Утверждено
Постановлением
Ревизионной комиссии
по Костанайской области
№ 21 от 26.12.2025 года
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1.1. Наименование аудиторского мероприятия: эффективность налогового администрирования.
1.2. Цель государственного аудита: повышение эффективности налогового администрирования.
1.3. Объекты государственного аудита: РГУ «Управление государственных доходов по г. Рудный.
2.1. Краткий анализ состояния аудируемой сферы:
Налоговое администрирование является системой (совокупностью) мер и способов, осуществляемых налоговыми органами и другими уполномоченными государственными органами по сбору налогов и платежей в бюджет, заключающееся в осуществлении налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг и иных форм налогового администрирования, установленных законодательством. Налоги являются финансовой основой функционирования любого государства.
В городе Рудный действует 7 324 субъекта малого и среднего предпринимательства. В общем количестве субъектов малого и среднего бизнеса, доля индивидуальных предпринимателей составила 84%, юридических лиц 16%.
Анализ обеспечения поступлений в бюджет города Рудный отражает положительную динамику.
В структуре налоговых поступлений основную долю занимают поступления индивидуального подоходного налога (2022 году – 28,4 %, 2023 году -29 % и 2024 году – 30 %), социального налога (2022 году – 21,4 %, 2023 году - 22 % и 2024 году – 24 %), а также корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (2022 году – 20,7 %, 2023 году - 19 % и 2024 году – 16 %).
Таким образом, исполнение доходов местного бюджета, в большей степени зависит от двух налогов с единой базой налогообложения, а именно – фонда оплаты труда организаций и также корпоративного подоходного налога.
Одним из факторов, влияющих на величину налоговых поступлений, является задолженность плательщиков по налогам и платежам.
Анализ недоимки показывает, что недоимка по налогоплательщикам города по обязательствам перед бюджетом, не имеет стабильной тенденции.
Основной рост недоимки произошел за счет КБК 101111 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора» (далее – КПН).
Так, доля недоимки по КПН в общей недоимке по состоянию 1 января 2022 года составила 94 % или 825 020,0 тыс. тенге, на 1 января 2023 года составила 61,6 %, или 103 892,0 тыс. тенге, на 1 января 2024 года 97,5 %, или 1 896 027,0 тыс. тенге, на 1 января 2025 года 74,9 %, или 889 577,0 тыс. тенге.
Причиной роста является начисление по предоставленной декларации в сумме 1 836 005,6 тыс. тенге одним юридическим лицом.
2.2. Основные результаты государственного аудита:
Общая сумма установленных финансовых нарушений по поступлениям в бюджет составила 6 413,6 тыс. тенге. Процедурные нарушения - 3 единицы, системные недостатки - 5 единиц.
Анализ и оценка результативности исполнения прогноза поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. Раскрытие причин невыполнения или значительного перевыполнения прогноза поступлений.
Прогноз по налоговым поступлениям на 2023 год доведен на общую сумму 32 972,3 млн. тенге, из них: в областной бюджет 2 920,6 млн.тенге, в бюджет города Рудного 30 051,7 млн. тенге.
Утверждённые параметры на 3 785,6 млн. тенге или на 10,3 %, меньше фактических поступлений 2022 года, за счет снижения ожидаемых поступлений.
В течение 2023 года прогноз увеличен на 2 203,8 млн. тенге и составил 35 176,1 млн. тенге (областной бюджет 3 658,1 млн. тенге, бюджет города 31 518,0 млн. тенге).
По итогам 2023 года поступления составили 38 846,4 млн. тенге, из них в областной бюджет 5 118,6 млн. тенге, в бюджет города 33 727,8 млн. тенге. Исполнение составило 110,4 %, или на 3 670,3 млн. тенге перевыполнен.
Значительное перевыполнение прогноза по 5 КБК, из них по:
- КБК 101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты», перевыполнение на 1 044,7 млн. тенге;
- КБК 103101 «Социальный налог», на 678,9 млн. тенге. Перевыполнение по двум указанным источникам связано с поступлениями от крупных налогоплательщиков, по итогам разовых выплат работникам и дополнительных резервов;
- КБК 101111 «Корпоративный подоходный налог», перевыполнение на 514,8 млн. тенге, по итогам контрольных мероприятий и роста налогооблагаемого дохода;
- КБК 101202 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты», перевыполнение на 138,9 млн. тенге в связи с увеличением налогооблагаемого дохода налогоплательщиков, перерасчета налоговых обязательств, в том числе по результатам налогового администрирования;
- КБК 105316 «Плата за эмиссии в окружающую среду», перевыполнение на 113,2 млн. тенге, в связи с увеличением начислений крупными налогоплательщиками.
Прогноз на 2024 год доведен на общую сумму 43 454,1 млн. тенге, из них: в бюджет области 7 948,0 млн. тенге, в бюджет города 35 506,1 млн. тенге.
Утверждённые параметры превышают фактические поступления 2023 года на 4 607,7 млн. тенге или на 11,9 %. Оптимистичный прогноз обусловлен ожидаемым ростом поступлений по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за счет роста фонда оплаты труда, распределением поступлений по индивидуальному налогу между 2 и 3 уровнями бюджетов.
В течение 2024 года, первоначально утвержденный прогноз скорректирован в сторону уменьшения до 43 155,1 млн. тенге (областной бюджет 8 080,9 млн. тенге бюджет города 35 074,2 млн. тенге).
По итогам года поступления составили 43 638,8 млн. тенге, исполнение 101,1 %, сверх плана поступило 483,7 млн. тенге.
Из 20 спрогнозированных доходных источников, не исполнен КБК 101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты». При плане поступлений в сумме 10 569,3 млн. тенге, фактически поступило 8 723,3 млн. тенге или 82,5%. Прогноз по налогу, удерживаемому у источника выплаты, исполнен следующим образом: в бюджет города - с дефицитом 1 846,0 млн. тенге, в областной бюджет - с профицитом 343,4 млн. тенге. В результате, общий дефицит исполнения прогноза составил 1 502,6 млн. тенге.
Перевыполнение прогноза в областной бюджет обусловлено несоблюдением установленного норматива перераспределения поступлений между уровнями бюджетов.
Так, решением маслихата области закреплён норматив распределения поступлений в бюджет города, в размере 67 %, при этом прогноз поступлений установлен в объёме 72,8 %, что привело к непропорциональному исполнению доходного источника в разрезе уровней бюджетов.
Аналогично, не соблюден норматив распределения поступлений на 2023 год, при установленном объеме 83%, прогноз поступлений в бюджет города установлен 100%, скорректированный 85,1 %.
Также причиной неисполнения доходного источника является снижение фонда оплаты труда.
Значительное перевыполнение зафиксировано по следующим доходным источникам:
- КБК 101111 «Корпоративный подоходный налог», перевыполнение на 1 332,4 млн. тенге, перевыполнение прогноза объясняется тем, что при его формировании был заложен более осторожный (пессимистичный) подход, связанный с временными финансовыми сложностями одного из крупнейших налогоплательщиков. Так, при фактических поступлениях в 2023 году 7 356,1 млн. тенге и динамике 96,9 %, прогноз на 2024 год утвержден на уровне 5 851,8 млн. тенге, что составляет лишь 79,6 % и на 1 504,3 млн. тенге, ниже фактических поступлений предыдущего года. Кроме того, не перевыполнение прогноза оказало влияние предоставление дополнительных деклараций к начислению отдельными налогоплательщиками;
- КБК 103101 «Социальный налог», превышение прогноза на 520,6 млн. тенге, по причине роста налоговой базы и стабильных отчислений;
В структуре налоговых поступлений по подклассам за 2023-2024 годы, основную долю занимают поступления индивидуального подоходного налога 31,5% - 33,8 %, социальный налог 22,4% - 24,4 %, корпоративный подоходный налог 18,9% - 16,5 %.
Проведенный анализ исполнения бюджета показал, что налоговым органом в целом обеспечивается исполнение прогнозных параметров бюджета.
