Анализ законодательства
в рамках реализации пилотного проекта по определению даты совершения оборота при оформлении электронного акта выполненных работ, оказанных услуг в цифровой системе электронных счетов-фактур
Формы первичных учетных документов, в том числе форма акта выполненных работ (форма Р-1), утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.
В цифровой системе электронных счетов-фактур (далее - ЦС ЭСФ) реализован функционал оформления электронных актов выполненных работ, оказанных услуг (далее - ЭАВР). Вместе с тем часть налогоплательщиков продолжает использовать бумажные акты выполненных работ, что указывает на наличие организационных и функциональных факторов, сдерживающих переход на электронный документооборот.
Одним из таких факторов является действующий порядок оформления ЭАВР, предусматривающий двустороннее подписание документа с использованием электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП). Дата завершения процедуры подписания в системе определяется с учетом подписания документа второй стороной. Если работы фактически выполнены в одном отчетном периоде, а ЭАВР подписан второй стороной в следующем периоде, у налогоплательщика могут возникать затруднения при отражении даты совершения оборота и сопоставлении данных первичных документов с налоговым учетом.
В этой связи предлагается реализовать пилотный проект, предусматривающий возможность указания в ЭАВР даты фактического выполнения работ (оказания услуг), соответствующей дате совершения оборота, с учетом требований налогового законодательства и без автоматической привязки такой даты исключительно к моменту подписания ЭАВР второй стороной.
Пилот предлагается распространить на налогоплательщиков, зарегистрированных в ЦС ЭСФ и выразивших согласие на участие путем подписания ЭЦП соответствующего уведомления в системе. Участие предполагается добровольным.
Срок реализации пилотного проекта - с 01.01.2027г. по 31.12.2027г.
По завершении указанного периода предполагается провести анализ результатов пилотного проекта, оценить эффективность предлагаемого механизма определения даты совершения оборота и его влияние на расширение применения ЭАВР в ЦС ЭСФ, а также определить целесообразность дальнейшего совершенствования соответствующего функционала и нормативного регулирования.
Целью пилотного проекта является совершенствование механизма оформления ЭАВР в ЦС ЭСФ путем предоставления возможности указывать дату выполнения работ (оказания услуг), соответствующую фактическим обстоятельствам исполнения договора и требованиям налогового законодательства, а также оценка влияния такого механизма на развитие электронного документооборота и налоговое администрирование
2.1. Устранение затруднений при использовании электронных документов
В текущем процессе электронный документ должен пройти процедуру подписания обеими сторонами. На практике сроки подписания могут не совпадать с фактическим периодом выполнения работ или оказания услуг. Это может приводить к необходимости дополнительного контроля за датами, уточнения документов и согласования действий между сторонами. В результате использование ЭАВР не всегда воспринимается налогоплательщиками как более удобная альтернатива бумажному документу.
Бумажный документооборот, в свою очередь, позволяет сторонам отдельно указывать дату акта, однако требует физического или самостоятельного электронного обмена документами, увеличивает время их передачи и согласования, затрудняет хранение и автоматизированную обработку сведений.
Предлагаемый пилот направлен на снижение указанных затруднений. При этом возможность самостоятельного указания даты не должна означать произвольное изменение даты оборота: дата должна отражать фактическое выполнение работ (оказание услуг) и соответствовать документам и нормам налогового законодательства.
2.2. Практический пример возникновения затруднений при оформлении ЭАВР
К примеру: налогоплательщик оформляет ЭАВР в ЦС ЭСФ
31 марта 2026 года. Вместе с тем контрагент, ввиду окончания рабочего дня и (или) необходимости дополнительного времени для рассмотрения документа, осуществляет его подписание посредством ЭЦП только 1 апреля 2026 года.
В соответствии с действующим порядком определения даты совершения оборота по реализации работ, услуг датой выполнения работ (оказания услуг) признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ. При этом при оформлении ЭАВР в ЦС ЭСФ дата завершения процедуры подписания документа определяется с учетом даты его подписания второй стороной.
В результате возникает ситуация, при которой работы фактически выполнены в марте 2026 года, а подписание ЭАВР второй стороной осуществляется уже в апреле. Это создает затруднения для налогоплательщика при определении соответствующего налогового периода и оформлении ЭСФ с отражением оборота за 1-квартал 2026 года, поскольку дата завершения подписания электронного документа приходится на
2-квартал 2026 года.
В подобных обстоятельствах налогоплательщики могут отдавать предпочтение бумажной форме акта выполненных работ, при оформлении которой стороны указывают дату фактического выполнения работ и подписывают документ с указанием этой даты, даже если фактическое подписание состоялось позднее. В то же время функционал ЦС ЭСФ фиксирует дату подписания ЭАВР каждой из сторон посредством ЭЦП, что не позволяет применить аналогичный подход без учета фактической даты подписания электронного документа.
Таким образом, существующий механизм оформления ЭАВР может создавать дополнительные затруднения для налогоплательщиков и снижать заинтересованность в переходе на электронный документооборот. Предоставление в рамках пилотного проекта возможности указывать фактическую дату выполнения работ (оказания услуг) позволит устранить указанные практические затруднения, обеспечить более удобное оформление электронных документов и создать дополнительные условия для расширения использования цифровых сервисов.
2.3. Развитие цифровых сервисов
Реализация пилота позволит проверить, насколько более гибкий механизм определения даты повышает удобство использования ЭАВР, сокращает количество ситуаций, требующих ручного уточнения, и стимулирует отказ от бумажных актов. Полученные результаты могут быть использованы для дальнейшего совершенствования пользовательских сценариев ЦС ЭСФ и развития сквозного электронного документооборота между участниками хозяйственных операций.
