Права и обязанности должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки
1) требовать и получать от банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, документы и сведения о наличии и номерах банковских счетов проверяемого лица, а также документы и сведения, касающиеся остатков и движения денег по счетам налогоплательщиков (проверяемых лиц), необходимые для проведения проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
2) запрашивать и получать у государственных органов необходимые для проведения проверки документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну в соответствии с законами Республики Казахстан;
3) требовать и получать учетную документацию на бумажных и электронных носителях, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с предметом проверки;
4) требовать и получать письменные пояснения от налогоплательщика, в том числе его работников, по вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки;
5) направлять запросы государственным и иным органам (организациям) иностранных государств по вопросам, возникшим в ходе проведения налоговой проверки;
6) требовать от налогоплательщика (налогового агента) доступа к просмотру данных используемого программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системы, содержащей данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, за исключением права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну в соответствии с законами Республики Казахстан.
Исключение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на требования налоговых органов, предъявляемые в ходе проведения налоговой проверки в отношении доходов и расходов;
7) обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводить инвентаризацию имущества проверяемого лица (кроме жилых помещений), в том числе на соответствие сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
8) определять косвенным методом объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в порядке, определенном настоящим Кодексом;
9) иные права, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
1) соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемому лицу неправомерными решениями и действиями (бездействием);
2) обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении налоговой проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан;
3) соблюдать служебную этику;
4) информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении налоговой проверки;
5) информировать о правах и обязанностях должностных лиц налогового органа;
6) не нарушать установленный режим работы налогоплательщика (проверяемого лица) в период проведения налоговой проверки;
7) представлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях настоящего Кодекса, касающихся порядка проведения проверок;
8) предъявлять при проведении налоговой проверки представителям проверяемого лица предписание, а также свои служебные удостоверения либо идентификационные карты;
9) исполнять иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.
Перечень прав должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки приведен в пункте 1 комментируемой статьи.
В соответствии с законодательством РК об административных процедурах под правами государственного органа понимается возможность совершать определенные действия, требовать определенного поведения (действий или воздержания от совершения действий) от другого лица (других лиц).
Правам должностного лица налогового органа по истребованию информации и документов корреспондируют обязанности банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, государственных органов, налогоплательщиков (налоговых агентов) по представлению определенной информации и документов.
Требования должностного лица налогового органа должны быть четко выражены и надлежащим образом оформлены. Должностные лица налоговых органов должны иметь основания для истребования информации и документов. Истребуемые информация и документы должны иметь отношение к вопросам проверки и проверяемому периоду, что исключает возможность истребования информации и документов, не имеющих отношения к вопросам проверки и проверяемому периоду.
Должностные лица налогового органа имеют право доступа к программному обеспечению и информационным системам. Налогоплательщик обязан представлять информацию (документацию) как на электронных, так и на бумажных носителях, но только относящуюся к предмету проверки, исследуемым вопросам, проверяемому периоду. Право должностных лиц налоговых органов на изъятие самого программного обеспечения и информационных систем в НК не предусмотрено, в связи с регулированием данных взаимоотношений уголовным законодательством РК.
Обследование должностными лицами налогового органа имущества, являющегося объектом налогообложения и/или объектом, связанным с налогообложением, возможно в рамках назначенной налоговой проверки, т.е. при наличии у налогового органа предписания и с участием понятых, что следует из нормы подпункта 3) пункта 1 статьи 71 НК.
Право на определение объектов налогообложения и/или объектов, связанных с налогообложением, косвенным методом может быть реализовано должностными лицами налоговых органов в случаях, когда налогоплательщиком утрачены учетные документы или нарушался порядок ведения учета. Под косвенными методами понимается определение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет на основе оценки активов, обязательств, оборота, расходов, а также оценки других объектов налогообложения и/или объектов, связанных с налогообложением, принимаемых для расчета налогового обязательства относительно конкретного налога и другого обязательного платежа в бюджет.
Перечень прав должностных лиц налоговых органов при проведении налоговой проверки, установленный в пункте 1 комментируемой статьи, не является исчерпывающим.
В соответствии с законодательством РК об административных процедурах под обязанностями государственного органа понимается круг действий, выполнение которых обязательно государственным органом. Государственный орган в лице своих должностных лиц не может отказаться и/или не исполнять вмененные ему обязанности.
Нарушение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемому лицу неправомерными решениями и действиями (бездействием) влечет для таких должностных лиц ответственность за нарушение порядка проведения проверки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Предпринимательского кодекса неправомерные действия должностных лиц государственных органов при проведении проверок влекут ответственность должностных лиц, установленную законами РК. Нарушение порядка проведения проверки субъектов частного предпринимательства является основанием для привлечения должностных лиц налогового органа к административной ответственности в соответствии с нормами статьи 175 КоАП.
Вред, причиненный субъекту предпринимательства государственным органом или его должностным лицом при осуществлении государственного контроля и надзора, подлежит возмещению в соответствии с гражданским законодательством РК, что установлено нормами пункта 2 статьи 322 Предпринимательского кодекса.
Грубые нарушения порядка проведения проверки, в т.ч. налоговой проверки, допущенные должностными лицами государственных органов и предусмотренные статьей 156 Предпринимательского кодекса, являются самостоятельными основаниями для признания результатов проверки недействительными.
Обязанности налоговых органов обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении налоговой проверки, не разглашать их содержание, соблюдать служебную этику, информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях, предъявлять при проведении проверки предписание и служебные удостоверения, направлены на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, в т.ч. в целях обеспечения его права на обжалование решений, действий (бездействий) налогового органа.
Налоговые органы при проведении налоговой проверки обязаны не нарушать установленный режим работы проверяемого лица. Такая обязанность, установленная НК для проведения налоговых проверок, корреспондируется с нормой подпункта 3) пункта 3 статьи 154 Предпринимательского кодекса, устанавливающей обязанность должностных лиц органов контроля и надзора не препятствовать установленному режиму работы субъектов (объектов) контроля и надзора в период проведения проверки.