Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Филиала «А» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН), налога на транспортные средства с юридических лиц, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), уменьшении убытка.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Филиала «А» на основании заявления о ликвидации, по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет и обязательных пенсионных взносов в ГНПФ за период с 01.01.2018г. по 11.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 6 479,2 тыс.тенге и пени 293,2 тыс.тенге, налога на транспортные средства с юридических лиц в сумме (-313,7) тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан(НДС) в сумме 1 356,0 тыс.тенге и пени 52,3 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 6 528,0 тыс.тенге.
Филиал «А» не согласившись с выводами налогового органа в части начисления КПН уменьшения переносимого убытка, обратилось с апелляционной жалобой и приводит следующие доводы.
1 Увеличение совокупного годового дохода в 2020г. на сумму 17 960,9 тыс.тенге.
В жалобе указано, что головной компанией Филиала «А» является резидент Франции - компания «G» и расхождение по совокупному годовому доходу произошло в связи с признанием в ходе проверки доходом Филиала «А» 42 238,2 долларов США как безвозмездно полученного имущества (деньги), тогда как это остаток денежных средств на валютном счете Филиала «А».
Из акта проверки следует, что в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 238 Налогового кодекса от 25.12.2017г. безвозмездно полученное Филиалом «А» имущество (деньги) в сумме 17 960,9 тыс.тенге (42 238,2 долларов США (по курсу Национального банка) при ликвидации признаны доходом Филиала «А».
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с Положением о филиале Филиал «А» является структурным подразделением компании «G».
Согласно пунктами 3.3, 3.4 и 5.1 Положения о филиале установлено, что Филиал «А» наделяется имуществом компании «G», компания «G» отвечает в полном объеме по всем принятым на себя через Филиал «А» обязательствам имущественного, финансового и другого характера, Филиал «А» наделен имуществом, создавшей его компании «G» и образуется из средств, закрепленных за ним компанией «G».
Пунктом 9.1.3 Положения о филиале, компания «G» может осуществить перевод остатка денежных средств, после погашения возможных расходов, связанных с ликвидацией Филиала «А», на свои счета.
Согласно приложенному Филиалом «А» к рассмотрению жалобы регистру бухгалтерского учета «Карточка Анализа счета 641 (задолженность дочерним организациям согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18.09.2002г. №438) за период с 01.01.2002г. по 31.12.2020г. с расшифровками корреспонденции счета 641 со счетами 431 (деньги на счетах в иностранной валюте), а также 301 (счета к получению), 321 (задолженность дочерних организаций), 441 (деньги на счетах в национальной валюте), 451 (наличность в кассе в национальной валюте).
Согласно указанным регистрам бухгалтерского учета установлено, что последняя сумма финансирования со стороны головной компании была получена Филиалом «А» 23.04.2008г.
Также, оплата расходов Филиала «А» за период с 2008-2020г. осуществлялась за счет поступлений доходов Филиала «А», последний раз в компанию «G» Филиалом «А» была переведена 28.04.2018г. часть суммы поступлений в 2018г. в размере 21 439,2 тыс.тенге.
Таким образом, согласно данных регистров бухгалтерского и налогового учетов, денежные средства в сумме 17 960,9 тыс.тенге являются суммой доходов, полученных в предыдущие периоды от выполнения работ, оказания услуг с целью продажи (оказание услуг питания) и не подлежат отнесению в совокупный годовой доход в ликвидационной декларации по КПН Филиала «А» за 2020г.
Исходя из изложенного, с учетом положений подпункта 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что включение в совокупный годовой доход денежных средств в сумме 17 960,9 тыс.тенге и начисление КПН по результатам проверки, является необоснованным.
Уменьшение вычетов по расходам на социальные отчисления в ГФСС и ОСМС.
В жалобе приведено, что в ходе проверки не запрашивались и, соответственно, не проверялись первичные документы и некорректно сверялись данные деклараций по ИПН и КПН Филиала «А» с данными регистров бухгалтерского учета. Так как, при проведении такой проверки было бы установлено, что сумма отчислений в ГФСС и ФСМС по строке 100.00.012 декларации по КПН за 2018г. определена Филиалом «А» согласно положениям пунктов 11 и 12 статьи 243 Налогового кодекса от 25.12.2017г., Закона о социальных отчислениях в ГФСС и Закона об ОСМС.
Из акта проверки следует, что в нарушение положений пункта 11 статьи 243 Налогового кодекса от 25.12.2017г. завышены вычеты в декларации по КПН за 2018г. на сумму социальных отчислений 1,5 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», в строке 100.00.022 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в ГФСС (пункт 11 статьи 243 Налогового кодекса от 25.12.2017г.), сумма отчислений, уплаченных в ФСМС в пределах, начисленных (пункт 12 статьи 243 Налогового кодекса от 25.12.2017г.) и обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР).