В 2023 году обеспечены высокие показатели собираемости налогов (итоговые поступления достигли 38,8 млрд. тенге, что составило 110,4 % к уточнённому прогнозу). Перевыполнение обеспечено в первую очередь за счёт роста поступлений по индивидуальному подоходному, социальному, корпоративному подоходному налогам и плате за эмиссии в окружающую среду. Прогноз сформирован консервативно, при этом все доходные источники исполнены на уровне 100,8–179 %.
В 2024 году прогноз по налоговым поступлениям исполнен на 101,1 % (43,6 млрд. тенге), однако выявлены существенные риски качества планирования. Основная проблема - неисполнение прогноза по индивидуальному подоходному налогу удерживаемому у источника выплаты, по бюджету города, где исполнение составило лишь 82,5 %, при дефиците 1,846 млрд. тенге. Причиной стало завышение налоговой базы при прогнозировании доходов и несоблюдение нормативов распределения между уровнями бюджетов, установленных решением маслихата, что привело к завышению плановых объёмов для города.
Анализ динамики налоговых поступлений по сравнению с предыдущим годом ( по основным видам налогов).
При налоговых поступлениях в 2022 году 36 757,9 млн. тенге, в 2023 году 38 846,4 млн. тенге, в 2024 году 43 638,8 млн. тенге, наблюдается положительная динамика поступлений. Темп прироста за 2023 год составил 5,7 % (+2 088,4 млн.тенге), за 2024 год 12,3 % (+ 4 792,4 млн. тенге). В совокупности, поступления выросли на 6 880,9 млн. тенге, прирост 18,7 %.
Положительная динамика обеспечена за счет роста поступлений индивидуального подоходного налога (+4 000,7 млн.тенге) и социального налога (+2 779,1 млн. тенге)
Два года сохраняется отрицательная динамика поступлений по корпоративному подоходному налогу, с сокращением на 409,5 млн. тенге, с 7 593,7 млн. тенге до 7 184,2 млн. тенге.
Уменьшение поступлений в 2024 году по акцизам на 680,6 млн. тенге, по земельному налогу на 2,0 млн. тенге, в связи с ростом переплаты в 2023 году. В целом, снижение поступлений вызвано уменьшением прибыли крупных предприятий.
При сравнении темпа роста налоговых поступлений, с темпом роста экономики Костанайской области, установлено следующее.
Объём валового регионального продукта (ВРП) по Костанайской области за 2023 год составил 4 436,6 млрд. тенге, индекс физического объема (ИФО) к уровню 2022 г. 102,6 %. ВРП за 2024 год 4 969,6 млрд. тенге ИФО к уровню 2023 г. 108,3%.
Таким образом, в 2023 году, несмотря на относительно умеренный экономический рост в Костанайской области (+2,6 %), поступления в бюджет города Рудный выросли более интенсивно (+5,7 %),
В 2024 году сохраняется тенденция опережающего роста налоговых поступлений по сравнению с темпами роста валового регионального продукта области. При увеличении ВРП на 8,3 %, налоговые поступления выросли на 12,3 %. Положительная динамика свидетельствует о расширении доходной базы бюджета, что возможно за счёт активизации предпринимательской деятельности, улучшения администрирования или других факторов.
Динамика поступлений в реальном выражении (с учётом инфляции).
Согласно данным Бюро Национальной статистики Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан, инфляция в Республике Казахстан за 2023 год составила 9,8 %, за 2024 год 8,6 %.
Годовая инфляция по Костанайской области ниже среднереспубликанского уровня и составила за 2023 год 9,3 %, за 2024 год 7,7 %.
Несмотря на номинальный рост поступлений в 2023 году (+ 5,7 %), их увеличение не компенсировало уровень инфляции по региону (9,3 %), в связи с чем в реальном выражении объем финансовых ресурсов бюджета не обеспечен на 3,3 %, что эквивалентно, примерно, 1 216,0 млн. тенге.
В 2024 году поступления увеличились до 43 638,8 млн. тенге, что выше уровня 2023 года на 4 792,4 млн. тенге или на 12,3%. В условиях инфляции по области на уровне 7,7%, реальный рост поступлений составил всего 4,3%, на сумму 1 658,0 млн. тенге. Таким образом, в 2024 году отмечается улучшение динамики доходов, реальный прирост налогового потенциала и положительный эффект от администрирования доходных источников.
Анализ динамики налоговых поступлений в местный бюджет, обеспеченных УГД по г. Рудный с учётом инфляции Костанайской области (номинальный и реальный рост)
Таблица № 1
|
Показатель |
2022 год |
2023 год |
2024 год |
|
Поступления, млн. тг |
36 757,9 |
38 846,4 |
43 638,8 |
|
Номинальный рост к предыдущему году, млн. тг |
– |
+2 088,5 |
+4 792,4 |
|
Номинальный темп роста, % |
– |
+5,7% |
+12,3% |
|
Инфляция в Костанайской области, % |
– |
9,3% |
7,7% |
|
Реальный темп роста, % |
– |
–3,3% |
+4,3% |
|
Реальное изменение в денежном выражении, млн. тг |
|
- 1 216,0 |
+ 1 658,0 |
Справочно: реальный прирост рассчитан по формуле: (1 + Номинальный рост / 1 + Инфляция) – 1 * 100. Реальный темп роста за 2023 год = (1 + 0,057 / 1 + 0,093)-1*100=3,3 %. За 2024 год = (1 + 0,123 / 1 + 0,077)-1*100=4,3 %.
Доля номинального роста, компенсирующая инфляцию, составила за 2023 год «- 58,1 %», за 2024 год – «34,7 %» (таблица № 2).
Таблица № 2.
Анализ доли номинального роста поступлений, компенсирующей инфляцию
|
Год |
Номинальный рост, % |
Реальный прирост, % |
Доля номинального роста, компенсирующая инфляцию, % = (гр. 3 / гр.2 * 100) |
|
1 |
2 |
3 |
5 |
|
2023 |
5,7 |
–3,31 |
- 58,1 |
|
2024 |
12,3 |
+4,27 |
34,7 |
Таким образом, в 2023 году, несмотря на положительную динамику налоговых поступлений, 58,1 % номинального роста не компенсировали инфляцию - реальные поступления уменьшились на 1 216,0 млн. тенге от уровня 2023 года, в 2024 году: 34,7 % номинального роста обеспечили реальный прирост, т.е. реальные поступления увеличились на 1 858,0 млн. тенге.
По результатам анализа за 2023 – 2024 годы отмечается переход от снижения реальных доходов в 2023 году к их росту в 2024 году. Это позволяет сделать вывод о положительной динамике эффективности управления доходами бюджета и способности бюджетной системы адаптироваться к инфляционным условиям.
Анализом влияния поступлений на рост задолженности установлено следующее:
С учетом данных по переплате и задолженности в бюджет, начисление обязательств перед бюджетом составило в 2023 году 39 738,5 млн. тенге, в 2024 году 41 537,2 млн. тенге (таблица № 3).
Анализ взаиморасчетов перед местным бюджетом по налоговым поступления, обеспечиваемых УГД по г. Рудный в 2023, 2024 гг.
Таблица № 3
|
|
На начало периода |
Начисление |
Фактические поступления |
На конец периода |
||
|
Переплата |
Задолженность |
Переплата |
Задолженность |
|||
|
2023 год |
5 811,8 |
230,0 |
39 738,5 |
38 846,4 |
6 698,4 |
2 008,8 |
|
2024 год |
6 698,4 |
2 008,8 |
41 537,2 |
43 638,8 |
8 072,2 |
1 281,0 |
Справочно: сумма начисления обязательств за финансовый год определена расчетным путем: начисление за фин.год = (переплата на начало периода - задолженность на начало периода) + поступления за год – (переплата на конец периода – задолженность на конец периода).
