Таможенные споры
Юридическое лицо
Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка правильности классификации товара – «крупный рогатый скот», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 1 916,3 тыс. тенге.
Компания «К» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «К» поясняет, что решение по классификации товаров таможенного органа в соответствии с которым товарам, импортированным Компанией присвоен код ТН ВЭД – 0102 29 590 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний», является незаконным.
Основанием для вынесения решения о классификации товара послужил Акт общего осмотра крупного рогатого скота породы Герефорд, в котором указано, что импортированный скот не соответствует утвержденному Членами Республиканской палаты (далее - Палата) стандарту по фенотипу и экстерьеру. Однако данный Акт не соответствует установленным нормам законодательства. Так, в пункте 11 Приказа Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. № 3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» (далее – Приказ) установлено, что акт подписывает Председатель комиссии. Указанный же Акт осмотра не содержит подписи Председателя, соответственно, юридической силы не имеет.
В акте таможенной проверки таможенный орган также ссылается на письмо Республиканской палаты породы Герефорд в котором указано, что ввезенный Компанией «К» крупный рогатый скот (далее – КРС) не является племенным.
Согласно Приказу для признания или отказа в признании племенного КРС необходимо заключение по утвержденной форме, а не письма, протоколы. Между тем, такое заключение в таможенный орган не представлено.
Компания «К» считает, что изменение кода товара было произведено таможенным органом без достаточных законных данных и оснований.
Относительно начисления НДС Компания «К» сообщает, что в подпункте 10 пункта 1 статьи 427 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс) указано, что импортированный крупный рогатый скот живой подлежит уплате НДС методом зачета. Вместе с тем в указанной статье также оговаривается, что перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики. Данный Перечень импортируемых товаров действительно утвержден приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. №67, в котором на момент таможенного оформления было указано только «Племенные животные всех видов».
В рассматриваемом случае применимы нормы об иерархии в соответствии со статьей 12 Закона РК «О правовых актах» от 06.04.2016г. №480-V ЗРК.
Компания «К» считает, что в данном случае необходимо применять (вне зависимости является данный КРС племенным либо нет) подпункт 10 пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса, где четко прописано, что импортированный КРС подлежит уплате НДС методом зачета.
Кроме того, Компания «К» поясняет, что в 2018 году в Республике Казахстан была запущена государственная программа кредитования «Сыбага», направленная на увеличение импортированного поголовья КРС. Операторами государственной программы являются АО «Аграрная кредитная корпорация» и АО «Фонд финансовой поддержки сельского хозяйства».
С целью закупа КРС Компания «К» обратилась в АО «Фонд финансовой поддержки сельского хозяйства» и заключило договор займа. На заемные средства Компания «К» заключила с компанией «Х» (Россия) договор купли-продажи сельскохозяйственных животных.
Компанией «К» произведена оплата за товар в пользу нерезидента за поставку 80 племенного КРС, из которых 48 было поставлено не племенного КРС (по утверждению Палаты), а 32 КРС не было поставлено.
Вопрос по получению КРС от компании «Х» рассматривается на межгосударственном уровне при поддержке Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан, поскольку количество пострадавших от действий компании «Х» казахстанских фермеров в настоящее время составляет 16 крестьянских хозяйств.
Постановлением СЧ СУ Управления МВД России по городу «N» было возбуждено уголовное дело в отношении неустановленных лиц руководства компании «Х» в действиях которых усматриваются признаки состава преступления, предусмотренного частью 7 статьи 159 УК РФ «Мошенничество, сопряженное с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, совершенное в особо крупном размере».
В настоящее время уголовное дело находится в производстве суда.
В этой связи, учитывая, что Компания «К» обратилась в правоохранительные органы, действия по таможенной проверке должны были быть приостановлены до выяснения обстоятельств и вынесения соответствующего процессуального акта органами следствия или судом.
На основании вышеизложенного, Компания «К» просит отменить уведомление о результатах проверки как незаконное.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае на основании договора купли-продажи сельскохозяйственных животных, заключенного с компанией «Х» (Россия), Компанией «К» из Чехии осуществлен ввоз товаров – «племенные нетели породы HEREFORD» (48 голов). При этом в соответствии с протоколами вскрытия 2 (две) головы пали (19.04.2021г. и 29.07.2021г).
Тем самым, таможенное декларирование произведено в отношении 46 голов животных с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При таможенном декларировании данного товара Компанией «К» в графе 33 декларации на товары заявлен код ТН ВЭД – 0102 21 100 0, как «чистопородные племенные животные: нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела)» со ставкой ввозной таможенной пошлины – 0% и фактической уплатой НДС.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «К» кода ТН ВЭД по вышеуказанному товару.