2.4. Значение для налогового администрирования и полнота данных
Использование ЭАВР в ЦС ЭСФ обеспечивает возможность получать структурированные сведения о выполненных работах и оказанных услугах. При расширении использования электронного формата у органов государственных доходов появляется больше возможностей сопоставлять данные ЭАВР с ЭСФ и сведениями налоговой отчетности, анализировать временные разрывы между фактическим исполнением обязательств, оформлением первичных документов и отражением оборотов.
Вместе с тем, сам по себе факт наличия ЭАВР не гарантирует полноту всех сведений, необходимых для администрирования. В этой связи, в рамках пилота появится возможность оценить:
– дату направления документа на подписание, даты подписания каждой стороной и продолжительность согласования;
– сведения об изменении даты, причинах изменения и истории таких изменений;
– связь ЭАВР с договором, соответствующим ЭСФ;
– статусы документа, в том числе отказ в подписании, отзыв, исправление или аннулирование;
– сведения, позволяющие сопоставлять дату выполнения работ, дату оформления ЭАВР и дату отражения оборота в налоговом учете.
Перечисленные позиции будут являться предметом анализа в ходе планируемого пилота.
Вместе с тем, статистические данные свидетельствуют о значительном объеме электронных документов по услугам и одновременно указывают на потенциал дальнейшего распространения ЭАВР.
Справочно: в 2024 году 487,6 тыс. налогоплательщиков выписали более 64,7 млн ЭСФ на оказание услуг, в 2025 году - 591,8 тыс. налогоплательщиков выписали 69,4 млн ЭСФ, за 9 месяцев 2026 года - 427 тыс. налогоплательщиков выписали более 67,7 млн ЭСФ. При этом в ЦС ЭСФ в электронном виде оформлено ЭАВР: в 2024 году - 9,6 млн ЭАВР 162,7 тыс. налогоплательщиками, в 2025 году - 11,6 млн ЭАВР 219,7 тыс. налогоплательщиками, за 9 месяцев 2026 года - 17,2 млн ЭАВР 206,5 тыс. налогоплательщиками.
Таким образом, доля налогоплательщиков, использующих электронные акты выполненных работ, от общего количества налогоплательщиков, выписывающих ЭСФ на оказание услуг, составила 33,4% в 2024 году, 37,1% в 2025 году и 48,4% за 9 месяцев 2026 года. При этом количество оформленных ЭАВР относительно количества выписанных ЭСФ на оказание услуг составило 14,8% в 2024 году, 16,7% в 2025 году и 25,4% за 9 месяцев 2026 года.
Несмотря на положительную динамику, сохраняется потенциал для дальнейшего расширения охвата налогоплательщиков.
Согласно положениям пункта 3 статьи 460 Налогового кодекса Республики Казахстан днем выполнения работ, оказания услуг (за исключением отдельных случаев) признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг.
В свою очередь положениями статьи 92 Налогового кодекса Республики Казахстан установлено, что в целях совершенствования налогового администрирования органы государственных доходов вправе осуществлять реализацию пилотного проекта, предусматривающего иной порядок налогового администрирования и исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, в том числе с возложением функций налогового агента.
Реализация Пилотного проекта позволит законодательно определять дату совершения оборота при оформлении электронного акта выполненных работ, оказанных услуг в цифровой системе электронных счетов-фактур без применения положений пункта 3 статьи 460 Налогового кодекса для лиц, выразивших согласие на участие в Пилотном проекте.
Для лиц, не участвующих в Пилотном проекте, и применяющими положения пункта 3 статьи 460 Налогового кодекса Республики Казахстан, определение даты совершения оборота при оформлении акта выполненных работ, оказанных услуг осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Ожидаемыми результатами реализации пилотного проекта являются:
– расширение практического применения цифрового сервиса ЭАВР и повышение привлекательности электронного документооборота для налогоплательщиков;
– снижение организационных затруднений, связанных с несовпадением периода фактического выполнения работ и даты завершения двустороннего подписания электронного акта;
– повышение доступности структурированных данных о выполненных работах и оказанных услугах для сопоставления с ЭСФ и иной налоговой информацией;
– получение фактических данных о востребованности функционала, частоте расхождений дат, длительности подписания документов и типовых проблемах пользователей;
– определение необходимости доработки ЦС ЭСФ, в том числе по напоминанию налогоплательщику о приближении срока оформления ЭАВР;
В перспективе развитие ЭАВР в ЦС ЭСФ может быть использовано в качестве одного из элементов цифровой прослеживаемости исполнения обязательств в рамках цифрового тенге.
В частности, сведения об оформлении ЭАВР могут применяться для подтверждения документального оформления факта выполнения работ (оказания услуг), сопоставления сведений о поставщике, заказчике, договоре, стоимости и дате выполнения обязательств с информацией о соответствующих платежах в цифровом тенге. При наличии необходимых интеграций в будущем позволит формировать дополнительную взаимосвязь между исполнением договорных обязательств, первичными учетными документами и движением денежных средств.
Использование ЭАВР в указанном процессе может способствовать повышению прозрачности расчетов, сокращению расхождений между данными информационных систем и формированию дополнительной информационной основы для мониторинга исполнения договоров и целевого использования бюджетных средств.
В этой связи дальнейшее развитие ЭАВР и расширение охвата налогоплательщиков цифровым документооборотом создают предпосылки для последующего использования структурированных данных ЭАВР в процессах цифровизации государственных финансов, в том числе при реализации пилотных проектов по применению цифрового тенге.
Таким образом, по итогам пилота будет составлен анализ его эффективности, включая влияние на удобство исполнения налоговых обязательств, административные издержки налогоплательщиков, качество и полноту данных, а также предложения о целесообразности дальнейшего внедрения функционала и необходимости изменения нормативных правовых актов.