В 2023 году коэффициент собираемости налогов составил 97,7 %, что указывает на неполное исполнение начисленных обязательств и рост задолженности (+1 778,8 млн. тенге).
В 2024 году показатель вырос до 105,1%. (таблица № 4), что свидетельствует о более высоком уровне собираемости, по сравнению с начислениями отчётного периода, в том числе за счет взыскания задолженности (в 2024 году взыскана задолженность в сумме 1 841,9 млн. тенге) и роста переплаты.
Таблица № 4.
|
|
Начисление |
Фактические поступления |
Кс (коэффициент собираемости) (гр.3 / гр.2*100) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
2023 год |
39 738,5 |
38 846,4 |
97,7 % |
|
2024 год |
41 537,2 |
43 638,8 |
105,1% |
Динамика коэффициента собираемости показывает повышение эффективности администрирования в 2024 году. Вместе с этим, рост коэффициента выше 100% говорит о том, что в 2024 году поступления включали значительные суммы погашенной задолженности и общее снижение ее величины.
Анализ динамики налоговой задолженности и поступлений показывает разнонаправленные тенденции в 2023–2024 годах.
Таблица № 5.
|
Показатель |
2022 |
2023 |
2024 |
Темп роста |
|
|
за 2023 г. |
за 2024 г. |
||||
|
Задолженность на конец года, млн тенге |
230,0 |
2 008,8 |
1 281,0 |
873% |
63,7% (снижение на 36,3%) |
|
Поступления за год, млн тенге |
36 757,9 |
38 846,4 |
43 638,8 |
105,7% |
112,3% |
В 2023 году зафиксирован значительный рост задолженности — почти в 9 раз по сравнению с предыдущим годом, при этом рост налоговых поступлений составил лишь 5,7%. Такая диспропорция свидетельствует о существенном снижении уровня собираемости начисленных налогов и накоплении неисполненных обязательств перед бюджетом.
В 2024 году ситуация изменилась в положительную сторону: задолженность снизилась на 36,3%, тогда как налоговые поступления продолжили устойчивый рост, увеличившись на 12,3%. Указанная динамика отражает улучшение платёжной дисциплины налогоплательщиков, а также повышение результативности мероприятий по администрированию и взысканию задолженности.
В совокупности данные изменения позволяют говорить о стабилизации уровня собираемости налогов в 2024 году и снижении рисков дальнейшего формирования значительных объёмов недоимки.
Анализ и оценка результативности работы налогового органа по взысканию налоговой задолженности
Анализ налоговой задолженности показал её резкий рост с 230,0 млн. тенге до 1 281,0 млн. тенге. Увеличение на 1 050,9 млн тг (рост в 5,6 раза). Основное увеличение произошло в 2023 году, вследствие начислений по корпоративному подоходному налогу 1 юридического лица на 1 841,9 млн. тенге, что обусловило рост задолженности до 2 008,8 млн тенге.
В 2024 году, снижение задолженности за счёт частичного погашения указанной суммы (1 841,9 тыс. тенге) и банкротства двух плательщиков, составило на 1 878,4 млн. тенге, при этом, рост новой задолженности составил 1 150,6 млн тенге.
По структуре задолженности основную долю занимают налоги, с ростом с 73,3 %, до 92,7 %. Доля пени снизилась с 25,4%, до 7,1%. Штрафы занимают минимальную долю со снижением с 1,3%, до 0,09%.
Увеличилось количество должников по пени, не имеющих недоимки по основному долгу (рост в 7,4 раза).
Значительная часть задолженности приходится на юридические лица, доля которых составляет 94,6 %, при росте количества должников на 7,7 %. По индивидуальным предпринимателям задолженность увеличилась в 3,3 раза, что связано с ограничением принятия мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщиков имеющих задолженность менее 6 МРП, а также отнесенных к низкому уровню риска.
По доходным источникам наибольший объём задолженности формируют корпоративный подоходный налог (944 667,0 тыс. тенге), индивидуальный подоходный налог у источника выплаты (81 560,0 тыс. тенге), социальный налог (75 327,0 тыс. тенге), налог на имущество и транспортный налог физических лиц (128 714,0 тыс. тенге) в совокупности 96 % задолженности.
Наблюдается значительное увеличение проблемной задолженности с 65,9 млн тенге, до 408,9 млн. тенге (+343,0 млн. тенге). Доля которой выросла с 5 %, до 32 %, что указывает на рост трудновзыскиваемых обязательств. В количественном выражении рост проблемных должников составил с 259 до 382 лиц.
В целом, налоговая задолженность демонстрирует тенденцию к увеличению и формирует риски не исполнения доходной части бюджета, что, в последствии, окажет влияние на приоритетные расходы бюджета.
За 2023 год налоговая задолженность выросла на 773,4 %, значительно опережая рост поступлений (+5,7 %). В 2024 году задолженность снизилась на 36,2 %, тогда как поступления продолжили устойчивый рост (+12,3 %), отражая частичное погашение долгов и положительную динамику работы налогового органа. Удельный вес задолженности в доходах бюджета снизился почти в 1,8 раза за 2024 год, что говорит о повышении собираемости налогов. При этом высокие показатели задолженности по отдельным налогам, требуют усиленного внимания и корректировки методов налогового администрирования.
В целях обеспечения исполнения и принудительного взыскания налоговой задолженности, принимаются все меры принудительного характера предусмотренные законодательством.
В результате принятия мер, взыскание задолженности составило 1 905 888,8 тыс. тенге (85,1 %), в том числе:
- в 2023 году, задолженность, числящаяся на начало 2023 года снижена на 12 %, путем взыскания в денежном выражении 27 493,6 тыс. тенге;
- в 2024 году, задолженность, числящаяся на начало 2024 года снижена на 93,5 %, путем взыскания в денежном выражении 1 855 804,8 тыс. тенге, списано (банкротство) 22 590,4 тыс. тенге.
За несвоевременную уплату задолженности по индивидуальному подоходному налогу с доходов, удерживаемых у источника выплаты, к административной ответственности привлечены 356 плательщиков, на общую сумму штрафов 11 862,3 тыс. тенге.
Кодексом Республики Казахстан «Об административных нарушениях» от 5 июля 2014 года № 235-V ЗРК предусмотрена административная ответственность только за неудержание или неполное удержание налоговым агентом сумм налогов, подлежащих удержанию и (или) перечислению в бюджет. При этом за неуплату или неполную уплату налогов и платежей в бюджет административная ответственность не предусмотрена, указанный факт считаем недостатком действующего законодательства.
Оценка эффективности деятельности налогового органа по обеспечению соблюдения налогового законодательства и полноты поступления налогов и платежей в бюджет.
101111 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора» (далее – КПН, КБК 101111, налог)
Уточненный план поступлений на 2023 год исполнен на 107,5 %, поступило 7 356,1 млн. тенге, в 2024 году поступило 7 184,2 млн. тенге, исполнение 122,8 %.
В 2024 году, в сравнении с 2023 годом, поступления снизились на 171,9 млн. тенге или на 2,3 %.
Снижение поступлений произошло по 249 налогоплательщикам, на 3 733,5 млн. тенге, по 562 налогоплательщиков поступления увеличились на 3 561,6 млн. тенге.
Снижение поступлений наблюдается со стороны крупных плательщиков, доля которых в общем объёме снижения составила 65,5 %.
По состоянию на 31.12.2024 года количество плательщиков составило 1 619 единиц, из них привлечены к уплате налога 1 284 единицы или 79,3 % от общего количества плательщиков. За 2023 год количество плательщиков уменьшилось на 83 единицы, за 2024 год на 80 единиц.
Основное снижение количества плательщиков наблюдается по следующим видам деятельности: оптовая и розничная торговля; ремонт автомобилей и мотоциклов, операции с недвижимым имуществом.
По состоянию на 31.12.2024 года переплата по коду составила 552,6 млн. тенге. За аудируемый период наблюдается рост переплаты: за 2023 год на 4,6 млн. тенге, за 2024 год на 322,4 млн. тенге (на 01.01.2023 года переплата составляла 225,6 млн тенге).
