Внутренний анализ коррупционных рисков в деятельности структурных подразделений Департамента государственных доходов по Акмолинской области (далее по тексту Департамент) проведен согласно Типовым правилам проведения внутреннего анализа коррупционных рисков, утвержденных приказам Председателя Агентства Республики Казахстан по делам государственной службы и противодействию коррупции от 19 октября 2016 года.
Период проведения: начат 21.12.2020г., закончен 31.12.2020г.
Наблюдаемый период: 4 квартал 2020 года.
Внутренний анализ коррупционных рисков осуществлялся по следующим направлениям:
Управление персоналом, в том числе сменяемость кадров
На 01.01.2021 года фактическая численность Департамента государственных доходов по Акмолинской области и его территориальных управлений составляет -402 единицы (90,9% от штатной численности), из них ДГД -140 единиц, ТУГД -262 единицы, вакансий -38, в т.ч. ДГД -12, ТУГД -26.
Занятие административной государственной должности осуществляется на конкурсной основе, в соответствии с нормами законодательства о государственной службе.
Все государственные служащие соответствуют квалификационным требованиям, предъявляемым занимаемой должности. Документы на специальную проверку в органы национальной безопасности направлялись своевременно. Впервые принятым на государственную службу назначается испытательный срок и закрепляются наставники.
При проверке личных дел сотрудников, фактов конфликта интересов, занятия государственной должности в непосредственной подчиненности близким родственникам, супругам и свойственникам не установлено.
За 12 месяцев 2020 года всего уволено 66 человек, в т.ч. ДГД -22, ТУГД -44
-по собственному желанию -35;
-по конкурсу в другие ДГД, УГД и организации -24;
-в связи с выходом на пенсию -3;
-в связи с выходом основного работника из отпуска по уходу за ребенком -3;
-по отрицательным мотивам на основании п.п.12 п.1 ст. 61 Закона Республики Казахстан «О государственной службе» -1.
Средний стаж государственной службы сотрудников, уволившихся по собственному желанию, составляет 10-11 лет. Основными причинами увольнений являются низкая заработная плата, отсутствие жилья и социальных гарантий для государственных служащих.
1.1 В соответствии с п.1 ст.85 Налогового кодекса РК (далее Кодекс) для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного п.4 ст.82 Кодекса (30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года)
2) если за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимум оборота по реализации, установленного ст.82 Кодекса (30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года)
Согласно п.2 ст.85 Кодекса к налоговому заявлению прилагается ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.
Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в течение 5 рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления при условии соблюдения перечисленных требований.
При этом, на практике добровольное снятие с учета по НДС налогоплательщика осуществляется системой по факту предоставления налогоплательщиком самостоятельно ликвидационной декларации в электронном виде.
Согласно п.3 ст.85 Кодекса налоговые органы отказывают налогоплательщику в снятии с регистрационного учета по НДС в течении 5 рабочих дней с даты подачи налогового заявления налогоплательщиком в случаях если за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, и за период с 1 января текущего календарного года, в котором подано такое заявление, размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил установленный минимум 30 000-кратный размер МРП.
В данном случае, из-за автоматического снятия с учета по НДС имеется возможность возникновения риска снятия с учета по НДС налогоплательщика, обороты которого превышают минимум оборота по реализации 30 000-кратного размера МРП, установленного ст.82 Кодекса.
В связи с чем возможен факт уклонения от исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость путем неправомерного снятия с учета по НДС.
К примеру: В начале 2019 года по результатам камерального контроля за 2018 год у налогоплательщика установлено превышение оборота 30 000-кратного размера МРП. В установленном порядке налогоплательщику направлено уведомление о нарушении срока постановки на регистрационный учет по НДС. Заявление налогоплательщиком подано в 3 квартале 2019 года. Административные материалы за нарушение срока подачи заявления по п.3 ст. 269 КоАП РК и совершение оборота за период непостановки на учет по НДС по п.5 ст.275 КоАП РК составлены.
В 3 квартале 2020 года налогоплательщик представляет ликвидационную декларацию по НДС в электронном виде, по факту представления ликвидационной декларации с тот же день налогоплательщик снят с учета по НДС при наличии превышения оборотов и несоблюдения сроков снятия с учета по НДС, установленных п. 1,2 ст. 85 Кодекса.
