызметтер бойынша есептелген салық шот-фактуралары бойынша төленуге жататын салық сомасы болып табылады деп көзделген, нөлдік ставка бойынша айналымды қоса алғанда, салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдаланылатын немесе пайдаланылатын есепті кезеңнің өтуі.
Осылайша, салық туралы Жарлықтың ережелеріне сәйкес ҚҚС нөлдік мөлшерлеме бойынша айналымды қоса алғанда, салық салынатын айналым мақсаттары үшін пайдаланылатын немесе пайдаланылатын нақты орындалған жұмыстар немесе көрсетілген қызметтер бойынша есепке жатқызылады.
Қаралып отырған жағдайда шағымға компания жоғарыда аталған жеткізушілермен жасасқан шарттардың көшірмелері қоса беріледі:
- «FR» компаниясы (бұдан әрі - мердігер), мердігер «К» компаниясына құбырларды Автоматты тазалаудың технологиялық процесіне байланысты инспекциялық қызметтер көрсетуге міндеттенеді.;
- «ADI» компаниясы «К» компаниясына Қарашығанақ кен орнының аумағында қашықтан басқарылатын ультра жоғары қысымды мамандандырылған жабдықпен тазарту бойынша қызметтер көрсетуге міндеттенеді.;
- «ABI» компаниясы тікұшақпен медициналық эвакуациялау қызметтерін ұсынуға келісімшарт 15.09.2020 ж.;
- «ADSCPC» компаниясы «К» компаниясына металл қаптаманы термиялық бүрку, қаптаманы жөндеу және муфталарды орнату бойынша қызметтер көрсетуге міндеттенеді.;