Внутренний анализ коррупционных рисков в деятельности структурных подразделений Департамента государственных доходов по Акмолинской области (далее по тексту Департамент) проведен согласно Типовым правилам проведения внутреннего анализа коррупционных рисков, утвержденных приказам Председателя Агентства Республики Казахстан по делам государственной службы и противодействию коррупции от 19 октября 2016 года.
Период проведения: начат 23.06.2020г., закончен 30.06.2020г.
Наблюдаемый период: 2 квартал 2020 года.
Внутренний анализ коррупционных рисков осуществлялся по следующим направлениям:
Выявление коррупционных рисков в организационно-управленческой деятельности Департамента и его территориальных управлениях проводились по следующим вопросам:
1.1 Проведение налоговых проверок.
Одной из основных функций Управления аудита является проведение налоговых и таможенных проверок.
Вопрос инициирования налоговых и таможенных проверок органами государственных доходов ограничен и регламентирован главой 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее –Налоговый кодекс РК) и соответственно главой 47 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» от 26.12.2017г. (далее – Таможенный кодекс РК).
Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РК установлено, что общий порядок проведения налоговой проверки определяется в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.
В соответствии спунктом 61 Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок, утверждённых приказом Председателя Комитета от 06.01.2017г. №6 (далее - Методические рекомендациипо проведению налоговых проверок),предписание о назначении налоговой проверки, за исключением встречных налоговых проверок регистрируется в территориальном органе КПСиСУ по месту нахождения налогоплательщика, в том числе, в электронном виде в соответствии с Правилами о регистрации актов о назначении проверки.
Началом проведения налоговой проверки считается дата вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания или дата составления акта об отказе налогоплательщика (налогового агента) в подписи на предписании (пункт 1 статьи 149 Налогового кодекса РК, пункт 65 Методических рекомендацийпо проведению налоговых проверок).
Пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено, что предписание вручается налогоплательщику (налоговому агенту) должностным лицом налогового органа, проводящим проверку.
При вручении предписания налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре предписания налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении предписания, а также дату и время получения предписания.
Ранее в соответствии с пунктом 20 «Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков» №248 от 24.06.2011г.было предусмотрено, что после регистрации предписания в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учётам в течение одного рабочего дня необходимо вручить предписание, проверочный лист и памятку налогоплательщику (налоговому агенту), предъявив своё служебное удостоверение.
Вместе с этим, на практике имеются случаи, когда проверяющие вручают предписания о проведении налоговых проверок налогоплательщикам (налоговым агентам) с интервалом времени от пяти и более дней, как по объективным причинам (отсутствие налогоплательщиков, налоговых агентов, так, например, нахождение за пределами Республики Казахстан, в командировке, в больнице, неблагоприятные погодные условия и т.д., то есть где имеются документы подтверждающие данные факты), а также и не по объективным причинам.
Тем самым за период времени с момента регистрации предписания в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учётам до даты вручения предписания, налогоплательщик (налоговый агент) имеет возможность представить дополнительную налоговую отчётность узнав, что будет проводиться в отношении него налоговая проверка («утечка» информации о предстоящей проверке, возможный сговор с работником органов государственных доходов который будет проводить проверку относительно срока вручения предписания). В итоге налоговая проверка, возможно будет безрезультативной или с небольшими доначислениями, и соответственно, при данных обстоятельствах возникает риск возникновения коррупционного правонарушения.
Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в информационной системе «Электронный Контроль Налогового Аудита» (далее – ИС ЭКНА) ранее проводились анализы работы отделов ЭКНА Управлений аудита в части контрольной работы территориальных департаментов государственных доходов (далее – Департаменты) по созданным делам на проведение налоговых проверок, где в адрес Департаментов неоднократно делались замечания, в том числе и на тот факт, когда создаются дела на проведение налоговых проверок и затем продолжительное время не вручаются предписания налогоплательщику (налоговому агенту) либо потом прекращаются, в виду отсутствия возможности его вручения.
При этом, отделом ЭКНА Управления аудита ДГД по Акмолинской области в ИС ЭКНА на постоянной основе осуществляется контроль по всем направлениям Управления аудита, однако отсутствует возможность в полной мере и на должном уровне оказать влияние в части ускорения процесса начало проведения налоговых проверок.
Рекомендации: В целях минимизации коррупционных рисков, рекомендуется конкретизировать сроки вручения предписания, при необходимости разработать критерии для отдельных случаев.
Рекомендация рабочей группы: УА Департамента подготовить письмо в КГД МФ РК с предложением по внесению изменении в методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (налоговых агентов), с целю выработать единую позицию и алгоритм действий (их последовательность), и предусмотреть ограничение сроков вручения предписаний налогоплательщикам (налоговым агентам).
1.2 Наличие коррупционных рисков в нормативных правовых актах (коллизии, пробелы, дискреционные нормы)
Налоговым обследованием является иная форма государственного контроля, осуществляемая налоговыми органами с целью подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента).
Налоговое обследование проводится в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента).
Для участия в проведении налогового обследования привлекаются понятые в порядке, определенном настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса основанием для проведения налогового обследования являются:
1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) извещения о проведении налоговой проверки, предписания, заключения по результатам камерального контроля, предварительного акта налоговой проверки, акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;
2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, предусмотренного подпунктами 2), 3) и 7) пункта 2 статьи 114 настоящего Кодекса, направленного налоговым органом по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения.
При этом налоговое обследование по основанию, предусмотренному настоящим подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента) проводится после дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи.
Положения настоящего подпункта не применяются в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 115 настоящего Кодекса;
3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
Основание для проведения налогового обследования, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется в отношении налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности в порядке, определенном статьями 213 и 214 настоящего Кодекса, а также налогоплательщиков, в отношении которых применена процедура банкротства;
4) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, не исполнившего уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114настоящего Кодекса, а также налогоплательщика, признанного бездействующим в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
В случае установления в результате налогового обследования, проведенного по основанию, указанному в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, налоговый орган направляет такому налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.
Следовательно, в случае не исполнения обязательств по подтверждению местонахождения, налогоплательщик подлежит снятию с регистрационного учета по НДС, что в свою очередь является одной из мер пресечение деятельности неблагонадежных налогоплательщиков.
В данном случае, при проведении налогового обследования на основании подпункта 3) пункта 2 статьи 70 НК РК, имеется возможность возникновения риска, коррупционного характера, как в составлении фиктивных актов налоговых обследований, путем фактического не проведения (обзвон НП) либо договоренность с представителями налогоплательщика, не имеющие основания подтверждать местонахождение, что вызывает коррупционные предпосылки как со стороны проверяемого налогоплательщика, так и должностного лица в виде извлечения лично или через посредников имущественных (неимущественных) благ и преимуществ для себя, либо третьих лиц.
Рекомендация рабочей группы: УАКН Департамента направить в профильное Управление КГД МФ РК письмо по рассмотрению и внесению изменении проведения налогового обследования на основании, указанному в подпункте 3) пункта 2 статьи 70 НК РК, налоговое обследование производить с обязательной видео-фиксацией с возможностью онлайн передачи данных на сервер КГД.
Данные меры необходимы для недопущения фактов составлений фиктивных актов налоговых обследований, что в свою очередь поспособствует снижению коррупционных рисков со стороны сотрудников органа государственных доходов, а также профилактики лжепредпринимательской деятельности.