По состоянию на 01.01.2023 года недоимка составляла 103,9 млн. тенге. В 2023 году наблюдался её существенный рост, с увеличением на 1 792,1 млн. тенге. В 2024 году ситуация изменилась в положительную сторону, со снижением к 31.12.2024 года на 1 006,4 млн. тенге, которая составила 889,6 млн. тенге.
Доля недоимки по КПН остается высокой: 61,6% на 1 января 2023 года, 97,5% на 1 января 2024 года, 74,9% на 1 января 2025 года, что указывает на системные проблемы в сегменте крупных и средних налогоплательщиков, формирующих основную часть задолженности.
По результатам анализа форм налоговой отчетности, 3-мя налогоплательщиками нарушены требования норм Налогового кодекса, по превышению фактически исчисленного налога над суммой авансовых платежей более, чем на 20 %. Меры налогового администрирования в виде привлечения к административной ответственности со стороны Управления, на сумму 1 477,2 тыс. тенге, не приняты.
101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты» (далее – ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, ИПН, КБК 101201,налог)
В 2023 году при уточненном прогнозе 10 271 714,0 тыс. тенге, в том числе в областной бюджет 1 531 714,0 тыс. тенге, поступления составили 11 316 362,2 тыс. тенге, в том числе в областной бюджет 1 923 781,6 тыс. тенге. Прогноз поступлений в городской бюджет исполнен на 107,5 %, в областной бюджет на 125,6 %.
В 2024 году, при уточненном прогнозе 14 522 464,0 тыс. тенге, в том числе в областной бюджет 3 953 188,0 тыс. тенге, поступило 13 019 834,5 тыс. тенге, в том числе в областной бюджет 4 296 545,4 тыс. тенге. Прогноз поступлений исполнен на 89,7 % (план поступлений в городской бюджет исполнен на 82,5 %, в областной бюджет на 108,7 %). Неисполнение прогноза обусловлено некачественным планированием.
Темп прироста в 2023 году составил 8,6 %, в 2024 году 15,1 %. Положительная динамика обеспечена за счет роста фонда оплаты труда.
По состоянию на 01.01.2023 года переплата составляла 2 751 258,2 тыс. тенге. В течение 2023 года увеличилась и составила 2 759 773,5 тыс. тенге, в 2024 году переплата увеличилась и составила 3 124 271,1 тыс. тенге. Рост за два года составил 13,6 %.
Рост недоимки составил 436%. По состоянию на 01.01.2023 года 14 268,6 тыс. тенге, на 31.12.2024 года 76 485,9 тыс. тенге. Основная сумма недоимки приходится на 1 юридическое лицо в размере 71 922,7 тыс. тенге, в связи с предоставлением дополнительных деклараций.
Количество плательщиков за два года уменьшилось на 299 единиц и составило 7 080 плательщиков, уменьшение произошло в связи с ликвидацией и реорганизацией. Количество налогоплательщиков, привлеченных к уплате, по сравнению с показателем на начало 2023 года (6 381 плательщик), увеличилось на 359 и составило 6 740 плательщиков. Увеличение за счет вновь зарегистрированных.
103101 «Социальный налог»
Поступления социального налога при уточненном прогнозе 8 020 000,0 тыс. тенге, составили 8 698 944,9 тыс. тенге, исполнение 108,5 %. В 2024 году, при уточненном прогнозе 10 106 026,0 тыс. тенге, поступило 10 626 623,7 тыс. тенге исполнение 105,2 %. Темп прироста в 2023 году составил 10,8 %, в 2024 году 22,2 %.
По состоянию на 01.01.2023 года переплата составляла 1 748 313,3 тыс. тенге. В течение 2023 года уменьшилась на 93 456,5 тыс. тенге и составила 1 654 856,8 тыс. тенге, в 2024 году переплата увеличилась на 518 045,6 тыс. тенге и составила 2 172 902,4 тыс. тенге. Рост на 24,3 %.
Недоимка на 01.01.2023 года составляла 12 757,2 тыс. тенге, на 31.12.2024 года 69 585,9 тыс.тенге. Рост составил 445,5%. Из общей суммы недоимки 59 388,1 тыс. тенге приходится на 1 юридическое лицо, по факту представления дополнительной декларации.
Количество плательщиков уменьшилось на 82 единицы и составило 1753 плательщика. Уменьшение произошло за счет закрытия, ликвидации или приостановления деятельности, снятия с регистрационного учета не осуществляющих деятельность. Количество налогоплательщиков, привлеченных к уплате, увеличилось на 97 единиц и составило 1 413. Рост обусловлен увеличением налогооблагаемого дохода и возобновлением деятельности части субъектов, тогда как, расхождение между общим числом плательщиков и числом привлеченных к уплате, связано с наличием бездействующих плательщиков.
Анализом форм налоговой отчетности 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу», установлено предоставление форм налоговой отчетности с нулевыми показателями, при наличии налогооблагаемой базы.
В результате, не обеспечена полнота и своевременность исчисления индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты, в сумме 5 670,6 тыс. тенге, с учетом переплаты на лицевых счетах, подлежит поступлению 4 105,5 тыс. тенге
По результатам работы Управления, по фактам своевременности предоставления деклараций, установлено, что в 2023 году декларации не своевременно представлены в 946 случаях, а в 2024 году в 1 064 случаях. По каждому случаю приняты меры в соответствии с действующим законодательством.
101202 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты» (далее – ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты» КБК 101202,налог).
В 2023 году поступления составили 878,6 млн. тенге, прогноз исполнен на 118,8 %, в 2024 году поступило 1 680,5 млн. тенге, исполнение 103 %.
Основное влияние на рост поступлений оказали 1 808 новых налогоплательщиков, на долю которых приходится 15 % общего объёма поступлений. Произведена оплата пятью крупными индивидуальными предпринимателями, в сумме от 10 до 70 млн. тенге, что в последствии, привело к переплате.
По состоянию на 31.12.2024 года переплата составила 1 960,5 млн. тенге, по сравнению с показателем на 01.01.2023 года, размер переплаты вырос на 1 077,7 млн. тенге.
Недоимка по состоянию на 31.12.2024 года составила 21,36 млн. тенге, в сравнении с 01.01.2023 годом, выросла на 18,72 млн. тенге. Рост 803%. Основная доля приходится на 1 индивидуального предпринимателя с размером 11,5 млн. тенге
По результатам анализа форм налоговой отчетности, установлено не отражение суммы налога, подлежащей уплате 11-тю индивидуальными предпринимателями, что привело к не отражению налоговых обязательств на лицевых счетах, в сумме 48,0 тыс. тенге.
104101 «Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - КБК 104101,налог)
В 2023 году поступления составили 1 067 977,0 тыс. тенге, исполнение 103,1%, в 2024 году поступило 1 206 068,6 тыс. тенге, исполнение 102,8 %.
Поступления за последние два года отражают положительную динамику. Так, в 2023 году поступления увеличились на 146 572,4 тыс. тенге или 15,9%, в 2024 году увеличение на 138 091,6 тыс. тенге или на 12,9%.
Переплата на начало 2023 года составила 28 110,1 тыс. тенге, на 31.12.2024 года 27 959,8 тыс. тенге.
Недоимка на начало 2023 года составляла 8 993,1 тыс. тенге, на конец 2024 года 97 155,9 тыс. тенге. Рост задолженности за счет 1 юридического лица в сумме 92 698,5 тыс. тенге.
Количество плательщиков в 2024 году составило 499 единиц (300 юридических лиц и 199 индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим), по сравнению с показателями 2023 года наблюдается рост на 2% (2023 год – 489 ед.), с небольшим преобладанием роста среди предпринимателей на 6 единиц, юридические лица на 4 единицы.
По результатам анализа форм налоговой отчетности и данных уполномоченных органов, установлено занижение суммы налога и не допоступление в бюджет по 1 юридическому лицу в размере 611,5 тыс.тенге.