В ходе проверки на основании представленных Компанией «К» документов таможенным органом вынесены решения по классификации товара – «племенные нетели породы HEREFORD», согласно которым товару присвоены коды ТН ВЭД ЕАЭС:
– 0102 29 590 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний» (ставка пошлины - 5%);
– 0102 29 490 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 160 кг, но не более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний» (ставка пошлины - 5%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении вышеуказанного товара начислена ввозная таможенная пошлина и НДС.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «К» и таможенным органом, установлено, что из 80 голов КРС ввезено 46 голов, страна отправления – Чехия.
Согласно рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013г. №4 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» в субпозициях 0102 21 и 0102 31 термин «чистопородные племенные животные» означает только тех племенных животных, которые отнесены к категории «чистопородные» компетентными национальными органами.
В соответствии с подпунктом 7 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О племенном животноводстве» «племенное животное» – чистопородное животное, отвечающее направлению и уровню продуктивности породы, зарегистрированное в республиканской палате.
Статьей 9 вышеуказанного Закона определено, что импорт племенной продукции (материала) осуществляется при наличии ветеринарного сертификата и признанного в установленном порядке племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного компетентными органами страны-экспортера.
Согласно пункту 2 Правил присвоения, (приостановления, отмены) статуса племенной продукции (материала), утвержденных приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-3/1084, статус племенной продукции (материала) присваивается республиканскими палатами по породам, направлениям продуктивности и видам сельскохозяйственных животных.
В соответствии с пунктом 20 Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, утвержденного приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078, процедурой завершения признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию, является заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа выданного импортеру установленного образца.
При этом ни на этапе таможенной очистки, ни в ходе таможенной проверки документы, подтверждающие статус племенной продукции, Компанией «К» не был представлен.
По запросу таможенного органа Республиканская палата породы Герефорд подтвердила, что КРС породы Герефорд, ввезенный из Чешской Республики оператором – компанией «Х» (Россия), не является племенным и не соответствует утвержденному стандарту породы Герефорд.
Также на основании заявления Компании «К» была организована Комиссия для осмотра импортированных животных на предмет соответствия, утвержденному Членами Палаты стандарту породы, импортированных из Чешской Республики.
По результатам осмотра установлено, что импортированный Компанией «К» КРС не соответствует утвержденному Членами Палаты стандарту породы по фенотипу и экстерьеру.
Кроме того, согласно протоколу заседания Комиссии по рассмотрению образца племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран – экспортеров Республиканской палаты породы Герефорд от 04.07.2019г. Компании «К» отказано в признании образцов племенных свидетельств, выданные компетентным органом страны экспортера Чешской Республики, в связи с не соответствием требований о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа и не отражают необходимые сведения.
Учитывая, что компетентным национальным органом импортированный товар – «племенные нетели породы HEREFORD», не отнесен к категории чистопородных племенных животных, исходя из текста товарной подсубпозиции и для юридических целей классификация товара в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 осуществляется по кодам ТН ВЭД:
– 0102 29 590 0, как «- домашний крупный рогатый скот: -- прочие: --- прочие: ---- массой более 300 кг: ----- нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела): ------ прочие» (ставка пошлины - 5%);
– 0102 29 490 0, как ««- домашний крупный рогатый скот: -- прочие: --- прочие: ---- массой более 160 кг, но не более 300 кг: ----- нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела): ------ прочие» (ставка пошлины - 5%).
Относительно уплаты НДС методом зачета следует отметить, что в соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета по товару – «крупный рогатый скот живой».
Перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.
В реализацию указанной статьи приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. № 67 утверждены перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, и правила его формирования (далее – Перечень №67).
Изменения в перечень №67, предусматривающие распространение нормы по уплате НДС методом зачета на крупный рогатый скот живой, классифицируемый в товарной позиции – 0102, внесены в мае 2020 года (приказ МНЭ РК №35 от 05.05.2020г.).
В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 06.04.2016г. № 480-V ЗРК если в самом нормативном правовом акте указано, что какая-либо его норма права применяется на основе дополнительного нормативного правового акта, то эта норма применяется в соответствии с основным и дополнительным нормативным правовым актом.
При этом необходимо отметить, что при таможенном декларировании Компанией «К» самостоятельно произведена фактическая уплата НДС за товар – «племенные нетели породы HEREFORD». В связи с чем, спор относительно уплаты НДС методом зачета является несостоятельным и не подлежит рассмотрению.
Учитывая, вышеизложенное начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки в связи с неверной классификацией товара – «племенные нетели породы HEREFORD» является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.