Можно ли применить положения международного договора на основании сертификата резидентства, выданного Федеральной налоговой службой Российской Федерации в электронном виде?

Налоговый агент вправе применить положения международного договора на основании электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, если такой документ размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 666 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту либо при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

Такое право применяется при соблюдении следующих условий:

• нерезидент является окончательным, то есть фактическим получателем дохода;
• нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор;
• нерезидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий его резидентство.

Под окончательным, или фактическим, получателем дохода понимается лицо, которое имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться доходом и не является посредником по такому доходу, в том числе агентом или номинальным держателем.

Международный договор применяется при условии, что нерезидент представил налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство.

Такой документ должен быть представлен не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1. 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором был выплачен доход нерезиденту либо начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента были отнесены на вычеты;
2. не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в котором был выплачен доход нерезиденту. Дата завершения проверки определяется в соответствии с предписанием.

Согласно статье 675 Налогового кодекса, документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, который подтверждает, что нерезидент — получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

Такой документ может быть представлен в одном из следующих видов:

• оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент;
• нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа;
• бумажная копия электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

В установленных случаях подпись должностного лица и печать компетентного органа либо иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

При этом легализация не требуется, если:

• документ, подтверждающий резидентство нерезидента, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства;
• иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати предусмотрен международным договором Республики Казахстан;
• иной порядок установлен между уполномоченным органом и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования;
• иной порядок предусмотрен решением органа Евразийского экономического союза.

Нерезидент признается резидентом соответствующего государства в течение периода, указанного в документе, подтверждающем резидентство.

Если в документе период резидентства не указан, нерезидент признается резидентом такого государства в течение календарного года, в котором документ был выдан либо размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Согласно информации Федеральной налоговой службы Российской Федерации, с 16 января 2018 года на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации действует электронный сервис «Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации».

Данный сервис позволяет получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, в электронной форме. Также через специальный раздел сервиса любой пользователь без регистрации и аутентификации может проверить подлинность выданного сертификата.

Таким образом, налоговый агент вправе применить положения международного договора на основании электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, если такой документ размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Дата публикации

09 сентября 2026