Аналитическая справка
по результатам внутреннего анализа коррупционных рисков в структурных подразделениях Департамента государственных доходов по Акмолинской области
Внутренний анализ коррупционных рисков в деятельности структурных подразделений Департамента государственных доходов по Акмолинской области (далее по тексту Департамент) проведен согласно Типовым правилам проведения внутреннего анализа коррупционных рисков, утвержденных приказам Председателя Агентства Республики Казахстан по делам государственной службы и противодействию коррупции.
Период проведения: начат 05.03.2021г., закончен 31.03.2021г.
Наблюдаемый период: 1 квартал 2021 года.
Внутренний анализ коррупционных рисков осуществлялся по следующим направлениям:
На 1 апреля 2021 года фактическая численность Департамента государственных доходов по Акмолинской области и его территориальных управлений составляет -408 единиц (93% от штатной численности), из них ДГД -142 единиц, ТУГД -266 единицы, вакансий -30, в т.ч. ДГД -9, ТУГД -21.
Все государственные служащие соответствуют квалификационным требованиям, предъявляемым занимаемой должности. Документы на специальную проверку в органы национальной безопасности направлялись своевременно. Впервые принятым на государственную службу назначается испытательный срок и закрепляются наставники.
При проверке личных дел сотрудников, фактов конфликта интересов, занятия государственной должности в непосредственной подчиненности близким родственникам, супругам и свойственникам не установлено.
За 3 месяца 2021 года всего уволено 14 человек в т.ч. ДГД -3, ТУГД -11
-по собственному желанию -8;
-по конкурсу в другие ДГД, УГД и организации -5;
-в связи с выходом на пенсию -1;
Занятие административной государственной должности осуществляется на конкурсной основе, в соответствии с нормами законодательства о государственной службе.
В соответствии с Правилами проведения конкурса на занятие административной государственной должности корпуса "Б"( далее Правила) пунктом 100 предусмотрен прием кандидата на объявленную должность по истечении пяти рабочих дней со дня принятия решения конкурсной комисии (если участвовало 2 и более конкурсантов на одну должность). Правилами не предусмотрен крайний срок назначения на вакантную административную государственную должность по итогам конкурса.
В свою очередь, согласно ст.56 Трудового Кодекса «работник вправе по своей инициативе расторгнуть трудовой договор, уведомив об этом работодателя письменно не менее чем за один месяц, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи. В трудовом договоре допускается установление более длительного срока уведомления работником работодателя о расторжении трудового договора.
Нестыковка в законодательных актах создает условия, конкурсанту (действующему госслужащему) на прежнем месте работы, затягивать увольнение в целях возможности получения премии, поощрений т.д., в свою очередь новый государственный орган, где конкурсант получил положительное заключение конкурсной комиссии, вынужден ждать увольнение этого работника с прежнего места работы, не имея права изменить решение конкурсной комиссии и отказать в назначении на должность.
Рекомендация: Конкретизировать в Правилах конечный срок назначения на должность конкурсанта, во избежание коллизии в НПА.
2.1. В текущей редакции Налогового кодекса РК п.6 ст. 213 - налогоплательщик имеет право на основании налогового заявления:
- приостановить представление налоговой отчетности
- продлить приостановление представления налоговой отчетности
- возобновить представление налоговой отчетности.
Согласно п.2 ст.213 Налогового кодекса РК - налоговый орган в течении одного рабочего дня с даты получения налогового заявления обязан провести приостановление (продление, возобновление) представления налоговой отчетности или отказать в приостановлении представления налоговой отчетности.
Согласно п.4 ст.213 Налогового кодекса РК - отказ в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случаях наличия у НП:
Положение настоящей статьи не распространяется на:
- ИП, применяющих СНР на основе ЕЗН, для субъектов малого бизнеса на основе патента;
- плательщика налога на игорный бизнес;
- налогоплательщика, применяющего СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов;
- налогоплательщика, имеющего высокий уровень рисков по системе управления рисками.
Система СОНО получив электронное заявление автоматически проверяет налоговую задолженность, наличие налоговой отчетности, статус налогоплательщика, неисполненные уведомления, кроме применения налогоплательщиком специального налогового режима.
Рекомендации: полагаем необходимым внести дополнения в систему для автоматической проверки о наличия СНР.
2.2. Согласно статье 305 Налогового кодекса РК налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в сроки, установленные данным Кодексом.
При этом согласно пункту 7 статьи 305 Налогового кодекса налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после сдачи декларации (далее - Расчет) не позднее 31 декабря отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Согласно пункта 3 статьи 278 КоАП РК за превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20 процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, влечет штраф в размере двадцати процентов от суммы превышения фактического налога.
Возможно возникновение коррупционных рисков при предоставлении дополнительного расчета авансовых платежей после сдачи декларации на бумажном носителе через почтовую организацию (работнику УГД предоставлена возможность отразить дату принятия декларации, которая выгодна налогоплательщику, тем самым возможен увод налогоплательщика от административной ответственности).
