Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі - салық органы) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС) есептеу бойынша тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «М» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2018ж.01.01. бастап 2021ж.30.09. дейінгі кезең үшін салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, зейнетақы қорына түсетін түсімдерді, әлеуметтік аударымдар түсімдерін есептеудің дұрыстығы және уақтылы төленуі мәселесі бойынша «М» Компаниясына кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 78 381,6 мың теңге сомасында КТС және 14 958,8 мың теңге өсімақы есептеу туралы хабарлама шығарылды.
«М» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы іске асырудан түскен табысқа контрагенттерге берілген 3% мөлшерінде құрылыс-монтаждау жұмыстарына жеңілдіктер сомасы негізсіз енгізілгені көрсетілген, бұл орындалған жұмыстардың актілерімен расталады.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, «М» Компаниясы КТС бойынша салықтық есептілік деректері мен бухгалтерлік есеп және бастапқы құжаттар деректері арасында анықталған сәйкессіздіктерге байланысты сатудан түскен табысы 20 902,1 мың теңге сомасына төмендетілді.
2019 жылғы жылдық жиынтық кіріс (ЖЖК) ұлғаюына қатысты
КТС бойынша салық есептілігінің деректері мен бухгалтерлік есеп пен бастапқы құжаттардың деректері арасында анықталған сәйкессіздіктерге байланысты 20 902,1 мың теңге сомасына сатудан түскен кірісті төмендету шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
Салық органының осы тұжырымымен «М» Компаниясы 2019 жылғы сатудан түскен табысқа салықтық тексеру нәтижелері бойынша контрагенттерге берілген 3% мөлшерінде құрылыс-монтаждау жұмыстарына жеңілдіктер сомасы негізсіз енгізілгеніне байланысты келіспейді, бұл орындалған жұмыстардың актілерімен расталады.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 227 - бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес Салық кодексінің 228 - 240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық кіріске енгiзiлетiн кірістерден, сондай-ақ Салық кодекстiң 258-бабының 1-тармағында көрсетiлген шығыстардың сомасынан аспайтын бөлiкте Салық кодекстiң 258-бабының 4-тармағында көрсетiлген кірістерден басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетiлген қызметтердi өткiзу кезінде туындайтын кіріс сомасы өткізуден түсетiн кіріс болып танылады.
Өткізуден түсетін кіріс өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер құнының мөлшерінде, оған қосылған құн салығы мен акциздің сомасы қосылмастан айқындалады.
Бұл ретте Салық кодексінің 287-бабы 1-тармағының 4) тармақшасында, кірістер немесе шегерімдер мынадай жағдайларда бағадан шегерістер, сатудан шегерістер жасалғанда түзетілуге жатады.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салықтық есепке алу бухгалтерлік есепке алу деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есепке алу және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен белгіленеді.
Қарастырылып отырған жағдайда, «М» Компаниясының бухгалтерлік есебіне сәйкес, атап айтқанда, 2019 жылғы «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» 6010 шотының карточкасының деректері бойынша айналым сомасы белгіленді:
- 1210 «Сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шотының дебеті және 6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының кредиті бойынша 1 110 705,3 мың теңгені құрады;
- 6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының дебеті және 1210 «Сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шотының кредиті бойынша 20 902,1 мың теңгені құрады;
- 6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының дебеті және 5710 «Қорытынды пайда қорытынды шығын» шотының кредиті бойынша 1 089 803,2 мың теңгені құрады.
«М» Компаниясының 2019 жылғы бухгалтерлік есебінің деректерін ескере отырып, сатудан түскен табыс және сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі 20 902,1 мың теңгеге азайтылған.
Бұл ретте орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілеріне, орындалған жұмыстардың құны туралы анықтамаларға, орындалған жұмыстарды қабылдау актілеріне сәйкес тапсырыс берушілермен орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері жұмыстардың құны бойынша 3% мөлшерінде жеңілдікпен қабылданды, ол жалпы сомасы 20 902,1 мың теңгені құрады.
Осылайша, сатудан түскен табысты айқындау кезінде бағадан жеңілдік сомасын ескеру қажет болғандықтан, бұл жағдайда өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс сомасы 1 089 803,2 мың теңгені құрайды (1 110 705,3 - 20 902,1), бұл 5710 «Қорытынды пайда қорытынды шығын» шотының кредиті бойынша көрсетілген сомалардың бухгалтерлік есебінің деректерімен расталады.
Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, тапсырыс берушілерге 3% мөлшерінде бағадан жеңілдік ұсынуға байланысты қалыптасқан 2019 жылы жылдық жиынтық кірісіні 20 902,1 мың теңге сомаға ұлғайту бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тапсырыс берушілерге бағадан жеңілдік берілуіне байланысты 2019 жылы жылдық жиынтық кірісіні ұлғайту бөлігінде салық органының тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігін өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.