В рассматриваемом случае, согласно налоговому регистру к декларации по КПН за 2018г. к строке 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС» установлено, что Филиалом «А» начислено и уплачено 14,2 тыс.тенге (пенсионных социальных отчислений в размере 9,8 тыс.тенге и ОСМС в размере 4,4 тыс.тенге) и на вычеты Филиалом «А» отнесена сумма пенсионных и социальных отчислений по строке 100.00.012 в размере 14,2 тыс.тенге.
При этом, согласно данным деклараций по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2018г. установлено, что Филиалом «А» начислено и уплачено 14,2 тыс.тенге (социальных отчислений в размере 9,8 тыс.тенге и ОСМС в размере 4,4 тыс.тенге).
Таким образом, приведенные в акте проверки данные, относительно начисленной и уплаченной суммы социальных отчислений и ОМСК в размере 13,3 тыс.тенге, что на 0,9 тыс.тенге (14,2 - 13,3) меньше, чем в декларациях по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2018г. и не соответствуют данным налогового и бухгалтерского учетов Филиала «А».
При этом, в акте проверки установлена арифметическая ошибка на сумму 0,6 тыс.тенге (1,5-0,9), что также привело к необоснованному исключению из вычетов указанной суммы.
Исходя из изложенного, в соответствии с подпунктами 11) и 12) статьи 243 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исключение из вычетов Филиала «А» в декларации по КПН за 2018г. суммы социальных отчислений в ГФСС в размере 1,5 тыс.тенге (0,9+0,6) и начисление КПН по результатам проверки, являются необоснованными.
Уменьшение суммы переносимых убытков в декларации по КПН за 2018г.
В жалобе приведено, что убытки в сумме 23 999,7 тыс.тенге, перенесенные из предыдущих налоговых периодов были определены Филиалом «А» в полном соответствии с действовавшими положениями статей 136 и 137 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. №99-IV (Налоговый кодекс от 10.12.2008г.), а также положениями статей 299 и 300 Налогового кодекса от 25.12.2017г. и не подлежат уменьшению.
Также, Филиал «А» не согласен с уменьшением переносимого убытка за 2019г.
Из акта проверки следует, что в нарушение пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Филиалом «А» необоснованно перенесены убытки с прошлых лет в сумме 1 000,1 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно статьи 300 Налогового кодекса Налогового кодекса от 25.12.2017г. убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов 1 группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
В рассматриваемом случае, согласно данных деклараций по КПН Филиала «А» за период 2009 - 2017гг. установлено следующее:
- 2009г. получен убыток в сумме 118 326,8 тыс.тенге;
- 2010г. получен убыток в сумме 123 980,8 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 242 307,6 тыс.тенге (118 326,8+123 980,8);
- 2011г. получен налогооблагаемый доход в сумме 81 778,5 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 160 529,1 тыс.тенге (242 307,6-81 778,5);
- 2012г. получен налогооблагаемый доход в сумме 84 595,8 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 75 933,3 тыс.тенге (160 529,1 -84 595,8);
- 2013г. получен убыток в сумме 16 323,2 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 92 256,3 тыс.тенге (75 933,3+ 16 323,2);
- 2014г. получен убыток в сумме 23 484,2 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 115 740,5 тыс.тенге (92 256,3 + 23 484,2);
- 2015г. получен налогооблагаемый доход в сумме 19 337,6 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 96 402,9 тыс.тенге (115 740,5 - 19 337,6);
- 2016г. получен налогооблагаемый доход в сумме 47 496,5 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 48 906,4 тыс.тенге (96 402,9 -47 496,5);
- 2017г. получен налогооблагаемый доход в сумме 15 818,6 тыс.тенге, таким образом сумма убытка составила 33 087,8 тыс.тенге (48 906,4 - 15 818,6).
Таким образом, согласно вышеприведенному расчету по данным деклараций по КПН за период с 2009г. по 2017г., переносимый в декларацию по КПН за 2018г. убыток составил 33 087,8 тыс.тенге, при этом, Филиалом «А» в декларацию по КПН за 2018г. самостоятельно перенесена сумма убытка в размере 24 999,8 тыс.тенге, тогда как по результатам проверки сумма переносимого убытка необоснованно определена в сумме 23 999,7 тыс.тенге.
В этой связи, уменьшение суммы переносимого убытка на 1 000,1 тыс.тенге и начисление КПН по результатам проверки в указанной части являются необоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления КПН, а в остальной части оставить без изменения.