Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «F» на уведомление об устранении нарушений (далее – Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара – «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте» для экскаватора, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 19 721,9 тыс. тенге.
Компания «F» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Из жалобы следует, что 02.11.2017г. между компанией «E» и Компанией «F» был заключен договор поставки, в соответствии с которым Компании «F» были реализованы товары, указанные в спецификации 1 к договору, на условиях EXW Малайзия:
Компания «F» отмечает, что 20.08.2018г. было вынесено Предварительное решение другого таможенного органа о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
В соответствии с данным Предварительным решением в отношении товара - «Амфибиус шасси» было указано: «6. Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 8431 49 800 9, как «прочие части машин или механизмов товарной позиции 8426, 8429 или 8430».
Указанное изделие является частью экскаватора, состоит из двух понтонов с мульти-синхронной системой привода трех тяжелых гусеничных цепей со стальными башмаками на каждый понтон, лазерная резка для максимальной точности, двух балок перекрестного крепления, одной центральной рамы. Не является плавучим оборудованием и не используется в качестве плавучего средства. Обеспечивает устойчивость спецтехники, низкое давление на грунт, облегчает передвижение на заболоченном грунте, затопляемых зонах и на любых других грунтах со слабой несущей способностью. Характеристики: люки на каждом понтоне для удобства технического обслуживания; упрочненные ролики и втулки для продления срока службы; шестерня с болтовым креплением для максимально точного центрирования гусеничной цепи; модульная конструкция для удобства транспортировки. Габаритные размеры, м - 11,9*1,95*2,05. Применено ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД ЕАЭС.
Также Компания «F» сообщает, что в соответствии с Предварительным решением в отношении товара - «Крановая стрела в комплекте» было правомерно указано: «6. Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 8431 49 800 9, как «прочие части машин или механизмов товарной позиции 8426, 8429 или 8430».
Указанное изделие является частью экскаватора, представляет собой комплект состоящий: крановая стрела в комплекте 14 метров длина, большой грузоподъемности с полным набором гидролиний, штифтов и шлангов, цилиндр рукояти класса «ОЕМ» на основе размерного класса в 35 тонн, 1,2м3 «GP» лопатка с захватом в наборе. Предназначен для выполнения следующих видов работ: строительство, обслуживание, очистка, углубление водных путей, речных дельт, озер, береговых линий, прудов и прочих водоемов и водных сооружений; сооружение береговых укреплений; борьба с эрозией и ее предотвращение; защита от наводений и противопаводковые мероприятия; гидромелиоративные мероприятия; доступ к труднопроходимым участка водоема/мягкого грунта; строительство дорог через заболоченную местность; уборочные работы.
Компания «F» поясняет, что товары – плавающий шасси, а также комплект длинной стрелы не представляют собой составные части для комплектации какого-либо единого товара, а являются запасными частями для экскаватора, как было правильно и обоснованно указано в вынесенном Предварительном решении от 20.08.2018г. о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД.
Кроме того, Компания «F» отмечает, что таможенный орган не предоставил возможности опровергнуть недостоверные выводы проверки.
Договор поставки не предусматривал ввоза самого экскаватора. Соответственно, указание таможенного органа о возможности сборки экскаватора, как некоего одночерпакового земснаряда с использованием ввозимых Компанией «F» запасных частей плавающий шасси, а также комплект длинной стрелы является необоснованным.
Компанией «F» получено письмо от компании «E» от 24.05.2021г., которая как поставщик товара, указанного в счетах-фактурах от 01.05.2018г., сообщает, что шасси амфибии, спроектированная как интегрированная часть экскаватора не может работать без экскаватора. Также сообщает, что только с пакетом продуктов/аксессуаров продукт будет соответствовать основным стандартам с точки зрения дизайна и надежности.
Компания «F» прилагает к жалобе копию проспекта-описания Амфибиус экскаватора, предоставленного компанией «E», с фотографиями и описанием, согласно которому товары - плавающий шасси, а также комплект длинной стрелы являются только частями, предназначенными для эксплуатации экскаватора, как машины.
С учетом того, что ввозимые Компанией «F» товары не могут быть собраны в одну самостоятельную машину, а являются только частями, предназначенными для эксплуатации экскаватора, соответственно к ним применим код ТН ВЭД ЕАЭС - 8431 49 800 9, как «прочие части машин или механизмов товарной позиции 8426, 8429 или 8430».
На основании вышеизложенного, Компания «F» просит отменить уведомление об устранении нарушений от 09.04.2021г. в полном объеме.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае Компанией «F» на основании договора поставки от 02.11.2017г., заключенной с компанией «E» (Малайзия), из Малайзии осуществлен ввоз товаров – «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте» для экскаватора с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 27.03.2018г.
При декларировании данного товара Компанией «F» в графе 33 ДТ заявлен код ТН ВЭД – 8431 49 800 9, как «части машин или механизмов товарной позиции 8426, 8429 или 8430: прочие», со ставкой ввозной таможенной пошлины – 0%.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «F» кода ТН ВЭД по вышеуказанному товару.