Представленная аудиту выгрузка форм: 700.00 «Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество» и 701.01 «Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество», содержит не полные данные, что не позволяет провести полноценный анализ.
Выгрузка форм налоговой отчетности осуществляется посредством ИС КАО ЕХД, которая интегрирована с ИС СОНО - клиентское приложение для представления форм налоговой отчетности.
С марта 2025 года часть налоговой отчетности представляется через Кабинет налогоплательщика ИСНА (КНП ИСНА) - новый инструментарий налогового администрирования, внедряемый Комитетом государственных доходов.
ИС ИСНА не интегрирована с ИСК АО ЕХД, в связи с чем, в выгрузку налоговой отчетности не попадают данные по налоговым формам, представленным посредством Кабинета налогоплательщика ИСНА (КНП ИСНА).
Таким образом, считаем недостатком в деятельности налогового органа отсутствие комплексной консолидированной выгрузки данных по ФНО 700.00 и 701.01, охватывающей все каналы подачи (СОНО и КНП ИСНА), что приводит к искажению полноты информации при внешних и внутренних контрольных мероприятиях и ограничивает возможности качественного налогового администрирования.
104402 «Налог на транспортные средства с физических лиц»
(далее - КБК 104402,налог)
Прогнозные данные по доходному источнику исполнены в полном объеме. В 2023 году поступило 312 659,0 тыс. тенге, исполнение 116%, в 2024 году, при поступлении в бюджет 408 687,3 тыс. тенге, исполнение составило 105,6 %.
Динамика поступлений положительная, с увеличением на 96 028,3 тыс. тенге или на 30,7 %.
По состоянию на 31.12.2024 года переплата составила 90 641,0 тыс. тенге, что на 28 752,9 тыс. тенге меньше показателя 01.01.2023 года.
Недоимка на 31.12.2024 года составляет 18 077,7 тыс. тенге, что на 667,8 тыс. тенге меньше уровня 01.01.2023 года.
За аудируемый период количество плательщиков увеличилось на 4 899 единицы и составило 24 073.
По результатам аудита установлено не обеспечение полноты исчисления сумм налога по 3 физическим лицам, на 35,6 тыс. тенге, с учетом переплаты, подлежит поступлению 11,5 тыс. тенге.
105274 «Акцизы на все виды спирта и (или) виноматериала, алкогольной продукции, произведенных на территории Республики Казахстан»
(далее – КБК 105274,налог)
Прогнозные данные по доходному источнику исполнены. В 2023 году поступило 4 494,4 тыс. тенге (исполнение – 100,8 %), в 2024 году 3 792,4 тыс. тенге (исполнение – 100,1 %).
Динамика поступлений в 2024 году в сравнении с показателем 2023 года, составила 84,4%, с уменьшением на 702,0 тыс. тенге, в связи с сокращением объемов производства. Обеспечение поступлений осуществляет 1 юридическое лицо.
Переплата на 01.01.2023 года отсутствовала, на конец аудируемого периода составила 20 160,5 тыс. тенге, вследствие уплаты текущих платежей. Недоимка отсутствует.
105315 «Плата за пользование земельными участками»
(далее – КБК 105315)
Поступления в 2023 году составили 964 850,3 тыс. тенге, исполнение прогнозных данных составило 102,9%, в 2024 году поступило 1 036 625,5 тыс. тенге исполнение 100,2 %. Поступления в целом отражают положительную динамику
Переплата по итогам 2024 года составила 6 304,1 тыс. тенге, что в сравнении с показателем 2023 года, меньше на 212,6 тыс. тенге.
Недоимка по состоянию на 31.12.2024 года составила 1 872,9 тыс. тенге, в сравнении с показателем на начало 2023 года, увеличение на 126,5%. Основная доля недоимки, в сумме 1 268,5 тыс. тенге или 40,2%, приходится на 1 юридическое лицо.
По состоянию на 1 января 2024 года количество плательщиков составило 5 924 единицы, по итогам года снизилось на 58,4% и составило 2 466 единиц, уменьшение связано с результатами инвентаризации, проведенное Управлением государственных доходов.
По сведениям уполномоченного органа, на территории города и подведомственных округов числится 927 земельных участков в аренде у юридических лиц и более 4 000 у физических лиц и предпринимателей.
Налоговым органом предоставлена выгрузка формы налоговой отчетности 851.00 «Расчет текущих платежей по плате за пользование земельными участками», содержащая приложения, в которых допускается отражение нескольких участков. Однако выгрузка включает данные только по одному участку, несмотря на наличие более пяти заполненных строк в исходном документе (Расчет текущих платежей)
Из-за неполноты выгрузки (отсутствие кадастровых номеров, площадей, сроков договоров и начислений), данные не могут быть использованы ни для камерального контроля, ни для проведения государственного аудита, так как, не позволяют подтвердить полноту налоговой базы и провести необходимые аналитические процедуры.
Таким образом, недостатком в работе налогового органа является отсутствие корректной и полной выгрузки к ФНО 851.00.
В целом, по результатам аудита, установлено 11 землепользователей (юридических лиц), которыми не произведено исчисление сумм платы за пользование земельными участками в размере 118,5 тыс. тенге.
105316 «Плата за эмиссии в окружающую среду»
(далее – КБК 105316)
Прогнозные показатели в 2023 году при уточненном плане 2 119 535,0 тыс. тенге, составили 3 187 226,0 тыс. тенге или 150,4%, в 2024 году при уточненном плане 4 119 870,0 тыс. тенге, поступления составили 4 120 062,3 тыс. тенге или 100%.
Не обеспечена положительная динамика поступлений в 2023 году от уровня 2022 года, снижение составило 9,7 % (- 344,2 млн. тенге), в 2024 году к уровню 2023 года темп прироста составил 29,3 %.
Уменьшение поступлений в 2023 году, произошло в связи с внесением изменений в Налоговый и Экологический Кодексы Республики Казахстан (исключены плательщики имеющие объекты IV категории).
Положительная динамика поступлений в 2024 году, связана с увеличением выбросов по объектам горно-обогатительного производственного объединения.
По состоянию на 01.01.2023 года переплата составляла 3 298,4 тыс. тенге, за аудируемый период увеличилась на 2 287,4 тыс. тенге и составила 5 585,8 тыс. тенге, за счет текущих платежей.
Недоимка по состоянию на 01.01.2023 года составляла 17,5 тыс. тенге, за 2024 год выросла на 10 456,6 тыс. тенге и составила 10 474,1 тыс. тенге. Рост обусловлен предоставлением дополнительных расчетов 1 юридическим лицом.
Количество плательщиков состоящих на учете и привлеченных к уплате, по сравнению с показателем на начало 2023 года, уменьшилось на 430 плательщиков и по состоянию на 31.12.2024 года составило 441 плательщик, в связи с внесёнными изменениями в Экологический кодекс, в части введения категорийности объектов, оказывающих воздействие на окружающую среду (объекты IV категории (минимальное воздействие) были освобождены от обязанности уплачивать плату за эмиссии, часть объектов III категории также перестала подпадать под требования по уплате платы, если их воздействие признано незначительным).
108126 «Государственная пошлина, зачисляемая в местный бюджет»
(далее – КБК 108126)
В 2023 году поступление, при уточненном плане 208 645,0 тыс. тенге, составило 233 269,7 тыс. тенге или 111,8% от плана, в 2024 году при уточненном плане 220 145,0 тыс. тенге, поступило 227 766,7 тыс. тенге или 103,5%.
В 2023 году обеспечена положительная динамика поступлений от уровня 2022 года, увеличение составило 562%, в 2024 году к 2023 году наблюдается снижение на 2,36%.
Существенный рост на 562% указывает на значительное увеличение количества обращений за регистрационными, юридическими, нотариальными и иными услугами, облагаемыми государственной пошлиной. Данная динамика может быть обусловлена расширением круга налогоплательщиков, усилением качества администрирования и учёта поступлений государственной пошлины.