Рекомендации: предлагаем исключить возможность предоставления расчета авансовых платежей после сдачи декларации на бумажном носителе.
2.3. Согласно пункту 9 статьи 25 Закона Республики Казахстан«О платежах и платежных системах»от 26 июля 2016 года № 11-VI ЗРК, платежи по сделке, сумма которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридическими лицами в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица только в безналичном порядке.
В соответствии с подпунктом 4 пункта1 статьи 402 Налогового кодекса РК налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа и превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
Статьей 266 Кодекса об административных правонарушениях РК за осуществление индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1 000 месячных расчетных показателей в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица влечет штраф на лиц, осуществлявших платеж, в размере пяти процентов от суммы платежа.
При наличии признаков наличного расчета между плательщиками НДС по сделке свыше 1 000-кратного МРП, выявленных по результатам камерального контроля, проводимого в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса РК, налоговыми органами проводятся мероприятия по выставлению уведомлений по установленным нарушениями составлению административных материалов по статье 266 КоАП РК.
В случае, когда оплата наличными деньгами свыше 1000-кратного МРП произведена по гражданско-правовой сделке в рамках одного договора, сложностей при администрировании не возникает. Однако в ходе камерального контроля возникают ситуации, когда необходим индивидуальный подход.
К примеру:
1 ситуация: налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю товарами через торговые точки производит закуп товаров для дальнейшей реализации у оптовых поставщиков ежемесячно без заключения договора, стоимость приобретаемых товаров в месяц разная, общая стоимость приобретенных за год товаров (разного наименования, но одной группы, продукты питания, например) составляет свыше 1000-кратного МРП. Покупатель и поставщик плательщики НДС
2 ситуация: налогоплательщик, занимающийся торгово-закупочной деятельностью, на основании договоров приобретает моющие средства в ассортименте для дальнейшей розничной реализации. Оплата производится по факту поставки товара наличными деньгами. Договор заключается на каждую поставку товара отдельно, сумма договора не превышает 1000-кратный МРП. Общая сумма приобретенных моющих средств за год превышает 1000-кратный размер МРП
3 ситуация: сельхозтоваропроизводитель, плательщик НДС, без заключения договора приобретает ГСМ у индивидуального предпринимателя - плательщика НДС, оплату производит наличными в момент заправки техники, стоимость разовой заправки составляет менее 1 000-кратного МРП, ЭСФ индивидуальный предприниматель выставляет один раз в месяц по чекам на общую сумму, превышающую 1000-кратный МРП.
Возникает вопрос: является ли перечисленные приобретенные товары одной сделкой и распространяются ли на нее анализируемые статьи?
Рекомендации: для объективного определения случаев, попадающих под действие статьи 402 Налогового кодекса РК и статьи 266 Административного кодекса РК необходимо обозначить рамки понятия «гражданско-правовой сделки» в целях налогового администрирования.
Кроме того, для распределения административной ответственности обоих участников сделки, полагаем целесообразным внести дополнения в статью 266 КоАП РК в части определения административной ответственности и в отношении поставщика, так как в действующей на сегодняшний день редакции налогового и административного законодательств ответственность несет только покупатель (обязан исключить из зачета сумму НДС по сделке ст.402 НК РК и выплатить адмштраф в размере 5% от суммы произведенного платежа ст.266 КоАП).
3.1 Основной причиной несвоевременного исполнения налоговых обязательств по уплате задолженности физических лиц, неисполнения уведомлений, извещений является несвоевременное осведомленность задолжников. Физических лица у которых имеются ЭЦП и пользуется кабинетом НП, получают сведения через электронный канал. Налогоплательщикам, у которых отсутствуют ЭЦП, уведомления, извещения и налоговые приказы направляются почтой либо через акиматы с сопроводительным письмом. Проблемным вопросом является то, что налогоплательщик по адресу прописки, указанных в регистрационных данных ИНИС не проживает. Уведомления, направленные почтой, не всегда доходят до адресата. Такая же ситуация по юридическим лицам. Возникает коррупционный риск бездействия в отношении недобросовестных налогоплательщиков сотрудниками ОГД, занимающихся обеспечением мер принудительного взыскания налоговой задолженности.
Рекомендации: В целях снижения коррупционных рисков, необходимо разработать механизм рассылки СМС-оповещений на мобильные телефоны о наличии налоговой задолженности. Данная практика уже применятся при нарушении ПДД административной полиции РК. Данную услугу можно привязать к услуге Е-Салык. При ознакомлении СМС налогоплательщик автоматически может попасть в раздел Е-Салык, тем самым ознакомится со всеми уведомлениями, извещениями и т.д., выставленными налоговым органом.
