Порядок проведения налоговых проверок

Порядок проведения налоговых проверок

1. Основные принципы налоговых проверок

          В отличие от прежнего режима, плановые (регулярные) налоговые проверки отменены. Налоговые органы больше не имеют права назначать проверки по заранее утвержденным графикам. Проверка может быть инициирована только на основании конкретных условий, указанных в Налоговом кодексе Республики Казахстан.

          Кроме того, обращается внимание на принцип неприостановления деятельности налогоплательщика в ходе проверки: её проведение не должно мешать нормальной предпринимательской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законом.

2. Основания для назначения налоговой проверки

          Согласно новому подходу, проверка может быть назначена исключительно в следующих случаях:

1. По заявлению (инициативе) самого налогоплательщика или налогового агента. Налогоплательщик вправе обратиться с просьбой провести проверку по собственному желанию, например, для подтверждения корректности расчетов или устранения спорных вопросов.
2. При наличии оснований, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом РК. Это может быть проверка в рамках уголовного дела по фактам предполагаемых налоговых преступлений.
3. По истечении срока действия определенных контрактов, например, договоров недропользования и иных договоров, по которым законодательством предусмотрена проверка по окончании действия.
4. По решению налогового органа, которое принимается на основании анализа рисков и выявленных нарушений налогового законодательства. Такое решение оформляется в соответствии с утвержденными правилами и фиксируется в установленной форме.
5. Риск-ориентированный подход

          Новый НК РК вводит оценку налоговой нагрузки (КНН) в качестве одного из критериев для принятия решения о проверке. Если коэффициент налоговой нагрузки налогоплательщика составляет 90 % и более от среднего отраслевого уровня по региону.

4. Формы и виды налоговых проверок

          Несмотря на отмену плановых проверок, законодательство сохраняет несколько видов контрольных процедур, адаптированных к новым условиям:

• Комплексная налоговая проверка — охватывает исполнение налоговых обязательств по всем видам налогов и обязательных платежей.
• Тематическая проверка — направлена на проверку отдельных аспектов налогообложения или отдельных видов налогов.
• Встречная проверка — проводится в отношении контрагентов налогоплательщика в рамках уже назначенной проверки.
• Хронометражное обследование — форма контрольного мероприятия, направленного на анализ фактической деятельности налогоплательщика на месте.

          Период, подлежащий проверке, не должен превышать срок давности, установленный Налоговым кодексом, а также не может быть охвачен ранее проведенными аудитами.

5. Порядок назначения и проведения налоговой проверки

          Процедура проведения проверки включает несколько ключевых этапов:

          Принятие решения о проверке

          Налоговые органы принимают решение о проверке только после предварительного анализа информации (налоговой отчетности, данных от других госорганов, сведений о возможных нарушениях). Это подтверждает, что проверка рассматривается как мероприятие по реагированию на конкретные риски, а не как формальная процедура.

          Проведение проверки

          В течение установленного срока специалисты налоговых органов собирают и анализируют документы, сведения и объяснения налогоплательщика. Сроки проверки определяются отдельно для различных категорий налогоплательщиков.