Процесс взаимодействия с уполномоченными органами
Основная цель взаимодействия Управления государственных доходов с уполномоченными органами, банками и местными исполнительными органами — обеспечение эффективного налогового администрирования, достоверного учета и своевременного сбора налогов.
Правовая база обмена сведениями установлена статьями 23–29 Налогового кодекса Республики Казахстан и приказами Министерства финансов и Комитета государственных доходов, регулирующими формы, сроки и порядок предоставления информации. Сведения представляются в электронном формате через системы электронного документооборота, альтернативный вариант — на бумажных носителях. Действующая практика взаимодействия соответствует требованиям законодательства, что обеспечивает полноту, своевременность и снижает риски ошибок и нарушений.
Анализ показал, что сведения от большинства уполномоченных органов предоставлялись в полном объеме и в срок. Исключение — информация об использовании билетов в городском транспорте, представляемая ГУ «Рудненский городской отдел ЖКХ, пассажирского транспорта и автомобильных дорог», за 1-й и 2-й кварталы 2024 года предоставленная с нарушением сроков. Более того, сведения не соответствуют утверждённой форме.
Таким образом, не обеспечено выполнение требований налогового законодательства в части контроля за своевременным и корректным представлением данных указанным уполномоченным органом. Согласно статье 471 КоАП РК, должностные лица уполномоченных органов несут ответственность за непредставление, несвоевременное, недостоверное или неполное предоставление сведений, обязательных для органов государственных доходов.
Согласно Налоговому кодексу, налоговые органы обязаны осуществлять контроль уполномоченных государственных и местных исполнительных органов по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления платежей, а также достоверности и своевременности представления сведений. Контроль проводится на основании решения налогового органа и в соответствии с Планом контроля, утверждаемым КГД МФ РК.
В 2023 году Планы контроля не доводились. На 2024 год доведены на 1-е и 2-е полугодия, в рамках которых проведены проверки в ГУ «Управление полиции», ГУ «Отдел земельных отношений» и ГУ «Отдел архитектуры и градостроительства». Общая сумма финансовых нарушений, подлежащая поступлению в бюджет города, составила 1 559,0 тыс. тенге, возмещена в полном объеме. Анализом актов контроля установлены нарушения при их оформлении.
Управление государственных доходов взаимодействует с финансовыми, казначейскими и правоохранительными органами, для обеспечения полноты и своевременности поступления налогов, укрепления финансовой дисциплины и повышения эффективности администрирования.
С финансовыми органами осуществляется обмен данными о поступлениях и задолженности, проводится совместный анализ динамики доходов, формируются прогнозы и меры по снижению недоимки. Работа ведётся через регулярные совещания и обмен аналитикой.
С казначейством взаимодействие направлено на корректное и своевременное зачисление платежей. Через систему «Казначейство-клиент» проводятся сверки поступлений, выяснение ошибочных и невыясненных платежей, обеспечивается прозрачность бюджетных операций.
В целом взаимодействие Управления государственных доходов с уполномоченными, финансовыми казначейскими и правоохранительными органами соответствует требованиям законодательства и обеспечивает полноту и своевременность налогового администрирования. Вместе с тем, выявлены отдельные нарушения со стороны уполномоченных органов, а также недостатки в планировании и оформлении контрольных мероприятий, что указывает на необходимость усиления контроля и координации.
Налоговый контроль — это государственный контроль за соблюдением налогового законодательства. Одним из его инструментов являются налоговые проверки, проводимые по запросам вышестоящих органов, по собственной инициативе, а также при ликвидации или реорганизации плательщиков.
За проверяемый период проведено 118 налоговых проверок. Нарушения выявлены по 79 проверкам (67%). Общая сумма нарушений составила 71 838,4 тыс. тенге, фактически поступило 50 001,9 тыс. тенге (85,5%). Не поступило 8 511,2 тыс. тенге по двум неплатёжеспособным налогоплательщикам.
Камеральный контроль — это форма налогового контроля, проводимая без участия налогоплательщика на основании данных налоговой отчетности и государственных информационных систем. Его цель — выявление ошибок, несоответствий и фактов неполного исполнения налоговых обязательств. Контроль осуществляется автоматически - комитетом государственных доходов и вручную - на местах. Доля ручного контроля составила 8,9 %, автоматизированного 91,1 %.
Действующий регламент проведения камерального контроля, после внесения изменений в налоговый Кодекс, не обновлён, вследствие чего отдельные процедуры и требования не соответствуют актуальным нормативным положениям.
За 2023–2024 годы сформировано 1 367 уведомлений на сумму 63 774,8 млн тенге. Налогоплательщикам направлено 1 208 уведомлений (88,4 %), на сумму нарушений 63 351,3 млн тенге (99,3 %).
Основные критерии нарушений: занижение доходов по данным различных информационных источников, расхождения по электронным счетам фактурам (в т.ч. Kaspi Магазин), неправомерные вычеты по контрагентам с недействительной регистрацией, завышение убытков, занижение доходов от выбытия активов.
Результаты 2023 года: направлено 366 уведомлений, исполнено 355 (97 %).
Из общей суммы нарушений по исполненным уведомлениям (17 971,4 млн.тенге), подтвержденная сумма нарушений, составила 41,5 млн. тенге или 0,23 % по 22 уведомлениям. Из подтверждённой к начислению суммы, фактически уплачено 17,5 млн. тенге, что составляет 42,2 %.
Результаты 2024 года: направлено 842 уведомления, исполнено 705 (83,7 %).
Из общей суммы нарушений по исполненным уведомлениям (44 377,7 млн.тенге), подтвержденная сумма нарушений, составила 77,3 млн. тенге или 0,17 % по 136 уведомлениям. Из подтверждённой к начислению суммы, фактически уплачено 28,0 млн. тенге, что составляет 36,2 %.
Проверка не подтвержденных нарушений показала отсутствие фактов занижения доходов и иных расхождений (кроме технических ошибок в валютах, электронных счетов фактур, контрольно-кассовых машин и возвратах).
Аудитом, по фактам исполненния уведомлений на предмет предоставления дополнительных форм налоговой отчетности после проведения камерального контроля, установлен факт представления дополнительной формы на уменьшение ранее исчисленной суммы в размере 41,4 тыс. тенге.
2.3. Оценка влияния деятельности объектов государственного аудита на социально-экономическое развитие (в региональном и (или) страновом разрезе):
За 2023–2024 годы налоговые поступления в бюджет города Рудного демонстрируют устойчивую положительную динамику, при росте экономики области на 2,6 % и 8,3 %, поступления увеличились на 5,7 % и 12,3 % соответственно. Это указывает на увеличение налоговой базы и повышение эффективности налогового администрирования.
В 2023 году обеспечено значительное перевыполнение прогноза (110,4 %), однако в 2024 году при общем исполнении 101,1 %, выявлены существенные риски планирования, связанные с завышением прогноза по индивидуальному подоходному налогу у источника выплаты и несоблюдением нормативов распределения доходов между уровнями бюджетов. Дефицит исполнения по данному источнику составил 1,5 млрд тенге.
В реальном выражении поступления в 2023 году сократились на 3,3 %, тогда как в 2024 году обеспечен рост на 4,3 %, что свидетельствует о восстановлении налогового потенциала.
По налоговой задолженности наблюдаются разнонаправленные тенденции: резкий рост в 2023 году (до 2,0 млрд. тенге) и значительное снижение в 2024 году (до 1,28 млрд. тенге) вследствие активного взыскания (1,9 млрд, тенге) и частичного погашения крупных обязательств. Однако доля проблемной задолженности увеличилась до 32 %, что формирует риски не дополучения доходов в будущем.