3.2 Государственные закупки товаров, работ и услуг проводятся через веб-портал государственных закупок в электронном виде и исключают какой-либо контакт с поставщиками. Исключительно электронный формат заключения договоров позволил формировать на веб-портале полную и достоверную информацию по закупаемым товарам, работам и услугам и определять их средние закупочные цены. Внедрение электронных договоров и ряда других норм, направленных на упрощение и прозрачность государственных закупок, позволил минимизировать коррупционные риски.
Вместе тем, в ходе осуществления государственных закупок способом запроса ценовых предложений согласно пп.2) п.1 статьи 38 Закона РК «О государственных закупках» от 4 декабря 2015 года № 434-V ЗРК необходимо в технической спецификации указывать краткое описание закупаемых товаров, работ, услуг с указанием национальных стандартов, а в случае их отсутствия межгосударственных стандартов на закупаемые товары, работы, услуги. При отсутствии национальных и межгосударственных стандартов указываются требуемые функциональные, технические, качественные и эксплуатационные характеристики закупаемых товаров, работ, услуг с учетом нормирования государственных закупок.
При этом краткое описание закупаемых товаров должно содержать требование к поставщикам о предоставлении документов, подтверждающих соответствие поставляемых товаров требованиям, установленным техническими регламентами, положениями стандартов или иными документами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Но согласно пп. 5) п.5 типового договора о государственных закупках товаров (приложения 19 к Правилам осуществления государственных закупок) отменяются требования Заказчика о предоставлении поставщиком сертификатов СТ-KZ на товар, если договор о государственных закупках на приобретение ТМЦ, стоимость которых не превышает тысячекратный месячный расчетный показатель, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, что в дальнейшем приводит к нарушению статьи 38 Закона РК «О государственных закупках».
Также хотелось бы отметить что, на практике проект «Единый балансодержатель» имеет риск коррупционных правонарушений. Так, например, в настоящее время проводится досудебное расследование в отношении руководителя УГД по Сандыктаускому району по ст. 190 ч. 3 п.2 УК РК. То есть, потеряв право собственности на служебные автомашины и административные здания Департамент потерял возможность контролировать содержание и обслуживание вышеуказанных основных средств.
3.4 Камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками.
Исполнением налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, признается:
1) в случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями - устранение выявленных нарушений налогоплательщиком (налоговым агентом) путем:
постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
представления налоговой отчетности по уведомлению за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения;
2) в случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями - представление налогоплательщиком (налоговым агентом) пояснения по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе в налоговый орган, направивший уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.
В случае признания уведомления не исполненным налоговый орган выносит решение о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.
В системе ИС ЕХД РВУ решение о признании уведомления об устранении нарушений формируется только один раз, то есть в случае повторного представление ФНО или пояснение в рамках уведомления решение повторно в электронном виде не сформируется, соответственно налогоплательщик не проинформирован должным образом о стадии исполнения уведомления.
В случае неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.
В данном случае, при отработке уведомления из-за отсутствия полноценной обратной электронной связи налогоплательщики непосредственно контактируют со специалистами ТУГД, соответственно имеется возможность возникновения риска, коррупционного характера.
Рекомендации: В этой связи, в целях снижения коррупционных рисков, повышение доверия общества к деятельности органов государственных доходов, предлагаю внести электронную платформу документооборота с налогоплательщиком в рамках отработки уведомления по результатам камерального контроля с функцией фиксации данных, так как на сегодняшний отсутствует такая функция, что приводит к непосредственному контакту с налогоплательщиком.
Данная платформа обеспечить понятный и прозрачный механизм отработки документов.
3.5 Согласно Реестру государственных услуг, утвержденному постановлением Правительства РК (далее - Реестр), на данный момент в сфере таможенной деятельности Департамент оказывает 14 государственных услуг. С начала текущего года оказано по линии таможенного администрирования 3 вида государственных услуг (61 услуга). Прямой контакт услугодателя с услугополучателями в процессе оказания государственной услуги.
При изучении стандартов государственных услуг установлено, что в стандарте государственной услуги «Регистрация исполнения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также обеспечения исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, и (или) уполномоченного экономического оператора» не предусмотрено оказание государственных услуг через ЦОН и/или веб-портал «электронного правительства».
Вместе с тем, государственные услуги «Таможенная очистка товаров», «Принятия предварительного решения о классификации товара», «Включение в реестр таможенных перевозчиков», «Включение в реестр владельцев складов временного хранения», «Включение в реестр владельцев таможенных складов», «Включение в реестр владельцев свободных складов» оказываются на альтернативной основе. На практике лишь одна из оказанных видов государственных услуг («Таможенная очистка товаров») оказывается автоматизировано посредством информационной системы «АСТАНА – 1».
При этом, прием заявлений через канцелярию услугодателя осуществляется посредством «прямого контакта» услугодателя и услугополучателя.
Рекомендации: Внести предложение в уполномоченный орган по внесению изменений и дополнений в НПА:
- об исключении прямого контакта при оказании государственных услуг;
- по обеспечению соответствия единых норм стандартов и регламентов.