В ходе проверки на основании представленных Компанией «F» документов таможенным органом вынесено решение по классификации в отношении вышеуказанных товаров от 07.04.2020г. Согласно данному решению товары отнесены к коду ТН ВЭД – 8429 52 100 9, как «лопаты механические, экскаваторы и одноковшовые погрузчики: машины полноповоротные: гусеничные экскаваторы: прочие» (ставка пошлины - 5%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении вышеуказанного товара начислены ввозная таможенная пошлина и НДС.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «F» и таможенным органом, установлено, что согласно спецификации № 1 к договору поставки ввезены товары из следующих частей:
- 2 понтона с системой мульти-синхронного движения;
- 3 тяжелых гусеничных цепи со стальными башмаками на каждый понтон;
- лазерная резка для максимальной точности;
- 2 балки перекрестного крепления;
- 1 центральная рама;
- 1 стрела для тяжелых условий с полным комплектом гидравлических линий;
- 1 рукоять для тяжелых условий с полным комплектом гидравлических линий, пальцев и шлангов;
- 1 OEM цилиндр рукояти для 35т класса;
- 1 OEM цилиндр ковша для 30т класса;
- 1 стандартный ковш 1,2 м3 с комплектом соединений.
Данные товары учитываются как один комплект для экскаватора.
Плавающий шасси предназначен для экскаватора, состоящего из двух понтонов с мульти-синхронной системой привода трех тяжелых гусеничных цепей со стальными башмаками на каждый понтон, лазерная резка для максимальной точности, двух балок перекрестного крепления, одной центральной рамы. Обеспечивает устойчивость спецтехники, низкое давление на грунт, облегчает передвижение на заболоченном грунте, затопляемых зонах и на любых других грунтах со слабой несущей способностью. Характеристики: люки на каждом понтоне для удобства технического обслуживания; упрочненные ролики и втулки для продления срока службы; шестерня с болтовым креплением для максимально точного центрирования гусеничной цепи; модульная конструкция для удобства транспортировки.
Комплект длинной стрелы является съемной конструкцией и данные части легко меняются на стандартный ковш и обратно. Предназначены для экскаватора, представляет собой комплект состоящий из: крановой стрелы в комплекте 14 метров длины, большой грузоподъемности с полным набором гидролиний, штифтов и шлангов, цилиндр рукояти класса «ОЕМ» на основе размерного класса в 35 тонн, 1,2м3 «GP» лопатка с захватом в наборе. Выполняет следующие виды работ: строительство, обслуживание, очистка, углубление водных путей, речных дельт, озер, береговых линий, прудов и прочих водоемов и водных сооружений; сооружение береговых укреплений; борьба с эрозией и ее предотвращение; защита от наводений и противопаводковые мероприятия; гидромелиоративные мероприятия; доступ к труднопроходимым участкам водоема/мягкого грунта; строительство дорог через заболоченную местность; уборочные работы.
При этом следует отметить, что экскаватор в стандартной комплектации состоит из следующих основных частей:
- тележка и ходовая рама с гусеницами;
- поворотная платформа;
- двигатель;
- кабина оператора;
- стрела;
- рукоять ковша;
- ковш.
Исходя из технического описания экскаватора, Компанией «F» осуществлен ввоз товаров – «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте» без поворотной платформы, кабины оператора и двигателя, то есть в комплекте отсутствуют основные части экскаватора для его эксплуатации.
Кроме того, ранее Компанией «F» были ввезены 4 гусеничных экскаватора, оформленные по ДТ от 19.03.2018г., в собранном виде в стандартной комплектации, а товары - «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте», оформленные по ДТ от 27.03.2018г., являются дополнительным оборудованием (опциями) для установления на экскаваторе и проведения специальных видов работ.
В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:
1) пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;
3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;
4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.
Исходя из текстов товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС, экскаваторы классифицируются в товарной позиции 8429 ТН ВЭД, а отдельно представленные части и принадлежности должны быть отнесены в товарную позицию 8431 ТН ВЭД.
В соответствии с Пояснением к товарной позиции 8431 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются: (5) экскаваторные ковши для земляных работ, ковшовые рамы для многоковшовых экскаваторов; стрелы для механических лопат; (6) гусеничные или колесные шасси, несамоходные, оборудованные механизмом поворота или другими вращающимися устройствами.
Учитывая, что экскаваторы были ранее ввезены по ДТ от 19.03.2018г., рассматриваемые товары - «плавающие шасси» и «наборы крановых стрел» не могут являться экскаватором в сборе, при этом считаются частями и принадлежностями, которые по возможности от среды использования (болото, разработка берегов и т.д.) устанавливаются или крепятся на самом экскаваторе.
Тем самым, рассматриваемые товары – «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте» для экскаватора, в соответствии с Правилами ОПИ 1 и 6 не подлежат классификации в товарной подсубпозиции ТН ВЭД – 8429 52 100 9, как «лопаты механические, экскаваторы и одноковшовые погрузчики: машины полноповоротные: гусеничные экскаваторы: прочие».
Принимая во внимание вышеизложенное, начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки в связи с неверной классификацией товаров - «Амфибиус шасси» и «наборы крановых стрел в комплекте» является неправомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенных товаров признаны неправомерными.