О внесенных изменениях по вопросам международного налогообложения в налоговое законодательство Республики Казахстан с 1 января 2021 года

О внесенных изменениях по вопросам международного налогообложения в налоговое законодательство Республики Казахстан с 1 января 2021 года

Указом Президента Республики Казахстан за № 304-VI от 20.02.2020 года Республика Казахстан присоединилась к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), в результате чего все заключенные и ратифицированные Республикой Казахстан Соглашения об избежании двойного налогообложения, на которые распространяется Многосторонняя конвенция,  дополняются новыми положениями Многосторонней конвенции. Многосторонняя конвенция применяется, если Республика Казахстан и государство-партнер ратифицировали Многостороннюю конвенцию и включили  данное государство-партнера в свой список соглашений, на которые будут распространяться положения Многосторонней конвенции. Финальный вариант соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом положений Многосторонней конвенции зависит от выбора каждого государства-партнера и он может отличаться из-за предусмотренных Многосторонней конвенцией оговорок и уведомлений. 

Для удобства в применении соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом принятых Республикой Казахстан положений Многосторонней конвенции  консолидированные тексты данных соглашений с положениями Многосторонней конвенции предоставлены на  интернет-ресурсе Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан http://kgd.gov.kz в разделе «деятельность» - «налоговое администрирование» - «налогообложение нерезидента».

По вопросам международного налогообложения с 1 января  2021 года внесены некоторые уточнения и поправки в Кодекс Республики Казахстан  от 25.12.2017года №121-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), в частности:

- в пункт 7 статьи 74 Налогового кодекса внесены уточнения по регистрационному учету и по ИИН физическим лицам нерезидентам, если ранее местом пребывания иностранца или лица без гражданства являлось место, указанное в миграционной карточке, то с  2021 года  местом пребывания иностранца или лица без гражданства -  место временного пребывания иностранца или лица без гражданства, определенное в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области миграции населения. Функции по  присвоению индивидуальных идентификационных номеров (далее - ИИН) и выдачи документов с ИИН переданы в компетенцию органов внутренних дел, то есть с 2021 года органами государственных доходов ИИН физическим лицам нерезидентам выдаваться не будут;

- Статья 221 Налогового кодекса – процедура взаимного согласования.  Ранее если «Резидент или гражданин Республики Казахстан вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением..» заменено «Лицо о проведении процедуры взаимного согласования с компетентным органом иностранного государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор». Данное изменение произведено в связи с приведением  в соответствие с Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия  размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

- в статьи 645 и 654  Налогового кодекса - Льгота  применяемая при выплате дивидендов, внесены уточняющие поправки, положения настоящего подпункта применяются теперь  только к доходам, ранее обложенным корпоративным подоходным налогом и полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

-дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента…

Из изменения следует, что льгота применяется  только после налогообложения  доходов нерезидента  корпоративным подоходным налогом лицом, выплачивающим дивиденды. При этом налоговый агент вправе самостоятельно  применить положения международного договора  в части применения сниженной ставки налогообложения.

- Статья 666 Налогового кодекса «Порядок применения международного договора в отношении  полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан» условно подразделена в три части, первая часть ст.666:

Пункт 1 данной статьи в действующей редакции введено уточнение «Если иное не установлено международным договором, порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 настоящего Кодекса, за исключением следующих доходов…

Данная статья применяется  с учетом положений  Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия  размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Обоснование:  если по Многосторонней конвенцией (далее –MLI)  есть ограничения, то льгота по международному договору (далее -МД)  не применима;

Вторая часть ст.666:

Пункт 3 данной статьи в действующей редакции «Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

В случае выплаты дохода нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который не внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода. Обоснование:  в случае выплаты дохода нерезиденту-взаимосвязанной стороне (учредитель) который является резидентом  Государства где нет MLI, льгота по МД применяется если нерезидент является окончательным получателем дохода;

Третья часть ст.666.

В случае выплаты дохода нерезиденту - взаимосвязанной стороне (учредитель), который является  резидентом государства, где есть MLI, то льгота по МД применяется  если:  

- доход нерезидента  подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в  его  государстве и не подлежит  уменьшению и возврату, то есть должен облагаться;

номинальная ставка налога, на данный доход  в его государстве составляет  15% . Обоснование:  в случае выплаты дохода нерезиденту-взаимосвязанной стороне (учредитель) который является резидентом  Государства где есть MLI, то льгота МД применяется если: доход нерезидента  подлежит включению в НОД нерезидента в  его  государстве и не подлежит  уменьшению и возврату, то есть должен облагаться по ставке 15%;

Статья 667 «Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан»

Пункт 1 данной статьи в действующей редакции введено уточнение  «Если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту налоговый агент вправе самостоятельно применить  Международный договор (МД), если нерезидент является:

  1. Окончательным получателем дохода; и
  2.  Предоставить сертификат резидентства.

Обоснование: данная статья применяется с учетом положений Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия  размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI) то есть :

-  если по Многосторонней конвенцией (MLI)  есть ограничения, то льгота по международному договору (далее - МД)  не применима;

- если по Многосторонней конвенцией (MLI)  не внесены изменения в МД, льгота по МД применима  к нерезиденту , который является окончательным получателем дохода;

Статья 675 Налогового кодекса «Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента»

Если ранее легализация документов  подтверждающих резидентство нерезидентов, проводилась только на бумажном носителе, то в действующей редакции подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы. При этом легализация может быть проведена электронно путем  размещения документа, легализующий подпись должностного лица и печать компетентного органа:

- на интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию;

-интернет-ресурсе иной государственной организации или общественной нотариальной палаты, осуществляющей сбор (хранение) электронных апостилей иностранного государства. Обоснование многие государства с которыми РК заключила двусторонние конвенции перешла на проставление электронного апостиля.

Введен новый раздел 25 – «Особенности  налогообложения иностранных компаний при осуществлений электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам».

В связи с ростом интернет торговли иностранными интернет компаниями и отсутствием норм,  в Налоговом кодексе позволяющих уплатить налоги в Республике Казахстан. Все иностранные интернет компании  реализующие товары и услуги физическим лицам, обязаны платить НДС в Республике  Казахстан по ставке 12 процентов от суммы оборота по реализации. Основанием для оплаты   НДС для  интернет компании будет являться если местом жительство покупателя и/или сетевой адрес физического лица  является Республика Казахстан.Новой главой предусмотрен порядок:

- регистрации (условной) иностранных интернет компаний;

- налогообложения оборотов по реализации;

-сроки исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

 

Исп. Байрбаева Г.Н.

Главный специалист Управления Анализа и рисков

ДГД по ВКО