В целом, деятельность налогового органа оказывает положительное влияние на социально-экономическое развитие: обеспечен рост поступлений, улучшена собираемость и снижена задолженность в 2024 году. Вместе с тем сохраняются системные риски — ошибки в прогнозировании, несоблюдение нормативов распределения доходов и высокая концентрация задолженности у крупных плательщиков — требующие корректировки подходов к планированию и администрированию.
III. Итоговая часть.
3.1. Принятые меры в ходе государственного аудита:
В результате принятых мер, в ходе государственного аудита поступило 4 752,7 тыс. тенге на КБК 104402 «Налог на транспортные средства с физических лиц»; на лицевых счетах налогоплательщиков отражены доначисленные суммы налогов и платежей, на общую сумму 6 478,9 тыс. тенге, в том числе: по индивидуальному подоходному налогу (КБК 101201, 101202), в сумме 5 717,2 тыс. тенге; социальному налогу (КБК 103101, 101202), в сумме 41,4 тыс. тенге; налогу на имущество юридических лиц и ИП (КБК 104101) – 611,5 тыс. тенге, налогу на транспортные средства с физических лиц (КБК 104402), в сумме 35,6 тыс. тенге, плата за пользование земельными участками (КБК 105315) – 73,2 тыс. тенге.
За превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога, над суммой исчисленных авансовых платежей в размере, более двадцати процентов, 3 налогоплательщика привлечены к административной ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 278 КоАП РК, на общую сумму 1 477,3 тыс.тенге.
3.2 Выводы по результатам государственного аудита:
Общая сумма установленных нарушений, подлежащая поступлению в бюджет, составила 6 413,6 тыс. тенге. В ходе аудита возмещено в бюджет 4 752,7 тыс. тенге. Процедурные нарушения 3 единицы, системные недостатки 5 единиц.
Текущее состояние Управления государственных доходов по г. Рудный можно охарактеризовать как стабильное, работоспособное и в целом соответствующее требованиям эффективного налогового администрирования. Деятельность управления оказывает положительное влияние на развитие сферы государственного управления, обеспечивая устойчивость доходов бюджета, повышение налоговой дисциплины и снижение долговой нагрузки.
Прогноз по налоговым поступлениям на 2023 год исполнен на 110,4 %, в местный бюджет поступило 38 846,4 млн. тенге. В разрезе КБК исполнение прогноза поступлений варьируется в пределах от 100,8 % до 179,0 %, что свидетельствует о полном обеспечении плана поступлений по всем доходным источникам.
В 2024 году при поступлениях в бюджет в размере 43 638,8 млн. тенге, прогноз поступлений исполнен на 101,1 %. Из 20 спрогнозированных доходных источников план поступлений не был выполнен по одному КБК - 101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты», где уровень исполнения составил 82,5 %. В бюджет недопоступило 1 846,0 млн. тенге, что связано с завышением фонда оплаты труда и неравномерным распределением индивидуального подоходного налога между уровнями бюджетов при прогнозировании и корректировке.
Вместе с тем, неисполнение прогноза поступлений по КБК 101201 в целом не повлияло на доходную часть местного бюджета: прогноз поступлений в бюджет города исполнен на 100,4 % (сверх плана поступило 138,1 млн тенге), в областной бюджет на 104,3 % (+ 345,6 млн тенге).
Номинальный прирост налоговых поступлений от налоговой базы, превышает темпа роста ВРП по Костанайской области, в 2023 году на 3,1 процентных пункта, в 2024 году на 4 процентных пункта, что указывает на высокую эффективность собираемости налогов и усиление налогового администрирования.
Проведённая оценка доли номинального роста налоговых поступлений, компенсирующей инфляцию, позволяет сделать вывод о различной динамике реальных бюджетных ресурсов в 2023 и 2024 годах.
В 2023 году номинальный рост доходов бюджета города составил 5,7%, однако уровень инфляции по Костанайской области (9,3%) существенно превысил темпы увеличения поступлений. В результате показатель доли покрытия инфляции имел отрицательное значение –58,1%, это свидетельствует о том, что номинальный рост поступлений был недостаточным для сохранения платежеспособности бюджета, а реальные поступления сократились.
В 2024 году ситуация изменилась в положительную сторону. Номинальный рост поступлений достиг 12,3%, что при уровне инфляции 7,7% обеспечило положительный реальный прирост доходов. Показатель доли покрытия инфляции составил 34,7% от номинального прироста поступлений, что указывает на способность бюджета компенсировать рост цен и формировать дополнительный объём реальных ресурсов. Это отражает улучшение качества администрирования доходов, расширение налоговой базы и повышение устойчивости бюджетных поступлений.
Коэффициент собираемости налогов вырос с 97,7 % в 2023 году до 105,1 % в 2024 году. Показатель вырос, в том числе за счет взыскания налоговой задолженности, что показывает эффективность администрирования доходных источников и повышение налоговой дисциплины налогоплательщиков в 2024 году.
За аудируемый период налоговая задолженность увеличилась в 5,6 раза и по состоянию на 01.01.2025 года составила 1 281 009,2 тыс. тенге. Основной рост пришёлся на 2023 год (+1 778 764,6 тыс. тенге) вследствие начисления по декларации платежей по одному из крупных налогоплательщиков. В 2024 году задолженность формально уменьшилась на 727 799,1 тыс. тенге, однако с учётом взысканий и списаний, реальный прирост задолженности составил 1 150 596,0 тыс. тенге.
В 2023 году 96,4% задолженности сконцентрировано на одном виде налога — корпоративный подоходный налог, что делает общую задолженность особенно зависимой от его изменений.
В 2024 году наблюдается обратный эффект — снижение доли корпоративного подоходного налога, но резкий рост недоимки по остальным налогам:
- индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты- увеличение в 6,2 раза;
- социальному налогу - рост в 5,3 раза;
- налогу на имущество ЮЛ и ИП - увеличение в 7,6 раза;
- транспортному налогу с физических лиц - рост в 0,4 раза.
Резкие изменения структуры задолженности в 2023–2024 годах, выраженные в доминировании задолженности по корпоративному подоходному налогу с последующим ростом и перераспределением недоимки на другие налоги, свидетельствуют о повышенных рисках накопления долгов и об отсутствии эффективного контроля за формированием задолженности.
Доля основного налога в задолженности показывает высокую волатильность и нестабильность: в 2023 году рост с 73,3 % до 96,8 % — резкий скачок (+23,5 п.п.), что связано с зависимостью общей задолженности от единичного события по крупному налогоплательщику и говорит о сильной концентрации задолженности в основном налоге. В 2024 году снижение до 92,8 % — небольшое уменьшение, но показатель всё ещё значительно выше уровня 2023 года.
Доля пеней и штрафов в структуре общей задолженности, снизилась: пеня – с 25,3 % до 7,2 %, штрафы – с 1,3 % до 0,1 %.
При этом задолженность по пени за 2024 год демонстрирует резкий рост – 46,7%, абсолютная сумма пени выросла на 29 167,9 тыс. тенге, количество должников в 2024 году увеличилось в 7,4 раза, что указывает на длительное не погашение части задолженности и свидетельствует о недостаточном контроле за взысканием пени.
В целом, динамика поступлений стабильна и положительна, задолженность в 2023 году имела критический всплеск, после которого наблюдается постепенное снижение.
Так, в 2023 году темп роста задолженности значительно опережает темп роста налоговых поступлений (773,4 % - рост задолженности, 5,7 % - рост поступлений), в результате единичного случая по крупному налогоплательщику.
В 2024 году, при стабильном росте поступлений (+ 12,3 %), задолженность снизилась на 36,2 %, что свидетельствует о частичном погашении долгов.
Следует отметить, что рост недоимки в 2023 году сформировал высокий базовый уровень задолженности, сохраняющий потенциальные риски для доходной части бюджета.
Общий удельный вес задолженности в доходах бюджета снизился почти в 1,8 раза, с 5,17% в 2023 году до 2,94% в 2024 году — положительная тенденция, которая обеспечена за счет роста поступлений.