Возможности вынести отказ в снятии с регистрационного учета по НДС в течении 5 рабочих дней у налогового органа нет, так как снятие произведено автоматически системой в день самостоятельно представленной налогоплательщиком ликвидационной декларации.
Риск аналогичного снятия с учета по НДС без соблюдения условий, предусмотренных п.1,2 ст. 85 Кодекса, существует и по налогоплательщикам, осуществляющим постановку на регистрационный учет по НДС в добровольном порядке.
Рекомендации: При добровольном снятии налогоплательщиков с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость предлагаем установить механизм снятия налогоплательщиков с учета по НДС с привязкой к дате обработки заявления налоговым органом, а не к дате предоставления ликвидационной декларации налогоплательщиком самостоятельно в электронном виде.
1.2 При прекращении деятельности индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 66 Кодекса, имеются случаи, когда данными налогоплательщиками не исполняются выставленные согласно п.п.10 п.2 статьи 114 Кодекса уведомления «Об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля».
В ст.66 Кодекса, а также в ст. 31 Кодекса нет конкретной ссылки на исполнение уведомлений при прекращении деятельности индивидуальными предпринимателями, в связи с чем работники органов государственных доходов данную статью могут трактовать каждый по-своему, в одних случаях требовать исполнение уведомлений в соответствии со статьей 114 Кодекса, а в других случаях не требовать исполнение вышеуказанных требований, т.е. возникает риск избирательного подхода
К примеру: Налогоплательщик зарегистрировался в 2012 году в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в общеустановленном порядке.
В 2015 году данному налогоплательщику выписано уведомление по итогам камерального контроля ИП, а в 2016 г. выписано уведомление за повторно допущенное нарушение в части несвоевременного предоставления ФНО, где сумма штрафа составляет 30 МРП и 30 МРП по камеральному контролю, в общей сумме предположительно штраф составляет более 150,0 тыс.тенге. Т.е. прежде чем снять с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, налоговые органы должны запросить у налогоплательщика пояснения по данным фактам, рассмотреть его административную ответственность и взыскать штраф в доход государства. Однако, руководствуясь ст.67 Кодекса, специалист имеет возможность принять пакет документов от индивидуального предпринимателя и проставить статус «ликвидировано» без учета наличия неисполненных уведомлений, проведения инвентаризации своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей, своевременности представления ФНО и др.
Рекомендации: Во избежание вышеуказанного предлагаем в п.2 статьи 67 дополнить «Исполнивших уведомления в соответствии со статьями 114, 115 Кодекса».
1.3 Согласно «Процедуре камерального контроля» по направленным Уведомлениям, в случае не исполнения в срок, установленный налоговым законодательством, органами государственных доходов при наличии расчетных счетов физического лица зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя производится закрытие счетов в банках второго уровня путем выставления РПРО.
К примеру: Индивидуальный предприниматель в течении года продал собственную квартиру, которую он получил в наследство, у налогоплательщика возникло обязательство в виде имущественного дохода. Органом государственных доходов было выставлено уведомление за непредоставление налоговой отчетности ф.240.00, по истечении срока информационная система формирует приостановление расходных операции на банковские счета предпринимателя, так как налогоплательщик оспаривает действия налоговых органов в судебном порядке.
Приостановление расходных операций на расчетных счетах неправомерно, так как неисполнение обязательство является обязательством физического лица, а не предпринимателя.
В информационной системе имеется возможность указать только исполнено уведомление путем предоставления либо не исполнено.
Таким образом, сотрудник органов государственных доходов должен взять на себя ответственность и проставить исполнение уведомления для того чтобы на счетах не производилось приостановление расходных операций.
Рекомендации: В связи с тем, что имущественный доход не относится к доходам индивидуального предпринимателя, то есть является обязательством физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, по физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, не исполнивших в добровольном порядке «Уведомления по имущественному доходу» закрытие расчетных счетов не производить до принятия мер принудительного взыскания либо приостановление счетов производить на сумму расхождений по имущественному доходу подлежащей уплате в бюджет.