Доля безнадежной к взысканию налоговой задолженности выросла на 3,3 процентных пункта, с 28,6 % в 2023 году до 31,9 % в 2024 году. Отрицательная динамика, свидетельствует об отсутствии достаточных рычагов воздействия на данную категорию налогоплательщиков, для принятия мер принудительного взыскания.
Взыскание налоговой задолженности увеличилось с 12 % в 2023 году до 93,5 % в 2024 году, положительный рост доли взысканной налоговой задолженности, обеспечено за счет погашения значительной суммы задолженности одним налогоплательщиком (98 % от общей взысканной суммы).
Меры принудительного взимания производятся в соответствии с налоговым законодательством, формирование уведомлений и распоряжений производится в автоматическом режиме на основании имеющейся задолженности, отраженной на лицевых счетах налогоплательщиков. Также, для снижения задолженности, применяются меры реабилитации и принудительной ликвидации в соответствии с законодательством.
Аудитом установлены финансовые нарушения, на общую сумму 6 413,6 тыс. тенге, в том числе в 2023 году 626,6 тыс. тенге или 0,002% от объема поступлений, в 2024 году 5 787,0 тыс. тенге или 0,013% от объема поступлений, что свидетельствует о высокой эффективности налогового администрирования и минимальном уровне финансовых отклонений по отношению к общему объёму поступлений в бюджет.
Система взаимодействия с уполномоченными органами формализована и действует на основе Налогового кодекса РК и приказов Министерства финансов. Межведомственное взаимодействие осуществляется посредством электронного документооборота и информационных систем уполномоченных органов. В Управлении применяется практика закрепления ответственности за полнотой и своевременностью предоставления сведений уполномоченными органами за конкретными специалистами. Аудитом установлены единичные факты несоблюдения сроков и формы представления сведений, что в целом, не повлияло на доходную часть бюджета.
Контроль за деятельностью уполномоченных органов в 2024 году, обеспечил дополнительное поступление в бюджет более 1,5 млн. тенге. Это подтверждает прямое положительное влияние налогового контроля на рост налоговых доходов.
В аудируемом периоде, из 7 существующих уполномоченных органов, контрольными мероприятиями охвачено 4 или 57% - средняя эффективность, и свидетельствует о периодичности и системности проводимых налоговых контролей.
Суммы доначисления, в размере более 1,5 млн. тенге, поступили в бюджет в полном объеме. Результативность контрольных мероприятий составила 100 %. При этом, настоящим аудитом установлен единичный факт несоблюдении требований к оформлению актов контроля.
Доведенный план контроля за деятельностью над уполномоченными органами на 2024 год реализован в полном объеме.
За период с января 2023 года по декабрь 2024 года налоговым органом проведено 118 налоговых проверок, по результатам которых нарушения выявлены в 79 случаях, что составляет 67% от общего количества. Согласно установленной шкале оценки, данный показатель соответствует среднему уровню эффективности контрольной работы налогового органа. Это свидетельствует о том, что значительная часть проверок приводит к установлению нарушений, однако имеется потенциал для дальнейшего повышения эффективности в целях профилактики нарушений.
Общая сумма установленных нарушений составила 71 838,4 тыс. тенге, из них подлежащие поступлению в местный бюджет 58 512,6 тыс. тенге, фактически поступило 50 001,9 тыс. тенге или 85,5%.
За период с января 2023 года по декабрь 2024 года, по итогам проведенных проверок вынесено 81 решение, из них: 75 о привлечении к административной ответственности, 6 о доначислении сумм налогов. Отмененных решений не имеется, что свидетельствует об их обоснованности.
Средний показатель нарушений на одну проверку снижен на 19,6 %, с 1 084,1 тыс. тенге в 2023 году до 871,7 тыс. тенге в 2024 году, что свидетельствует о повышении налоговой дисциплины.
По результатам камерального контроля налоговым органом сформировано 1 367 уведомлений об устранении нарушений на общую сумму 63 774,8 млн. тенге.
Из них уведомления, сформированные в ручном режиме, составляют 8,9 %, тогда как, в автоматическом режиме 91,1 %.
Доля камерального контроля, осуществляемого в автоматическом режиме, превышает 90 %, что свидетельствует о высоком уровне автоматизации процессов и эффективности применения информационных систем.
За 2023 год, из 355 исполненных уведомлений на сумму нарушений 17 971,4 млн. тенге, подтвержденной оказалась сумма лишь 41,5 млн. тенге, что составляет 0,23 %.
В 2024 году, из 705 исполненных уведомлений на сумму нарушений 44 377,7 млн. тенге, подтвержденная сумма составила всего 77,3 млн. тенге или 0,17 %.
Таким образом, доля подтверждённых результатов камерального контроля составляет менее 0,4 %, что свидетельствует о низкой эффективности проводимого камерального контроля.
3.3. Рекомендации по результатам государственного аудита:
3.4 Поручения по результатам государственного аудита:
РГУ «Управление государственных доходов по г. Рудный»:
- 101111 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора», КНП 913 «Штрафы за нарушение законодательства Республики Казахстан» - 1 477,2 тыс. тенге (ТОО "Бірлік - Ынтымақ- 2008" – 491,3 тыс. тенге, ТОО "Торговый Дом Аманат" – 887,5 тыс. тенге, ТОО "Итон" – 98,4 тыс. тенге);
- 101202 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты» - 44,5 тыс. тенге (ИП «Байзакова Акмарал Ерболатовна» - 22,0 тыс. тенге, ИП «Сагинбаев Бердихан Уласбекович» - 1,8 тыс. тенге, ИП Таймас – 20,7 тыс. тенге);
- 103101 «Социальный налог» - 20,7 тыс. тенге (ИП Таймас – 20,7 тыс. тенге);
- 105315 «Плата за пользование земельными участками» - 118,5 тыс. тенге (ТОО "Стройкомплект LTD. RV" – 16,1 тыс. тенге, ТОО "Бизнес Центр Рудный CITY» - 4,2 тыс. тенге, ТОО "ПАНАЦЕЯ" – 2,1 тыс. тенге, ТОО "РУДРЕМ-1" – 68,5 тыс. тенге, Казинцева Юлия Сергеевна – 11,0 тыс. тенге, Шалдыкова Гульжан Бегжигитовна – 7,4 тыс. тенге, Коротнева Нелли Анатольевна – 9,2 тыс. тенге).
1) по внесению изменений в законодательство Республики Казахстан, в части:
- дополнения главы 16 «Административные правонарушения в области налогообложения» Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» статьей, предусматривающей административную ответственность за неуплату либо неполную уплату налогов и платежей в бюджет;
- внесения изменений в Налоговый кодекс Республики Казахстан в части пересмотра ограничений на применение мер принудительного взыскания;
- актуализации регламента проведения камерального контроля;
2) по рассмотрению вопроса доработки информационных систем налогового органа в части формирования корректных и комплексных консолидированных выгрузок данных по ФНО 700.00, 701.01 и приложениям к ФНО 851.00, охватывающих все каналы подачи налоговой отчетности, в целях повышения качества налогового администрирования и эффективности внешних и внутренних контрольных мероприятий.
Информацию о результатах рассмотрения рекомендаций, исполнения поручений и принятых мерах, с приложением подтверждающих документов, представить в Ревизионную комиссию в обозначенные сроки.
3.4. Приложение: сводный реестр выявленных нарушений по результатам аудиторского мероприятия и сводная таблица системных недостатков, выявленных в ходе аудиторского мероприятия на 4 листах.
Член Ревизионной комиссии Р. Байгабулов
Руководитель отдела аудита доходов
местного бюджета и использования
активов государства (руководитель группы
аудита и руководитель отдела,
ответственного за проведение аудита) С. Дорошко
И.о. руководителя отдела контроля
качества Н. Томилина
Государственные аудиторы,
проводившие аудиторское мероприятие
Б. Аймухамбетов
Б. Муханов
Г. Кокушева
Н. Жилякова
К. Кульпеисов